施工企业在政府审计中风险及防控措施

施工企业在政府审计中的风险及防控措施

在施工过程中，非施工企业原因发生的合同以外的一些费用，有可能会在批复清理总概算中得到解决。但是，批复的清理总概算只代表建设项目的最终投资已经确定，并不代表施工企业与业主之间的竣工结算金额也已经确定。因此，施工企业还要依据历次整理并经相关各方签认的基础资料，结合施工图投资检算及清理概算的批复情况，全方位、多渠道与建设单位进行沟通与协商，在与建设单位办理工程竣工结算过程中，相关费用的计取要有证据、签证齐全，避免通不过政府审计而造成不必要的经济损失。

一、施工企业在工程项目管理中容易存在的问题，而这些也正是政府审计对施工企业所关注的问题

1、造价和计量方面。包括投标存在暗箱操作，多个单位串通虚增造价，虚计工程量，计量资料上报有误，专项费用存在虚报多计价现象，变更索赔手续不完整、资料不齐全、依据不充分，所签合同或协议与招标文件相关承诺不一致，建设单位超前高额计量，内部验工计价资料不完整。

2、分包管理方面。包括转包和违法分包，分包队伍选择不规范，分包单价存在疑问，分包结算不规范，拖欠劳务分包款等。

3、合同管理方面。包括劳务分包合同乙方盖章与合同主体名称不符；劳务分包合同文本不规范；劳务分包合同条款不规范；施工单位内部劳务分包合同、协议不健全，有关联方交易之嫌；材料采购合同存在因材料款拖欠，单价有争议引发诉讼；主要经济业务未

签订合同，有的以经济合同掩盖虚假交易等。

4、物资管理方面。包括物资采购不规范；采购使用了与设计型号不同的材料，政府审计时将之定性为“不符合安全质量标准、以次充好”；物资试验批次不合规；主要材料实际消耗量与设计用量相比差额过大；物资采购账实不符；废旧物资处置不规范等。

5、工程成本、费用方面。包括预提成本、虚列费用、效益的真实性受到质疑；工程成本费用核算不合规；用大额现金购置办公用品、劳保用品、礼品等直接列支，无数量清单，无验收和发放手续；发票不合规，账面直接显示建设单位、设计、监理人员的借支，以及上述人员接受施工单位的报酬和礼金等情况；账面显示存在伤亡事故支出，但在施工日志和监理日志上均无记录，没有安全生产事故报告，暴露了故意隐瞒事故行为；税金计提及缴纳等。

6、建设资金方面。包括普遍存在大额现金支付情况，月末、季末库存现金余额过大；挪用征地拆迁资金，拆迁不按国家规定标准补偿；挤占建设资金；个人借支备用金金额过大，挂账时间长，核销不规范；账户管理不规范等。

7、私设小金库。包括通过虚假分包业务、机械租赁业务、物资采购业务、维修业务及虚计分包工作量和提高分包单价等方式套取现金，以零星收入、合同外收入、回扣、工期安全质量奖励等不入账的形式私设小金库；在小金库里面大量列支对外开发费用、项目人员支出；有的项目将小金库的账存放在保险柜里，小金库支出情况被审计人员查处等。

二、针对上述风险，施工企业应采取相应的措施予以防范，降低政府审计风险

（一）政府审计人员实施审计程序是为了尽量降低审计风险，而审计风险=重大错报风险×检查风险，检查风险是指政府审计人员因检查程序的局限性而存在的风险，所以跟施工单位有关的就是重大错报风险的控制。合同内项目由于经过层层审查，重大错报风险较低，而合同外项目重大错报风险明显高于合同内项目，这就使政府审计人员将审计的重点放在合同外项目。所以施工企业如果能做到合同内项目全面而且充足，就能减少政府审计时审减价的风险。比如施工企业提前介入施工图设计，配合设计单位开展优化设计。这种作法对设计单位及施工单位都有益处，设计单位也是愿意合作的。

1、对于设计单位来说，施工企业有丰富的现场经验，施工企业配合设计单位按照批复的初步设计及意见进行优化设计，能使设计方案更为合理、投资更为经济，将一些化解风险的措施纳入施工图设计，能让设计单位降低投资概算，同时也能避免设计反复修改的过程，节省设计时间。

2、对于施工企业来说，施工企业配合设计单位进行优化设计的益处，一是方便施工、节约成本；二是控制施工图总量，尽量减少由风险包干费支付的施工图量差；三是在设计优化主体工程的基础上，尽量完善关系到安全、环保的措施项目；四是在满足总体要求的前提下尽量将亏损子项目优化为盈利子项目。

（二）施工企业在施工阶段，要完善计价、变更资料，做到资料完整、计算正确、签字齐全、逻辑合理、前后印证建立验工计价、变更设计及工程量差错漏台账，从总体上把握量的准确性。工程量必须是施工图上的量，并要附相应计算过程。变更设计要有业主、设计、监理、施工等四方的签认记录，并收集好现场的第一手资料（包括第三方鉴证资料、影像资料等），做到依据充分，合情合理。新增工程要与建设方签订补充合同，明确工程量、单价等主要内容。验工计价要与相应的财务报表、进料发票、合格证等相符，主要材料的消耗记录要与设计的量对应，与财务账记录的材料消耗一致。验工项目及指标、单价要与合同报价或概算相符。最后，要做好合同、签认、会议纪要、文件等资料的保管和归类。

（三）规范劳务分包、材料采购、机械租赁合同。一是对外所签合同应一律采用书面合同形式，有合同示范文本的尽量采用示范文本。合同对方的主体资格必须是一个合格的供货方，比如劳务分包合同，承包方就必须是能独立承担责任的，故要有工商行政管理部门签发的企业《营业执照》、质量监督管理部门签发的《组织机构代码证》和企业所在地税务部门签发的《税务登记证》，建设主管部门签发的劳务企业《资质证书》。另外在签订合同时，要注意承包方的印章一定要与合同主体的名称一致。二是主体工程的劳务分包合同标的应指向工程劳务，劳务分包只能针对工程用工，合同任务应具有劳务属性。劳务分包合同应以包工包辅材的形式分包，主材由我方提供，计量方式按劳务作业量来计量，且合同中明确约定

发包方组织实施各项管理工作，对工程施工、工程质量、工程进度、安全生产、文明施工等进行监控、检查和验收等合同义务。临建工程或辅助工程可以以包工包料的形式分包。给劳务队伍办理结算时，严格按合同规定的计量规则及单价执行。三是注意合同其他条款的合法性及实用性。比如劳务分包合同要合理确定合同发包方、承包方权利义务，决不能将法律、法规、规章规定应由发包方负责的技术责任、质量责任、安全责任全部推给劳务分包方，否则这样的合同条款将是无效条款。另一方面，要关注内容条款的实用性。针对劳务分包市场的现状，有针对性地约定合同中的责任归属、违约等条款，以提高合同实用性。

（四）按设计要求，按质按量使用材料。施工单位要做好材料的采购合同、入库验收、消耗领用等环节的工作。特别是材料的消耗必须以消耗表的形式列支成本，领用单只是一个附件，材料的消耗记录要与施工日志一致，避免因月底一次开具消耗单而使审计人员产生误解。材料的质量检验、认证资料要齐备。物资的验收、保管、使用、核销均要合规、有效。

（五）对外支付业务，必须取得合法的发票。物资采购、机械租赁、劳务分包等业务，都应取得合法真实的发票。切不可为节省成本，而不索取发票，最后得不偿失。施工企业要特别注意甄别发票的合法与真实。对物资采购招标要严格把关，采取多种方式和渠道查验投标人的营业执照、税务登记证等证照的真实性。相关的业务人员（包括财务人员、采购人员）应学习、了解相应的发票知识，