内部控制评价_国内外文献综述_谢元萌(精)

有学者主张运用经济学资产专用性和信息不对称理论，明确公允价值是资产专

用价值和市场价值的有机统一。按专用性水平将资产分为三类：通用性、低度专用性和高度专用性。通用性资产采用层级1报告公允价值，低度专用性资产采用层级2

报告公允价值，且此两类资产形成以市场为导向的报价体系，高度专用性资产采用层

级3报告公允价值，形成以报告主体为导向的报价体系。虽然资产专用度高，受市场

影响不大，但其价值由报告主体来决定，仍会产生我们上述所议的管理操纵问题，所以, 为从根本上解决问题，还是应加强公司的治理机制。

四、政策建议

（一尽早出台公允价值计量的指导性细则

我国当前尚未建立完善的公允价值计量准则，对公允价值确认、计量的要求及方法只是散落在各个具体准则之中，缺乏公允价值计量的统一框架。因此，有必要根据我国现有市场特征对公允价值计量制定相关的会计处理规定，并提供详尽的操作性指导。2012年5月财政部发布的《企业会计准则第＞号――公允价值计量（征求意见稿》，对有效规范公允价值信息披露，提高披露质量具有非常重要的意义，因此，应尽快实施该准则，以适应理论界和实务界的需要。

（二完善公司治理机制

有研究证实公司治理对层级信息的相关性有重要影响，在层级3中表现尤为明

显。因此通过合理和有效的公司治理监管来协调内部和外部人员的利益冲突，为公允价值的估值创造一个公平公正的环境基础和制度基础。另外，还需注意加强公司

管理层、会计从业人员的职业道德教育和技能水平的提高，以保障公允价值计量的客观性和估值过程的公平与恰当。

参考文献:

[1]W.B.Thomas,Han Yi.Value Releva nee of FAS No.157 Fair Value Hierarchy

In formatio n and the Impact of Corporate Gover nance Mcha ni sms [J].The Acco unting

Review,2010,(85.

[2]张曾莲，雷崇信.金融危机下的公允价值计量研究一基于金融危机前后金融类上市公司公允价值项目的统计分析[J].武汉理工大学学报，2011(04.

作者单位：中南财经政法大学会计学院

内部控制评价：国内外文献综述

◎文/谢元萌

摘要:内部控制评价，是企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论,出具评价报告的过程。随着企业生产经营环境的改变，以及内

外部对企业内部控制有效性关注度的提升越来越多企业认识到内部控制评价问题的重要性，学术界也越来越关注内部控制评价问题，如内部控制评价方法研究、体系构建、指数构建等，本文在全面阅读国内外有关内部控制评价体系、方法、指标、规范等研究文献的基础上，对其主要观点与成果分类进行了综述，进而对此方面的研究存在的问题及今后努力的方向提出了个人的看法。

关键词：内部控制;评价体系;评价方法

自二十一世纪以来，美国环球通讯、世界通信等一系列财务造假丑闻相继爆出

其中众多企业失败案例的出现是由内部控制的缺失及无效导致的。自此，国内外相

继颁布了有关内部控制的法规,2010年4月26日，财政部联合证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制配套指引》，其中包括内控评价指引、内部控

制审计指引，不仅政府主管各部门相继颁布内部控制评价相关的规章，学术界也越来

越关注内部控制问题研究，特别是现在有关内部控制评价问题的文献越来越多。

、国外内部控制评价综述

1992 年,C O S O （C o m m i t t e e o f S p o n s o r i n g Orga nizatior 委员会

发布了

《内部控制一整合框架》，该报告对内部控制进行了总体的概括，系统地描述了内部

指导。

提高了内部控制信息的透明度。

一次飞跃，为内部控制评价又提供了更好的材料。

除了上述各国有关内部控制法规的颁布外，国外对内部控

制评价的研究主要体现在内部控制信息披露的情况，及其缺陷

披露的影响因素和经济后果研究。

Weili Ge and Sarah McVay (2005研究了 261 家公司

在萨班斯法案颁布后内部控制信息披露情况。另外很多学者研

究了 SOX 法案的实施所带来的成本问题，比如Grundfest 等（2007的研究认为

SOX 法案实施的成本高于其带来的利益。Krishnan 等（2008研究发现遵循萨班斯 404号条款会影响所

有成本的，支出，这其中包括审计费用。另外还有很多学者

控制的定义、目标、要素和有效性评价等 ，为内部控制评价提供有用的

2002年7月，美国国会和政府通过了 强制性的披露内部控制评价报告，

SOX （萨班斯法案，该法案的404条款要求 2004年10月,COSO 委员会又颁布了 《企业风险管理

整合框架》，在1992年的《内部控制 —整合框架》报告的基础

上将内部控制的五要素拓展为八要素 ，实现了内部控制报告的

研究发现内部控制缺陷的披露会影响审计费用，比如Chris E.Hogan,Michael

S.Wilki ns(2008。当然还有很多学者

研究了内部控制缺陷的披露对股权成本的影响，比如Maria

Ogn eva,K.R.Subrama nyam,a nd K.Ragh unandan(2007; Mohamed A

Elba nnan (2009;Hollis Ashbaugh-skaife, Daniel W.Colli ns,William R.Ki nney

JR,Ryan

Lafo nd

May.2013 7

Acco untant

学术交流IAcademic Exchange

(2009。

关于内部控制缺陷披露的影响因素,Krish nan (2005研究发现独立审计委员会和

有专业的财务知识的审计委员会能增加内部控制的质量。Doyle(2007研究发现那些

更小、更年轻，经济实力较弱的，更复杂的,增长迅速的或进行重组过的企业更容易披露内部控制缺陷。Udi Hoitash,Ra ni Hoitash ,Jean C.Bedard(200发现审计委员会有

越好的会计和监管经验，所披露的内部控制缺陷越少。Santanu Mitra, Mahmud

Hossai n(2011研究发现董事会、独董、管理机构及第一大股东持股比例均对内部控制缺陷的补救有正向影响关系。

还有学者发现内部控制信息的披露和应计质量能相互影响Jeffrey

T.Doyle,Weili Ge,and McVa(2007发现应计质量越差，内部控制披露的缺陷越多。而相对应的Hollis等(2008发现内部控制缺陷披露会影响应计质量。

(一内部控制评价体系