《政府会计》第3章 政府财务会计费用

该项补助资金的性质是非财政拨款资金，不能用财政补 助资金拨付给附属单位。行政事业单位对附属单位的补助资 金，一般是事业单位从事业务活动所取得的自有资金，或附 属单位的上缴收入。对附属单位补助费用一般纳入事业单位 的基本费用预算。
四、对附属单位补助费用的核算
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为了核算对附属单位的补助，事业单位应设置“对附属单位补助费用”科目，该科目属于费用 类科目，借方发生额反映对附属单位补助费用，贷方发生额反映对附属单位拨款的收回以及年终结 转，该科目平时余额在借方，表示事业单位对附属单位补助费用的累计数。期末结转后，该科目应 无余额。
B 服务潜能或者经济利益流出会导致政府 资产减少或者负债增加
C 流出金额能够可靠地计量
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CONTENTS
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
政府财务会计费用概述 业务活动费用 上缴上级费用及对附属单位补助费用 经营费用 单位管理费用和资产处置费用 其他费用
一、业务活动费用的概念
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二、经营费用的账务处理
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发生当年购货退回等业务，对于已计入本 年经营费用的，按照收回或应收的金额。 借：银行存款、其他应收款等 贷：经营费用
期末，将本科目本期发生额转入本期盈余。 借：本期盈余 贷：经营费用
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第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
政府财务会计费用概述 业务活动费用 上缴上级费用及对附属单位补助费用 经营费用 单位管理费用和资产处置费用 其他费用
为全面反映行政事业单位各项业务活动费用的内容，便于分析和考核各项业务活动费用的实 际发生情况及其效果，行政事业单位有必要对业务活动费用按照一定的要求进行适当的分类。
二、业务活动费用的分类
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按费用经济分类
行政事业单位的业务活动费用应当按照《政府收支分类科目》中的“费用经 济分类科目”进行分类。
按照部门预算的要求分类
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开展经营活动发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、 房产税、城镇土地使用税等，按照计算确定应交纳的金额。 借：经营费用 贷：其他应交税费
发生与经营活动相关的其他各项费用时，按照费用确认金额。 借：经营费用 贷：银行存款、其他应付款、其他应收款等
涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税” 科目。
四、业务活动费用的核算
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为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产以及为所控制的公共基础 设施、保障性住房计提的折旧、摊销，按照计提金额。 借：业务活动费用 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊 销、公共基础设施累计折旧 （摊销）、保障性住房累计折旧
为履职或开展业务活动发生的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、 车船税、房产税、城镇土地使用税等，按照计算确定应交纳的金额。 借：业务活动费用 贷：其他应交税费等
按照部门预算的要求，行政事业单位的业务活动费用可分为基本费用和项目 费用两大类。
二、业务活动费用的分类
按不同经费性质分类 按照不同经费的性质，行政事 业单位的业务活动费用可以分 成财政拨款费用和非财政拨款 费用两大类。
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按财政拨款所属时期分类 按照不同财政拨款所属时期， 行政事业单位的业务活动费用 可以分成当年财政拨款费用和 以前年度财政拨款结余费用两 大类。
事业单位按照规定将款项上缴上级单位时，按照实际上缴的金额。 借：上缴上级费用
贷：银行存款等 年终，将上缴上级费用本期发生结转本期盈余时。 借：本期盈余
贷：上缴上级费用
三、对附属单位补助费用的概念
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对附属单位补助费用是指事业单位用财政拨款收入之外 的收入对附属单位补助发生的费用。对附属单位补助与上级 拨款收入存在对应关系。当上级单位对下级单位进行补助时， 上级单位确认对附属单位补助费用，下级单位确认上级补助 收入。
事业单位对附属单位补助费用时，按照实际费用的金额。 借：对附属单位补助费用
贷：银行存款等 年终，将对附属单位补助费用本期发生额结转本期盈余。 借：本期盈余
贷：对附属单位补助费用
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第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
政府财务会计费用概述 业务活动费用 上缴上级费用及对附属单位补助费用 经营费用 单位管理费用和资产处置费用 其他费用
二、经营费用的账务处理
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为经营活动人员计提的薪酬，按照计算确定的金额。 借：经营费用 贷：应付职工薪酬
开展经营活动领用或发出库存物品，按照物品实际成本。 借：经营费用 贷：库存物品
为经营活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销，按照应提折旧、摊 销额。 借：经营费用 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销
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为了核算行政事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本费用和项目费用，行政事 业单位应设置“业务活动费用”科目。该科目属于费用类科目，借方登记行政事业单位为了履行 其职能目标开展业务活动而发生的各种费用，贷方登记期末结转到“本期盈余”的金额。
本科目下还可按照“工资福利费用”“商品和服务费用” “对个人和家庭的补助费用” “对企业补助费用” “固定资产折旧费” “无形资产摊销费” “公共基础设施折旧（摊销）费” “保障性住房折旧费” “计提专用基金”等成本项目设置明细科目。
业务活动费用是行政事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助 活动所发生的各项费用。
行政事业单位的专业业务活动及其辅助活动是行政事业单位持续运行的主要业务活动，且专 业业务活动属于公益性质的业务活动，其业务活动收入即事业收入通常不足以弥补业务活动费用， 因此需要加强对业务活动费用的核算。
第3章
政府财务会计费用
《新编政府会计》
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教学目标
Teaching objectives
通过本章学习，要求明确政府财务会计费用的概念、特点、分类 及管理要求；明确不同行政事业单位费用的核算对象、核算要求以及账 务处理。领会费用各账户的具体账务处理方法，包括这些费用的取得与 分配去向的核算方法；把握事业费用、经营费用两者核算内容的区分比 较；
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第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
政府财务会计费用概述 业务活动费用 上缴上级费用及对附属单位补助费用 经营费用 单位管理费用和资产处置费用 其他费用
一、费用的概念
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费用是指行政事业单位为实现其职能目标，开展专业业务活动及其辅助活动 发生的费用和其他活动所发生的支出。
四、业务活动费用的核算
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本单位从事专业业务活动及其辅助活动而发生的工资、福利费等。 借：业务活动费用 贷：应付职工薪酬等
为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费。 借：业务活动费用（计算确定的金额） 贷：其他应交税费——应交个人所得税（代扣代缴个人所得税的金额） 其他应付款、财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款（扣税 后应付或实际支付的金额）
上缴上级费用是指独立核算的事业单位按照财 政部门和主管部门的规定标准或比例上缴上级单位 的费用。
它与上级单位的“附属单位上缴收入”相对应， 当上缴上级款项的事业单位确认上缴上级费用时， 收到附属单位缴款的事业单位确认附属单位上缴收 入。这类业务所涉及的款项都属于非财政资金，上 缴上级费用不能纳入事业单位的基本费用预算。
四、业务活动费用的核算
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开展专业业务活动及其辅助活动领用存货时，按存货的实际成本。 借：业务活动费用 贷：库存物品、政府储备物资等
为履职或开展业务活动发生其他各项费用时，按照费用确认金额。 借：业务活动费用 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、应付账款、其 他应付款、其他应收款等
业务活动费用的综合分类 业务活动费用的综合分类一般先按不同经费性质将业务活动费用区分成财政拨款性质 的费用和非财政拨款性质的费用两个种类。
三、业务活动费用的管理要求
严格按照部门预算规 定的用途和数额使用
严格项目费用的管理
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划清业务活动费用与经 营费用的界线
保证基本费用的需要

实行综合预算管理方法
三、业务活动费用的管理要求
一、经营费用的概念
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经营费用是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营活 动时发生的各项费用。如校诊所诊疗产生的人财物等费用，校内部招待所产生的费用等
一、经营费用的特点
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A 经营费用是因非独立核算单位的经 营性业务而发生
B 经营费用需要有经营活动收入补偿 C 经营费用应当与经营收入配比
二、上缴上级费用的核算
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为了核算实行收入上缴办法的单位按规定的定额或比例上缴上级单位的费用，应设置“上缴 上级费用”科目。该科目属于费用类科目，其借方登记上缴上级费用的增加数，贷方登记减少数 或转入“本期盈余”科目的数额，该科目平时余额在借方，反映上缴上级费用的累计数。期末 “上缴上级费用”科目余额结转至“本期盈余”科目后，该科目无余额。
为开展管理活动发生的其他各项费用，按照费用确认金额。 借：单位管理费用 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应付款、其 他应收款等
一、单位管理费用的概念
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单位管理费用是指事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单 位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一 负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。
为了核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用情况，应设置“单 位管理费用”科目。该科目属于费用类科目，借方登记增加数，反映事业单位本级行政及后勤管 理部门开展管理活动发生的各项费用；贷方登记减少数，反映事业单位期末将其结转到本年盈余 科目的金额。期末结转后，本科目应无余额。
一、经营费用的记账规则
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事业单位应设置“经营费用”科目，用来核算事业单位 在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发 生的费用。该科目属于费用类科目，其借方反映费用增加数； 贷方表示费用收回数；借方余额反映当期经营费用的累计数。 期末，将该科目贷方余额结转“本期盈余”的借方，结账后， 该科目无余额。本科目应当按照经营活动类别、项目、支付对 象等进行明细核算。
期末将“业务活动费用”本期发生额结转入“本期盈余”科目。 借：本期盈余 贷：业务活动费用
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第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
政府财务会计费用概述 业务活动费用 上缴上级费用及对附属单位补助费用 经营费用 单位管理费用和资产处置费用 其他费用
一、上缴上级费用
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开展管理活动内部领用库存物品，按照领用物品实际成本。 借：单位管理费用 贷：库存物品
二、单位管理费用的核算
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管理活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销，按照应提折旧、摊销 额。 借：单位管理费用 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销
为开展管理活动发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、 房产税、城镇土地使用税等，按照计算确定应交纳的金额。 借：单位管理费用 贷：其他应交税费
本科目应当按照项目、费用类别、支付对象等进行明细核算。
二、单位管理费用的核算
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为管理活动人员计提的薪酬，按照计算确定的金额，借记本科目，贷记“应 付职工薪酬”科目。 为开展管理活动发生的外部人员劳务费。
借：单位管理费用（计算确定的费用金额） 贷：其他应交税费——应交个人所得税（代扣代缴个人所得税金额） 其他应付款、财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 （扣税后应付或实际支付的金额）。
四、业务活动费用的核算
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按照规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算 收入计算提取的金额。 借：业务活动费用 贷：专用基金
发生当年购货退回等业务，对于已计入本年业务活动费用的，按照收回或应收 的金额。 借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应收款等 贷：业务活动费用
二、行政事业单位费用的分类
5
按费用发生的环节划分
业务活动费用
费用
其他活动费用
二、行政事业单位费用的分类
6
按费用发生时所支付的资金性质划分
财政拨款性质的费用
非财政拨款性质的费用
二、行政事业单位费用的分类
7
按费用资金的限定性划分
限定性费用【项目】 非限定性费用
三、行政事业单位费用的确认
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A 与费用相关的服务潜能或者经济利益很 可能流出政府