试论经济责任审计的现状及改革趋势

财务天地
经济迅猛发展，改革不断深入，审计理念日益更新，都给经济责任审计工作提出了更高的要求。

认真分析当前经济责任审计的现状，不断提升审计理念和操作思路，显得尤为迫切。

经济责任审计包括任期经济责任审计和定期经济责任审计。

经济责任审计，是指审计部门依据国家法律法规有关规定及其规定的程序、方法和要求，对领导人员任职期间所在单位的财务状况、经营结果的真实性、合法性和效益性以及实施经营决策等有关经济活动应负有的责任，领导人员个人遵守有关廉政规定的情况等所进行的监督和评价工作。

然而，目前经济责任审计的现状与国家对审计的要求有相当的距离。

具体体现在以下几个方面：
现状一，很多经济责任审计并未实现“先审计,后离任”的原则。

由于种种原因，在经济责任审计实际运行中，审计时间一般选择在领导干部离任期间。

这样做虽然可以一次审计全过程,却使经济责任审计丧失了预警功能,更难体现实效性,为相关部门提供的法律依据不够及时,阻碍了经济责任审计作用的充分发挥。

并且，由于经济责任审计是在离任之后进行的,所以,有的审计对象不主动配合审计工作,经济责任审计更像是走过场。

现状二，经济责任审计相对其他审计，审计质量水准较低。

经济责任对审计人员的政治素质、业务水平要求更高。

很多审计人员受自身素质局限，加之对经济责任审计重要性认识不够充分,因此存在着经济责任审计质量普遍不高的现象。

同时，经济责任审计有相关法规尚不完善,很多现实问题使审计人员无所适从，这也直接影响到审计质量。

审计质量不高的客观因素还有，经济责任审计期限的跨度较长,财务、会计人员时常发生变动,无法很好配合审计工作，也会影响到经济责任审计的质量。

现状三，领导干部经济责任审计评价难，对领导干部任期经济责任界定更难。

经济责任审计应对被审计者任期内的经济责任做出客观评价。

但由于我国至今没有法定的具体评价指标体系和标准,这给经济责任审计评价和界定增加了难度,使经济责任审计内容空洞，甚至出现一些问题。

例如，经济责任评是事关被审计者个人前途的敏感性问题,由于缺乏评判标准，所以常常会出现评价只对单位不对人的现象。

对被审计者的经济责任只做原则上的分类,缺乏必要的针对性,使审计结论模式化。

更为重要的是，由于审计人员自身素质制约，对领导干部任期内的经济责任界定更加困难。

经济责任包括宏观和微观经济责任。

而目前我们的审计人员能够站在宏观经济的高度来衡量经济指标的人才较少,因而在界定被审计领导干部的宏观经济责任上,基本处于空白。

此外,在经济责任审计中，对经济责任的划分也相当困难，对于审计人员的法律素养、政策水平要求很高，这也是当前经济责任审计的软肋。

现状四，经济责任审计对经济发展监管和服务作用不够。

大多经济责任审计领导干部是先离任后审计,使经济责任审计变成纯粹的离任审计，审计成果流于形式,审计意见和审计建议难以落实,继任者更难从审计成果中得到经验，审计结果也难以满足加强干部管理和改革用人机制的需要。

现状五，更为重要的是，目前政府部门和国有企业领导干部离任前审计要形成制度还需时日。

党政领导干部任期经济责任审计大多是因调动、届满、离退休等情况下进行的，因此形成了“先离任,后审计”的审计模式。

要打破这种模式，需要从组织人事制度改革入手，这就不是审计部门和审计人员能够决定的。

在这种现实状况下，经济责任审计的功能很难全面发挥。

现状六，经济责任审计报告形式陈旧，内容单一，针对性比较差,缺乏统一和规范。

许多经济责任审计报告从内容到格式,与对单位的财政财务收支审计报告差别不大。

审计意见书、审计决定、审计结果报告,本应针对被审计者任期经济责任的,而其实际内容大多是针对单位的财务收支方面的,与被审计者缺乏直接关联,也难以看出该领导干部所应负担的经济责任。

因此，这种审计报告很难向组织人事部门提供决策意见，也很难让继任者从中获益。

通过上述分析，我们可以看出，虽然我国开展经济责任审计以来，无论是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设，为组织人事部门、纪检监察部门及主管部门考察、评价与使用干部提供参考依据方面，还是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，都发挥了重要的作用。

但我们必须认识到，以财政财务收支的真实性、合法性为传统内容的经济责任审计，无论从审计形式到审计理念，已经不能满足干部监督管理,保障国家经济社会安全运行的功能，不能适应我国的社会经济发展的需要。

加强经济责任审计的理论建设，探索经济责任审计的新形式，借鉴国家外经济责任审计好经验，不断完善经济责任审计的现实功能，建立健全一套适应社会主义经济发展的经济责任审计新模式势在必行。

首先，转变上级领导观念，改变经济责任审计形式化，格式化的做法，把经济责任审计成果切实运用到干部管理中去，即把审计监督与组织监督、纪检监督有机结合起来。

经济责任审计成果，能有效反映被审计者对国家方针政策和国家法律法规理解，体现其经济决策能力及经济工作业绩和廉洁自律状况。

把经济责任审计成果运用到对领导干部的考察任用中去，将经济责任审计结果报告作为干部任职前公示的内容之一，可以避免或减少用人上的失察和失误。

把经济责任审
试论经济责任审计的现状及改革趋势
陈崇嘉
（成铁多元集团公司）
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现代营销
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计作为一项制度纳入领导干部的管理之中，促使各级领导干部廉洁自律，增强领导干部自我约束意识，从制度上开辟了一条反腐倡廉的有效途径。

并且，运用经济责任审计成果，发现一些苗头性的问题，能够把一些消极腐败现象解决在萌芽状态，能够有针对性地采取对策，有效地从源头上预防和治理腐败。

其次，充实和加强经济责任审计工作的力量，提高审计人员素质。

经济责任审计是一种综合性的审计,评价中会涉及到经营管理和国家方针政策等各方面事项,要求审计人员除精通财务知识和传统的审计技术外,还应具备一定的政治素质及生产、技术及管理方面的知识,并有较高的综合分析能力。

因此，审计人员要加强政治学习，提高政治素养。

科学、正确的世界观、人生观、价值观，较强的政治敏锐性和政治责任感，是每个审计人员必须具有的最基本的政治素养。

审计人员还要加强业务学习，让自己成为知识结构层次呈现多学科、多领域的复合型人才。

重点加强综合分析及宏观思维能力，更新审计理念，适应形势发展和审计工作自身发展的要求，不断研究新情况，解决新问题，推动审计工作与时俱进。

培养审计人员协调配合的团队精神。

审计工作是一项集体性工作，需要依靠审计人员的集体智慧、分工协作、积极主动，树立团队意识。

第三，提高经济责任审计的科学手段。

为经济责任审计更有针对性和准确性，建立任期内财政、财务收支数据，是任期内各项经济评价指标数据以及其他方面的收支数据的早期数据库很有必要。

它可以通过审计时机的选择和审计方式的确定达到经济责任审计的目的,同时还有利于及时了解领导干部任期的基本情况,充分发挥经济责任审计的作用。

并且，科学的数据库应用，将大大降低审计人员的工作强度，提高经济责任审计的效率，增强经济责任审计的说服力。

第四，抓准审计重点,制定合理的审计程序注重审计方法,确保审计质量。

在审计方法上,坚持自查与审计相结合；坚持账内审查和账外调查相结合；坚持审查经济效益指标与考核被审计者管理水平和经营能力相结合；坚持专业审计与群众参与监督相结合；坚持审计与纪检监察和司法部门办理案件相结合。

而经济责任审计的内容须突出四个方面，即重点审查企业资产管理及保值增值情况；重点审查企业法定代表人或负责人的个人经济行为；重点审查企业内部控制制度是否健全有效；重点审查任期内企业经济效益的真实性。

第五，在开展经济责任审计时引入绩效审计的理念，通过提升审计目标，探索审计方法，深化审计内容，完善审计评价，促进绩效审计与经济责任审计的全面结合。

可以说，与绩效审计相结合已经成为经济责任审计发展的内在要求。

经济责任审计与绩效审计相结合，可以较为公正、准确地评价被审计者职能履行、内部管理、绩效水平等方面的工作实绩，促进被审计领导干部加强和改善内部管理，提高决策、管理和绩效水平，为组织从事部门考核领导干部提供重要的参考依据，提升经济责任审计目标的有效价值。

一、我国国家审计体制的现状和评析
从新中国成立到1983年审计署成立前的34年间，我国一直未设立单独的审计机构，国家审计监督职能一直为财政部门所行使，我国还未形成真正意义上的审计体制；1983年我国成立了隶属于国务院的审计署，我国有了独立的审计部门来行使审计职能，初步形成了行政型的国家审计体制；1994年8月31日颁布了《中华人民共和国审计法》，这使得我国行政型的审计体制法律化，使审计职能在法制的轨道上得到更好发挥；随着审计环境的变化，2006年2月28日修改了《中华人民共和国审计法》，再一次明确我国实行的是行政型审计体制，审计职能得到进一步的加强。

（一）我国审计体制的现状
1.领导体制
审计机关领导体制，是指审计机关的隶属关系和审计机关内部上下级之间的领导与被领导关系。

我国审计机关的领导体制有别于其他行政机关的领导体制，它具有三个显著的特征：一是审计机关直接受本级政府行政首长领导；二是地方审计机关实行双重领导体制，同时受本级政府行政首长和上一级审计机关领导；三是地方审计机关的审计业务以上级审计机关领导为主。

2.机构设置
我国审计机关有两种，即中央审计机关和地方审计机关。

中央审计机关是在国务院总理直接领导下的审计机关，即审计署。

审计署是国务院的组成部门，是我国的最高审计机关，要接受国务院的领导，执行法律、行政法规和国务院的决定、命令，以独立的行政主体从事活动，直接审计管辖范围内的审计事项。

地方审计机关，是指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区人民政府设立
从独立性角度试论我国国家审计体制改革
孙永强
（河南龙宇能源股份有限公司河南永城476600）
摘要：独立性是审计的重要特征，是审计监督的基本前提，同时从本质上讲也是审计监督的“生命线”。

独立性主要体现在机构独立、经济独立和人员独立三方面。

在我国现行的行政型审计体制下，审计监督的独立性受到多种因素的制约，审计监督的独立性受到严重的削弱，不独立性也体现在组织结构、经费来源和人员配备三个方面。

本文则从独立性的角度探讨如何选择独立性强又符合我国国情的审计体制，提出了建立立法型的审计体制，这是今后的改革方向，并对其可行性及具体改革对策做出详细的阐述。

关键词：独立性国家审计审计体制
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