第十七章 借款费用

第十七章借款费用

【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。

A.发行公司债券发生的利息

B.发行公司债券的手续费和佣金

C.发行公司债券溢价的摊销

D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额

E.承租人融资租赁发生的融资费用

【例题2·单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2010年11月1日专门借入款项1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一次还本付息。2011年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入工程物资一批；2011年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办公大楼；预计2012年12月31日办公大楼达到预定可可使用状态。甲公司开始资本化的时间为（）。

A．2010年11月1日 B．2011年1月1日

C．2011年7月1日 D．2012年12月31日

【例题3·单选题】A公司为建造厂房于2011年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2011年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2011年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2011年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益12万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益4万元），该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A．90 B．78 C．48 D．1

【例题4·单选题】（新制度）甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：

（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。20×8年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

（2）20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。

已知：（P/A，6%，3）=26730；（P/S，6%，3）=0.8396。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列两题。

（1）甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。

A．公司债券利息

B．发行股票的佣金

C．公司债券折价的摊销

D．发行公司债券的手续费

（2）甲公司20×8年应予资本化的借款费用是（）。

A．120.25万元 B．125.19万元

C．170.25万元 D．175.19万元

【例题5·计算题】大华公司于2010年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。有关资料如下：（1）建造工程资产支出如下：

2010年1月1日，支出1 500万元

2010年7月1日，支出2 500万元，累计支出4 000万元

2011年1月1日，支出1 800万元，累计支出5 800万元

（2）大华公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

①2009年12月1日向工商银行银行借入的长期借款3 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。

②2009年1月1日按面值发行的公司债券5 000万元，期限为5年, 年利率为8%（假定与实际利率相同），按年支付利息。

2010年闲置专门借款资金取得利息收入5万元。

假定全年按360天计。

要求：

(1) 计算大华公司2010年利息资本化金额并进行账务处理。

(2) 计算大华公司2011年利息资本化金额并进行账务处理。

【例题6·单选题】A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2010年6月1日，A公司与B公司签订合同，采取出包方式委托B 公司为其建造该厂房，2010年7月1日预付工程款1000万元，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用专门借款资金进行暂时性投资获得投资收益24万元（其中4月至6月份每月闲置资金获得投资收益4万元；7至12月每月闲置资金获得投资收益2万元）。

2011年1月1日支付工程款500万元。

2011年7月1日又借入一般借款1000万元，期限为3年，年利率为8%，当日支付工程款800万元。2011年将未动用专门借款资金进行暂时性投资获得投资收益6万元。

2011年9月30日厂房完工达到预定可使用状态；2011年10月31日厂房办理完竣工决算手续；2011年11月31日厂房正式交付生产车间使用，2011年12月31日生产车间正式生产并生产出合格产品。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列4题。

（1）A公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。

A．2010年4月1日 B．2010年6月1日

C．2010年7月1日 D．2010年12月1日

（2）A公司专门借款费用停止资本化的时点是（）。

A．2011年9月30日 B．2011年10月31日

C．2011年11月30日 D．2011年12月31日

（3）该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A．90 B．66 C．48 D．16

（4）该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A．84 B．90 C．100 D．126