所得税讲义概要

二、企业所得税基本概念
２、非居民企业的征税对象 １）在中国境内设立机构场所的征税 对象来源于中国境内所得。 发生在中国境外，但与其所设机构、 场所有实际联系的所得。 ２）在中国境内未设立机构、场所的征 税对象来源于中国境内所得。
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三、税率
１、基本税率：25%： 适用对象：居民企业、非居民企业（在中 国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有 关联的）。 ２、低税率： 20% 适用对象：小型微利企业 年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过100人，资产总额不超过3000万元的 工业企业； 或年度应纳税所得额不超过30万元，从业 人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的 其他企业。
企业所得税
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企业所得税
一、企业所得税法概况 二、企业所得税基本概念 三、税率 四、应纳税所得额的确定 五、资产的税务处理 六、应纳税额的计算 七、税收优惠 八、征收管理 九、其他
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一、企业所得税法概况
1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民 共和国外商投资企业和外国企业所得税法》 1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 两法合一：2007年3月16日第十届全国人大第五次会议通过《中华 人民共和国企业所得税法》，自2008年1月1日起施行。《中华人民共 和国企业所得税法实施条例》已经2007年11月28日国务院第197次常 务会议通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。 上述条文同时废 止。
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二、企业所得税基本概念
（二）征税对象范围 生产、经营所得和其他所得 １、 居民企业的征税对象----境内外所得 1）销售货物所得 2）提供劳务所得 3）转让财产所得 4）股息、红利等权益性投资所得 5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得 6）接受捐赠所得 7）其他所得
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居民企业和非居民企业



纳税义务：境外注册中资控股企业被认定为中国居民企业后，在 企业所得税的纳税义务上就应像境内注册居民企业一样，就其全 球所得在中国承担无限纳税义务。（在香港没有实体的红筹公司、 在避税港设立的企业） 税收优惠：我国《企业所得税法》中，有些税收优惠政策只有居 民企业才可以享受。因此，境外注册中资控股企业被认定为中国 居民后，就可以享受这些税收优惠待遇。 例：甲公司为在中国境内注册成立的企业，其在美国设立了一家 全资子公司A公司，A公司的实际管理机构全部在中国境内，被认 定为中国居民企业。A公司在中国境内和其他中国企业投资成立了 一个外商投资企业乙公司。2009年10月，乙公司向A公司分配股息 100万元，A公司向甲公司分配股息200万元（假设这3家公司都不 是上市公司）。
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三、税率
３、优惠税率： 15% 适用对象：高新技术企业 拥有核心自主知识产权；产品(服务) 属于《国家重点支持的高新技术领域》规 定的范围；研究开发费用占销售收入的比 例等指标均不低于规定标准。
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三、税率
高新技术企业的身份不再“终身制” 随着新条例的实施‌ ，‌ 原高新技术企业认定 标准将作废‌ ，‌ 高新技术也将废除“终身制”‌ ，‌ 改为每一、二年需重新审定‌ ，‌ 不符合条件的企 业将被取消高新技术企业资质‌ ，‌ 符合上述领域 的新产品‌ ，‌ 须经专家委员会对其先进性进行认 定‌ ，‌ 并报相关部门共同审定其资质‌ 。 高新技术企业不用再为享受税收优惠挤破 高新园区的门楣。
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（一）收入总额

安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品 销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众 面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度 确认收入。 软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工 进度确认收入。 服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务 的期间分期确认收入。 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动 发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分 配给每项活动，分别确认收入。 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠， 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各 项的销售收入
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三、税率
2）经济特区现行税率15％，具体过渡为：
2008年18％
2009年20％ 2010年22％ 2011年24％ 2012年25％
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三、税率
3）在五加一经济特区与西部大开发，经济特区的高新技术
企业、国家重点扶持的高新技术企业可以继续享受“两免三减半”的

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额 -抵免税额
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（一）收入总额
1、 收入总额的具体构成
销售货物收入 劳务收入转让财产收入 权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接收捐赠收入 其他收入（资产溢余收入、债务重组收入、补贴收入、 汇兑收益等） 会计：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入+营业外收入
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（一）收入总额




会计收入与税收收入 2008年11月国家税务总局颁布了《关于确认企业所得 税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号，以下 简称“875号文件”)，对企业所得税收入的确认原则 做出明确规定，具体如下： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相 关的主要风险和报酬转移给购货方; 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权，也没有实施有效控制; 3.收入的金额能够可靠地计量; 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
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（一）收入总额

从该文件：税收收入的确认基本与企业会计准 则的规定一致，只是所得税的确认收入条件中 没有“与交易相关的经济利益能够流入企业” 这一要求，即没有接受企业会计准则认可的谨 慎性原则。

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（一）收入总额

1、收入确认 国税函[2008]875号对具体销售方式的收入确认做出 明确规定，这些规定和企业会计准则的规定是基本 一致的。
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三、税率
４、优惠税率： 1０% 适用对象：非居民企业（在中国境内未设有 机构、场所的，且所得与机构、场所没有关联的）。 5、原优惠税率的过渡
1）新税法公布之前已经注册成立的企业 ，依
照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优
惠的，按照国务院规定，可以在新税法施行后五年
内，逐步过渡到新税法规定的税率。

新企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史， 统一了有关纳税人的规定， 统一并适当降低了企业所得税税率， 统一并规范了税前扣除办法和标准， 统一了税收优惠政策。
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二、企业所得税基本概念
（一）纳税人 企业： 居民企业：无限纳税义务 非居民企业：有限纳税义务 1、居民企业 依照中国法律、行政法规成立的企业、事业 单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 或依照外国(地区)法律成立但实际管理来自百度文库构 在中国境内的企业 。（参照美国）
销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和 检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时 确认收入。 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单 时确认收入。
开具发票的时间有可能与确认销售的时间不一致！
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二、企业所得税基本概念
2、非居民企业 依照外国(地区)法律成立但实际管 理机构不在中国境内，但在中国境内设 立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的 企业。
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居民企业和非居民企业


根据国际惯例，判断是否属于居民企业的标准一般有： 登记注册地标准、生产经营地标准、实际管理控制地 标准或多标准相结合等。新企业所得税法的这一规定 采取的是登记注册地标准和实际管理控制地标准相结 合的原则。 一般来说，居民企业就其境内外全部所得纳税；非居 民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。

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（一）收入总额




2、 视同销售 企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于 捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分 配，应当视同销售货物。 原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公 司等也要视同销售。原税法是以独立经济核算的单位 作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算 的分公司等也要独立计算缴纳所得税。 新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同 销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转 移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作 为销售处理。
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（一）收入总额
3、企业处置资产确认：
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 （国税函〔2008〕828号）
内部处置资产（加工另一产品、 改变资产性能、 改变资产用途、 在总机构及其分支机构之间转移等）不视同销售确认收入，相关资产 的计税基础延续计算。 视同销售确定收入。（企业将资产移送用于市场推广或销售、交际 应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠等 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销 售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》 （国税函[2010]148号） 企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置 该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质， 且购买后一般在一个纳税年度内处置。（补漏洞）
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二、企业所得税基本概念


“实际管理机构”要同时符合以下三个方面的 条件：第一，对企业有实质性管理和控制的机 构。第二，对企业实行全面的管理和控制的机 构。第三，管理和控制的内容是企业的生产经 营、人员、账务、财产等。上述三个条件必须 同时具备，才能被认定为实际管理机构。 具体见：国税发[2009]82号 《关于境外注册 中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居 民企业有关问题的通知》。
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居民企业和非居民企业


如果在美国成立的A公司实际管理机构不在中国境内而 被认定为一家外国企业，则甲公司从A企业分得的200万 元股息，需要缴纳企业所得税。只不过依据《企业所得 税法》第二十四条的规定，其可以享受来源于境外股息 所负担的境外所得税税额的抵免。而对于A公司从其投 资于境内的乙企业分得的100万元股息，应按10%的税率 征收预提所得税。 而如果这家在美国成立的A公司由于实际管理机构在中 国境内，被认定为中国居民企业了，则甲公司从A企业 分得的200万元股息以及A公司从其投资于境内的乙企业 分得的100万元股息都被视为符合条件的居民企业之间 的股息，直接就可以享受免税的待遇了。
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三、税率


财税〔2011〕4号财政部 国家税务总局关于 继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通 知 自2011年1月1日至2011年12月31日，对年 应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型 微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得 额，按20%的税率缴纳企业所得税。
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优惠政策；对西部大开发的优惠政策，新税法实施后也要继续执行。 4）享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在所得税法 施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期 限从所得税法施行年度起计算。
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四、应税所得额的确定
应税所得额=收入总额-不征税收入 -免税收入-各项扣除 -弥补亏损
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二、企业所得税基本概念
1）企业 国有企业、集体企业、私营企业，联 营企业，股份制企业，外商投资企业、外国企 业、有生产、经营所得和其他所得的组织。 2）有生产、经营所得和其他所得的组织 是经国家有关部门批准，依法注册、 登记的事业单位、社会团体等组织。 3）实际管理机构 对企业的生产经营、人员、账务、财 产等事实是执行管理和控制的机构。