债务重组附答案解析

1、甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一幢厂房抵偿债务。

该厂房的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元。

不考虑其他因素，则该项债务重组业务对甲公司当年度净损益的影响金额为（）万元。

A、0
B、10
C、20
D、30
您的答案：B正确答案：B
解析：甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额＝（90－65）＋[65－（120－30－10）]＝10（万元）。

甲公司相关的账务处理：
借：固定资产清理 80
累计折旧 30
固定资产减值准备10
贷：固定资产 120
借：应付账款 90
贷：固定资产清理65
营业外收入25
借：营业外支出 15
贷：固定资产清理 15
2、甲公司应收乙公司货款1 500万元，由于乙公司资金周转困难，已无力偿付该笔货款。

经双方协商，达成债务重组协议如下：乙公司以一项固定资产抵偿该笔货款。

乙公司用于偿债的固定资产原价为2 500万元，已计提折旧1 000万元，已计提减值准备300万元，公允价值为1 250万元。

假定不考虑其他因素，则乙公司因该项业务计入营业外收入的金额是（）万元。

A、250
B、300
C、50
D、200
您的答案：B正确答案：B
解析：乙公司债务重组收益＝1 500－1 250＝250（万元），固定资产转让收益＝1 250－（2 500－1 000－300）＝50（万元），因此乙公司计入营业外收入的金额＝250＋50＝300（万元）。

3、甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为1 200万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其拥有的可供出售金融资产抵偿债务，乙公司可供出售金融资产的账面余额为900万元（其中成本800万元，公允价值变动100万元），按照收盘价格计算的公允价值为1 100万元；甲公司取得该股权划分为可供出售金融资产，甲公司为该项应收账款已计提90万元坏账准备。

下列有关债务重组表述不正确的是（）。

A、甲公司取得可供出售金融资产的入账价值为1 100万元
B、甲公司债务重组损失为10万元
C、乙公司债务重组利得为10万元
D、乙公司债务重组时确认的投资收益为300万元
您的答案：C正确答案：C
解析：乙公司债务重组利得＝1 200－1 100＝100（万元），所以选项C
的表述不正确。

4、2012年1月10日，因B公司出现严重财务困难，无力支付所欠A公司的货款1 000万元，双方达成债务重组协议，协议约定，B公司以一项生产经营设备偿还全部债务。

该项设备是B公司2010年购入的，账面原价
为800万元，累计折旧60万元，未计提减值准备，债务重组日公允价值为720万元（不含增值税）。

A公司已对该项债权计提坏账准备30万元。

假定不考虑其他相关税费，A公司取得固定资产的入账价值是（）万元。

A、720
B、740
C、1000
D、970
您的答案：A正确答案：A
解析：应按固定资产的公允价值入账，取得的生产经营设备涉及的增值税进项税额可以抵扣。

5、甲公司就应收B公司账款80万元与B公司进行债务重组，B公司以一批商品抵偿债务。

商品的成本为50万元，计税价（公允价值）为50万元，增值税税率为17%，商品已交付甲公司。

则B公司在该债务重组中应记入营业外收入的金额为（）万元。

A、30
B、20
C、
D、
您的答案：D正确答案：D
解析：债务重组利得＝80－50－50×17%＝（万元）。

6、2011年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。

金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。

A、10
B、12
C、16
D、20
您的答案：D正确答案：D
解析：甲公司（债务人）应确认的债务重组利得＝100×20%＝20（万元）。

7、A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17%。

A公司应收B公司的账款3 150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元；②B公司以一项存货和一
项股权投资偿付所欠账款的余额。

B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。

假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（）万元。

A、1
B、
C、1
D、
您的答案：D正确答案：D
解析：A公司的债务重组损失＝3 150－450－1 575×（1＋17%）－202＝（万元）。

8、A公司和B公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。

2011年7月2日，B公司从A公司购买一批原材料，含税价为600万元，至2012年1月2日尚未支付货款。

双方协议，B公司以一项专利技术和一批库存商品偿还债务。

该专利技术账面余额为380万元，B公司对该专利已提摊销额30万元，公允价值为420万元；库存商品的成本为80万元，公允价值为100万元。

A公司已对该债权计提坏账准备60万元。

不考虑其他费用。

则有关债务重组不正确的会计处理是（）。

A、A公司取得的无形资产按照公允价值420万元入账，库存商品按照公允价值100万元入账
B、A公司债务重组损失为3万元
C、B公司处置非流动资产利得为70万元
D、B公司债务重组利得为3万元
您的答案：D正确答案：D
解析：B公司债务重组利得＝600－420－117＝63（万元）
9、2010年3月10日，甲公司从乙公司购买材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未支付。

2010年12月31日，甲公司与乙公司进行债务重组。

重组协议如下：乙公司同意豁免甲公司债务134 000元，剩余债务延期至2011年12月31日偿还；同时协议中列明：若2011实现盈利，则2011年加收3%的利息。

甲公司预计其在2011年很可能实现盈利。

不考虑其他因素，则在债务重组日，甲公司应确认的债务重组利得为（）元。

A、134 000
B、131 000
C、100 000
D、106 000
您的答案：A正确答案：B
解析：甲公司应确认的债务重组利得＝200 000＋34 000－100 000－100 000×3%＝131 000 （元）。

10、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额，则债权人应将或有应收金额（）。

A、计入重组后的应收账款中
B、确认为其他应收款
C、计入当期损益
D、不作账务处理
您的答案：D正确答案：D
解析：如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，根据谨慎性原则，债权人不对其进行处理，在实际收到时再做处理。

11、2×13年3月31日甲公司应付乙公司一笔货款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付，若甲公司未来两年实现盈利，则需要按照6%的年利率支付利息，根据甲公司目前状况，预计未来实现净利润的可能
性为50%。

乙公司已为该项货款计提了10万元坏账准备，假定不考虑其他因素，乙公司在该项债务重组业务中应确认的债务重组损失为（）万元。

A、10
B、12
C、16
D、20
您的答案：A正确答案：A
解析：乙公司（债权人）应确认的债务重组损失＝100×20%－10＝10（万元）。

12、2013年1月1日，甲公司应收乙公司账款30万元，协议规定乙公司于2013年6月30日支付全部款项。

但2013年6月30日，乙公司发生严重财务困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。

下面情况不符合债务重组定义的是（）。

A、甲公司同意乙公司以18万元偿付全部的债务
B、甲公司同意乙公司以一台公允价值为24万元的设备抵偿债务
C、甲公司同意乙公司延期至2013年12月31日支付全部的债务并加收利息
D、甲公司同意乙公司以一批存货偿还全部债务，该批存货公允价值为24万元
您的答案：C正确答案：C
解析：选项C，债权人没有做出让步，不符合债务重组的定义。

13、以非现金资产进行债务重组时，债权人对于接受抵债资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（）。

A、抵债资产的入账价值
B、其他业务成本
C、管理费用
D、营业外支出
您的答案：D正确答案：A
解析：本题考核以资产清偿债务方式下债权人的核算。

债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用应计入非现金资产的入账价值。

14、甲公司应收乙公司账款1 500万元逾期，已计提坏账准备100万元。

因乙公司发生严重财务困难，无力偿还该款项，经协商约定进行债务重组。

债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项长期股权投资抵偿剩余账款。

乙公司该项长期股权投资的账面价
值为1 200万元，公允价值为1 000万元。

假定不考虑相关税费。

则甲公司因该项债务重组业务计入营业外支出的金额为（）万元。

A、100
B、200
C、300
D、400
您的答案：B正确答案：B
解析：甲公司计入营业外支出的金额＝1 500－200－1 000－100＝200（万元）。

15、2011年11月，A公司销售一批商品给B公司，含税价为15万元。

由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。

2012年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。

A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。

假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。

A、A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元
B、A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元
C、A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元
D、A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元您的答案：C正确答案：C
解析：A公司应确认债务重组损失＝（15－2）－3×4＝1（万元）
B公司应确认债务重组利得＝15－3×4＝3（万元）。

具体核算如下：
A公司的会计分录为：
借：长期股权投资等 12
坏账准备 2
营业外支出——债务重组损失 1
贷：应收账款 15
B公司的会计分录为：
借：应付账款 15
贷：股本 3
资本公积——股本溢价 9
营业外收入——债务重组利得 3
16、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元。

经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。

甲公司对该项应收账款已计提坏账准备24万元。

假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

A、36
B、0
C、60
D、12
您的答案：A正确答案：A
解析：本题考核以现金资产清偿债务。

债务重组日甲公司的会计分录如下：借：银行存款 180
坏账准备 24
营业外支出——债务重组损失 36
贷：应收账款 240
17、甲公司2012年1月1日销售给乙公司一批商品，价税合计117 000元，协议规定乙公司于2012年6月30日支付全部货款。

2012年6月30
日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。

下面情况不符合债务重组定义的是（）。

A、甲公司同意乙公司以100 000元偿付全部的债务
B、甲公司同意乙公司以一台公允价值为93 600元的设备抵偿债务
C、甲公司同意乙公司延期至2012年12月31日支付全部的债务并加收利息
D、甲公司同意乙公司以一批存货偿还全部债务，该批存货公允价值为90 000元
您的答案：C正确答案：C
解析：本题考核债务重组的定义。

选项C，债权人没有做出让步，不符合债务重组的定义。

18、A公司应收B公司货款2 340万元，因B公司发生财务困难，短期内无法偿付，2013年1月1日，A公司与B公司协议进行债务重组，A公司同意减免B公司债务的10%，其余部分延期两年支付，年利率为4%（等于实际利率），利息按年支付。

如果B公司第一年实现盈利，则从第二年起将按6%的利率收取利息。

A公司已为该项债权计提了100万元的坏账准备。

B公司预计2013年很可能实现盈利。

假定不考虑其他因素，A公司在该项债务重组业务中应确认的债务重组损失为（）万元。

A、400
B、260
C、234
D、134
您的答案：D正确答案：D
解析：A公司应确认的债务重组损失＝ 2 340×10%－100＝134（万元），会计处理为：
借：应收账款——债务重组 2 106
坏账准备 100
营业外支出——债务重组损失 134
贷：应收账款 2 340
19、下列关于债务重组将债务转为资本的说法中，正确的是（）。

A、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本或实收资本之间的差额确认为债务重组利得
B、重组债务的账面价值与股份面值总额之间的差额计入资本公积
C、重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益
D 、重组债务的账面价值与股份面值总额之间的差额计入当期损益 您的答案：B 正确答案：C
解析：债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积——股本溢价或资本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得。

20、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。

甲公司于 2009年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为2 340万元（含增值税）。

乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年利率为8%的商业承兑汇票。

在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。

2010年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。

由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2011
年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议：
（1）乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下：
（2）甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30%，其余的债务在债务重组日后满2年付清，并按年利率3%收取利息；但若乙公司2011年实现盈利，则2012年按5%收取利息，估计乙公司2011年很可能实现盈利。

2011年1月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。

甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得X公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销。

2011 年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为1 000万元。

假设土地使用权不考虑增值税。

2011年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入其他综合收益的金额是（）万元。

A、0
B、
C、
D、
您的答案：D正确答案：D
解析：甲公司将土地使用权作为投资性房地产时应计入其他综合收益的金额＝1 000－（800－800/50×6/12）＝208（万元）。

21、2010年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为7 000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为4元，甲公司以1 600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。

乙公司对应收账款提取坏账准备300万元。

假定乙公司将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。

甲公司应确认的债务重组利得为（）元。

A、500
B、300
C、200
D、600
您的答案：D正确答案：D
解析：甲公司应确认的债务重组利得的金额＝7 000－1 600×4＝600（万元）
借：应付账款——乙公司7 000
贷：股本 1 600
资本公积——股本溢价 4 800
营业外收入——债务重组利得 600
22、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应（）。

A、冲减营业外支出
B、冲减财务费用
C、冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
D、不作账务处理
您的答案：C正确答案：C
解析：或有应付金额是指需要根据未来某种事项的发生或不发生而确认的，而且该未来事项的出现具有不确定性。

或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

23、2011年5月15日，甲股份有限公司（以下简称甲公司）因购买材料而欠乙企业购货款50 000 000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格为每股3元，甲公司以16 000 000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。

乙企业对该应收账款计提坏账准备3 000 000元。

假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。

甲公司应确认的债务重组利得为（）元。

A、1 000 000
B、8 000 000
C、6 000 000
D、2 000 000
您的答案：D正确答案：D
解析：本题考核以普通股偿还债务方式下债务人的核算。

甲公司应确认的债务重组利得的金额＝50 000 000－16 000 000×3＝2 000 000（元）。

24、关于债务重组的下列会计处理中，不正确的是（）。

A、债务人应确认债务重组利得
B、债权人应确认债务重组损失
C、用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入
D、将债务转为资本时，债务人应将应付债务账面价值大于股权公允价值的差额计入营业外收入
您的答案：D正确答案：C
解析：选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入。

25、债务人以非现金资产清偿某项债务时，对于应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额，债务人应计入的科目是（）。

A、资本公积
B、营业外支出
C、营业外收入
D、财务费用
您的答案：C正确答案：C
解析：
26、A、B公司均为一般纳税企业，增值税税率为17%。

A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款550万元，款项尚未收到。

到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值为450万元（不含增值税），成本为300万元，已提减值准备万元，假设A公司为该应收账款计提了30万元的坏账准备。

则A公司与B公司相关债务重组的会计处理表述不正确的是（）。

A、A公司确认债务重组损失为0
B、A公司确认债务重组损失为－万元
C、B公司确认债务重组利得为万元
D、B公司因债务重组影响利润总额的金额为196万元
您的答案：B正确答案：B
解析：选项AB，A公司确认债务重组损失为0，因为应收账款的账面价值（550－30）－收到资产含税公允450×（1＋17%）=－（万元）；所以冲减资产减值损失。

选项C，B公司确认债务重组利得=550－450×=（万元）；选项D， B公司因债务重组影响利润总额的金额=＋资产处置损益[450－（300－）]= 196（万元）
27、2013年12月1日，A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于2013年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。

但附有条件：债务重组后，如B公司自2014年起有盈利，则当年起利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。

A公司未计提坏账准备。

B公司预计2014年很可能盈利。

债务重组日，B公司确认的债务重组利得为（）万元
A、21
B、25
C、23
D、20
您的答案：B正确答案：A
解析：B公司的账务处理：
借：应付账款 125
贷：应付账款——债务重组 100
预计负债4[100×（7%－5%）×2]
营业外收入 21
28、一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入（）。

A、营业外收入
B、管理费用
C、资本公积
D、营业外支出
您的答案：D正确答案：D
解析：一般情况下，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。

如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予冲减当期资产减值损失。

29、甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。

长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为1 100万元。

假定不考虑相关税费。

甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。

A、0
B、100
C、30
D、80
您的答案：D正确答案：D
解析：甲公司债务重组损失＝1 400－20－200－1 100＝80（万元）
30、（2014年考题）2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。

当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。

2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。

A、4
B、
C、6
D、10
您的答案：D正确答案：D
解析：本题甲公司债务重组损失＝豁免债务＝10万元，对于预期很可能收回的6万元，不属于基本确定的情况，在债务重组时不应确认。

31、甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234 000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。

2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。

下面情况不符合债务重组定义的是（）。

A、甲公司同意乙公司以200 000元偿付全部的债务
B、甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75%，剩余的债务不再要求偿还
C、甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额
D、甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180 000元
您的答案：C正确答案：C
解析：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。

债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

而C选项债权人并没有做出让步。

32、甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为600万元，增值税为102万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项交易性金融资产用于抵偿债务，丙公司该“交易性金融资产——成本”的余额500万元，“交易性金融资产——公允价值变动”的余额100万元（借方），已宣告但尚未领取的现金股利1万元，公允价值为620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利1万元）；甲公司为该项应收账款计提120万元坏账准备。

则丙公司债务重组时下列本期发生额正确的是（）。

A、营业外收入贷方发生额82万元；投资收益贷方发生额19万元
B、营业外收入贷方发生额82万元；投资收益贷方发生额120万元
C、营业外收入贷方发生额201万元；投资收益贷方发生额82万元
D、营业外收入贷方发生额82万元；投资收益贷方发生额119万元
您的答案：D正确答案：D
解析：营业外收入=702（债务账面价值）－620（抵债资产公允价值）=82（万元），投资收益=620（抵债资产公允价值）－600（抵债资产账面价值）－1（应收股利）+100（公允价值变动损益）=119（万元）。

33、2015年6月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还乙公司1200万元的到期货款，双方协议进行债务重组。

按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。

甲公司发行80万股普通股股票抵偿该项债务，每股
面值1元，发行价格为每股12元，支付发行费用10万元。

乙公司已对该项应收账款计提了120万元的坏账准备。

在该项债务重组中，甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。

A、240
B、230
C、120
D、110
您的答案：B正确答案：A
解析：甲公司应确认的债务重组利得＝1200－80×12＝240（万元），发行股票支付的手续费冲减资本公积，不影响债务重组利得。

甲公司的会计处理为：
借：应付账款 1200
贷：股本 80
资本公积——股本溢价 880[（12－1）×80]
营业外收入——债务重组利得 240
借：资本公积——股本溢价 10。