第3章、税收原则与税收负担
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2020/7/22
二、税收的公平原则
1.税收公平原则定义 税收的公平原则是指税收本身的公平，即国家征税要使各 个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税 人之间的负担保持均衡。
• （1）税收与社会分配公平的关系 • （2）税收与自身分配公平的关系 2.税收的横向公平与纵向公平 • 横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额
第三章 税收原则与税收负担
•第一节 税收原则概述 •第二节 税收原则内容 •第三节 税收负担与税负转嫁 •本章重点
2020/7/22
Hale Waihona Puke Baidu
第一节 税收原则概述
一、税收原则的定义
税收原则又称税收政策原则或税制原则。它是制定税收 政策，设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏， 鉴别税制优劣的准则。
二、古代西方税收学者的税收原则
1.税收效率原则的含义
• 税收的效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配 置和经济机制的有效运行，提高税务管理效率。它可分为 税收的经济效率和税收本身的效率原则两个方面。
2.税收的经济效率原则
（1）税收经济效率原则的内容
•
从理论上讲，可以用西方经济学中的“帕累托效率”
2020/7/22
（二）税收公平原则
税收公平原则是指国家征税要使各个纳税人承受的负担 与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持 均衡。它包括两方面的含义：一是经济能力或纳税能力相同 的人应当交纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相 同的纳税人，因为税收不应使专断的或是有差别的，这可称 作税收的“横向公平”或“水平公平”。二是经济能力或纳 税能力不同的人应当交纳数额不同税收，即以不同的方式对 待条件不同的人，这可称作税收的“纵向公平”或“垂直公 平”。
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(三)收稳定原则 1、场经济优先使用价值规律（看不见的手） 配置资源。 2、市场经济当价格失灵时，用税收、财政、 金融杠杆（看得见的手）配置资源最优化，促进 经济可持续发展。
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第二节 税收原则内容
一、税收的财政原则 1.税收财政原则的含义 财政原则，是指税收所提供的财政收入要满足国家实现其职能
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1、税收的经济效率原则。这一原则主要是考 察税收对经济资源配置和经济机制运行的影响状况， 而检验税收的经济效率的标准，一个是税收的额外 负担最小化，一个是税收的额外收益最大化。西方 税收界引进“帕累托效率”概念，来解释税收经济 效率。他们认为，税收的征收活动同样存在“得者 的所得和失者的所失”的比较问题。如果国家通过 征税将社会资源从纳税人手中转移到政府部门手中 所以产生的影响，会使经济活动因此受阻，社会利 益因此而受到削弱，那么，必然会产生税收的额外 负担。
相同的税收，并且税收负担与其经济状况相适应。纵向公 平是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收 ，各级纳税人之间的税收负担差别要同纳税人的经济能力 或纳税能力的差别相适应。 3.衡量税收公平的标准 • （1）受益原则 • （2）机会原则 • （3）负担能力原则
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三、税收的效率原则
4、税务行政原则。这一原则是对亚当 .斯密税收原则 的继承和发展。具体包括：确实、便利、节省三方面内容。
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三、当代西方税收界的税收原则
（一）税收效率原则 税收效率原则就是要求国家征税要有利
于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提 高税务行政的管理效率。它又具体分为税收的 经济效率原则和税收本身的效率原则。
1、财政收入原则。即税收要以供给财政支出，满足 国家实现其职能的经费需要为主要目的。为此，他提出了 收入充分和收入弹性两个具体原则。
2、国民经济原则。即国家征税不应阻碍国民经济的 发展，更不能危及税源。为此，他提出了慎选税源和慎选 区税种两个具体原则。
3、社会正义原则。国家要通过征税矫正社会财富分 配不均、贫富两极分化的弊端，从而缓和阶级矛盾，达到 用税收政策实行社会改革的目的。这一原则又分为普遍和 平等两个具体原则。
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2、税收本身的效率原则。这一原则主要是考察 税务行政管理方面的效率状况，而检验税收本身效 率的标准，主要在于税收的成本与税收收入的对比 情况，即就是能否以最小的税收成本取得最大的税 收收入。所谓税收成本，一般是指在税收征纳过程 中所发生的各类费用支出，狭义上税收成本，专指 税务机关为征税而花费的行政管理费用；广义上的 税收成本，指除行政管理费用外，还包括纳税人纳 税过程中所支付的费用。目前，大多数国家对其税 收本身效率的考察，基本上是以税收征收费用占全 部税收收入的比重数字为主要依据的。因此，必须 寻求降低税收成本占税收收入比重的途径，最大程 度的提高税收本身的效率。
的需要。现代国家具有满足公共需要和稳定发展经济两大 职能， （1）收入充分原则 （2）收入有弹性的原则 2.如何遵循税收的财政原则 其关键内容表现在选择税种、选择税率和加强征管等三方面。 （1）选择税种 ①流转税的财政效应 ②所得税的财政效应 ③其他税种的财政效应 （2）税率选择 （3）加强税务管理
（一）税收原则的创始人英国人威廉配第提出公平、简便、 节省三大原则。
（二）第一次将税收原则提高到理论高度的人是苏格兰人 亚当.斯密，著有《国富论》，提出平等、确实、便利、最少 征收范围四大原则。
（三）税收原则的集大成者是德国人瓦格纳，提出“四项 九端原则”即四大原则，九小原则。
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具体是：
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相反，如果在资源转移过程中所产生的影响， 会使经济活动得到促进，社会利益因此而得到增加， 那么必然会产生税收的额外收益。不论上述的额外 负担发生在哪一方面，均说明了经济处于无效率或 低效率状态，即是说，税收的额外负担越大，给社 会带来的消极影响就越大。因此，国家征税必须遵 循这样一个原则：征税必须使社会承受的额外负担 为最小，以最小的额外负担换取最大的经济效率。 同时，在增加税收的客外收益方面，主要途径是要 非常重视税收的经济杠杆作用，区别不同情况，采 用比较灵活、有效的措施，使经济保持在充分就业 和物价稳定的水平。
二、税收的公平原则
1.税收公平原则定义 税收的公平原则是指税收本身的公平，即国家征税要使各 个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税 人之间的负担保持均衡。
• （1）税收与社会分配公平的关系 • （2）税收与自身分配公平的关系 2.税收的横向公平与纵向公平 • 横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额
第三章 税收原则与税收负担
•第一节 税收原则概述 •第二节 税收原则内容 •第三节 税收负担与税负转嫁 •本章重点
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Hale Waihona Puke Baidu
第一节 税收原则概述
一、税收原则的定义
税收原则又称税收政策原则或税制原则。它是制定税收 政策，设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏， 鉴别税制优劣的准则。
二、古代西方税收学者的税收原则
1.税收效率原则的含义
• 税收的效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配 置和经济机制的有效运行，提高税务管理效率。它可分为 税收的经济效率和税收本身的效率原则两个方面。
2.税收的经济效率原则
（1）税收经济效率原则的内容
•
从理论上讲，可以用西方经济学中的“帕累托效率”
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（二）税收公平原则
税收公平原则是指国家征税要使各个纳税人承受的负担 与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持 均衡。它包括两方面的含义：一是经济能力或纳税能力相同 的人应当交纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相 同的纳税人，因为税收不应使专断的或是有差别的，这可称 作税收的“横向公平”或“水平公平”。二是经济能力或纳 税能力不同的人应当交纳数额不同税收，即以不同的方式对 待条件不同的人，这可称作税收的“纵向公平”或“垂直公 平”。
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(三)收稳定原则 1、场经济优先使用价值规律（看不见的手） 配置资源。 2、市场经济当价格失灵时，用税收、财政、 金融杠杆（看得见的手）配置资源最优化，促进 经济可持续发展。
2020/7/22
第二节 税收原则内容
一、税收的财政原则 1.税收财政原则的含义 财政原则，是指税收所提供的财政收入要满足国家实现其职能
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1、税收的经济效率原则。这一原则主要是考 察税收对经济资源配置和经济机制运行的影响状况， 而检验税收的经济效率的标准，一个是税收的额外 负担最小化，一个是税收的额外收益最大化。西方 税收界引进“帕累托效率”概念，来解释税收经济 效率。他们认为，税收的征收活动同样存在“得者 的所得和失者的所失”的比较问题。如果国家通过 征税将社会资源从纳税人手中转移到政府部门手中 所以产生的影响，会使经济活动因此受阻，社会利 益因此而受到削弱，那么，必然会产生税收的额外 负担。
相同的税收，并且税收负担与其经济状况相适应。纵向公 平是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收 ，各级纳税人之间的税收负担差别要同纳税人的经济能力 或纳税能力的差别相适应。 3.衡量税收公平的标准 • （1）受益原则 • （2）机会原则 • （3）负担能力原则
2020/7/22
三、税收的效率原则
4、税务行政原则。这一原则是对亚当 .斯密税收原则 的继承和发展。具体包括：确实、便利、节省三方面内容。
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三、当代西方税收界的税收原则
（一）税收效率原则 税收效率原则就是要求国家征税要有利
于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提 高税务行政的管理效率。它又具体分为税收的 经济效率原则和税收本身的效率原则。
1、财政收入原则。即税收要以供给财政支出，满足 国家实现其职能的经费需要为主要目的。为此，他提出了 收入充分和收入弹性两个具体原则。
2、国民经济原则。即国家征税不应阻碍国民经济的 发展，更不能危及税源。为此，他提出了慎选税源和慎选 区税种两个具体原则。
3、社会正义原则。国家要通过征税矫正社会财富分 配不均、贫富两极分化的弊端，从而缓和阶级矛盾，达到 用税收政策实行社会改革的目的。这一原则又分为普遍和 平等两个具体原则。
2020/7/22
2、税收本身的效率原则。这一原则主要是考察 税务行政管理方面的效率状况，而检验税收本身效 率的标准，主要在于税收的成本与税收收入的对比 情况，即就是能否以最小的税收成本取得最大的税 收收入。所谓税收成本，一般是指在税收征纳过程 中所发生的各类费用支出，狭义上税收成本，专指 税务机关为征税而花费的行政管理费用；广义上的 税收成本，指除行政管理费用外，还包括纳税人纳 税过程中所支付的费用。目前，大多数国家对其税 收本身效率的考察，基本上是以税收征收费用占全 部税收收入的比重数字为主要依据的。因此，必须 寻求降低税收成本占税收收入比重的途径，最大程 度的提高税收本身的效率。
的需要。现代国家具有满足公共需要和稳定发展经济两大 职能， （1）收入充分原则 （2）收入有弹性的原则 2.如何遵循税收的财政原则 其关键内容表现在选择税种、选择税率和加强征管等三方面。 （1）选择税种 ①流转税的财政效应 ②所得税的财政效应 ③其他税种的财政效应 （2）税率选择 （3）加强税务管理
（一）税收原则的创始人英国人威廉配第提出公平、简便、 节省三大原则。
（二）第一次将税收原则提高到理论高度的人是苏格兰人 亚当.斯密，著有《国富论》，提出平等、确实、便利、最少 征收范围四大原则。
（三）税收原则的集大成者是德国人瓦格纳，提出“四项 九端原则”即四大原则，九小原则。
2020/7/22
具体是：
2020/7/22
相反，如果在资源转移过程中所产生的影响， 会使经济活动得到促进，社会利益因此而得到增加， 那么必然会产生税收的额外收益。不论上述的额外 负担发生在哪一方面，均说明了经济处于无效率或 低效率状态，即是说，税收的额外负担越大，给社 会带来的消极影响就越大。因此，国家征税必须遵 循这样一个原则：征税必须使社会承受的额外负担 为最小，以最小的额外负担换取最大的经济效率。 同时，在增加税收的客外收益方面，主要途径是要 非常重视税收的经济杠杆作用，区别不同情况，采 用比较灵活、有效的措施，使经济保持在充分就业 和物价稳定的水平。