个税手续费返还

关于个税手续费返还的总结根据《财政部税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）规定：因纳税人自身原因，未及时在2020年3月30日前提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”手续费。

一、文件里还明确了“三代”手续费的范围：
（一）代如代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣境义务的单位和
个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳现义务的单位和个人的收入中
扣留并向税务机关解载的行为。

（二）代收代缴是指收法律、行政法规已经明确规定负有扣致义务的单位和个
人在收取款就项时，代税务机关户顾有纳税义务的单位和个人改现并向说务机
关辅纳的行为。

（三）委托代征是指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实
范细现关于有和于种收检管和方使的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委任的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分教和
异地缴纳的税收的行为。

并不是所有的企业都能领取，没有履行代扣、代收、代征义务的就洗洗睡吧~
税务机关对单位和个人未按照法律、行政法规或者委托代征协议规定履行代扣、代收、代征义务的，不得支付“三代”税款手续费。

二、三代”税款手续费支付比例和限额明确！最高70万！
（一）法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%
支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。

对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。

（二）法律、行政法规规定的代收代缴车辆车船税，税务机关按不超过代收税
款的3%支付手续费。

（三）法律、行政法规规定的代收代缴委托加工消费税，税务机关按不超过代
收税款的2%支付手续费。

委托受托双方存在关联关系的，不得支付代收手续费。

关联关系依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定确定。

（四）法律、行政法规规定的代收代缴其他税款，税务机关按不超过代收税款
的2%支付手续费。

（五）税务机关委托交通运输部门海事管理机构代征船舶车船税，税务机关按
不超过代征税款的5%支付手续费。

（六）税务机关委托代征人代征车辆购置税，税务机关按每辆车支付15元手续费。

（七）税务机关委托证券交易所或证券登记结算机构代征证券交易印花税，税
务机关按不超过代征税款的0.03%支付代征手续费，且支付给单个代征人年度
最高限额1000万元，超过限额部分不予支付。

委托有关单位代售印花税票按不超过代售金额5%支付手续费。

（八）税务机关委托邮政部门代征税款，税务机关按不超过代征税款的3%支付
手续费。

（九）税务机关委托代征人代征农贸市场、专业市场等税收以及委托代征人代
征其他零星分散、异地缴纳的税收，税务机关按不超过代征税款的5%支付手续
费。

三、这笔钱怎么用？
对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给百分之二的手续费。

不包括税务
机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。

扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。

——国家
税务总局公告2018年第61号（2019年1月1日起施行）
四、如何申请？
会计如何去申请呢？在今年之前退还手续费的操作方式都是在税务局填表、提
交之后等待税务审核、退款就可以了。

现在因为疫情原因税务局提倡“非接触”办税，自然人电子税务局（扣缴端）
升级后新增了退付手续费核对功能，四步即可完成个人所得税手续费返还工作。

具体怎么操作呢？
1.登录自然人电子税务局（扣缴端）。

2.在左侧菜单栏下方点击退付手续费核对。

3.点击获取结报单，等待数据下载完成后进行核对。

4.根据前期实际申报记录核对完成后，即可点击“我已核对无误”提交。

纳税
人可以通过“结报单”和“单户核对清册”分别查看汇总与明细情况。

需要注意，系统所显示的结报期限是入库日期而非税款所属期。

5.点击“我已核对无误”后系统弹出“代扣代缴手续费退费申请”，选择“开
户银行”、“银行账号”，“开户银行网点”自动带出。

阅读声明后，点击
“提交”。

提示信息“确认成功”弹框，点击“确定”。

完成后系统将推送至税务机关审核，等待审核完成后，即可返还对应的手续费。

提醒：
1.若数据有误，也可到大厅核对并确认结报单；办理注销的单位必须在注销前
去大厅完成手续费退费。

2.请代扣代缴单位于3月30日前完成上一年度手续费退付的申请。

3.代扣代缴个人所得税手续费的用途：根据《国家税务总局关于
发布《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）以及《财政部税务总局人民银行关于进一步加强代扣代
收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）相关规定，对于企业取
得代扣代缴个人所得税手续费返还，从用途上讲可以有两种方式：一是用于提
升办税能力、奖励办税人员，二是用于代扣代缴工作的管理支出。

五、如何做账
1、个税手续费返还应该计入哪个会计科目？
企业取得代扣代缴个税手续费返还按照新的规定需要计入哪个会计科目？
根据财会[2019]6号报表项目说明，企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常
活动相关的收益在“其他收益”项目中填列。

根据上述规定，企业取得代扣代
缴个税手续费返还按照新的规定应计入“其他收益”会计科目。

提示：执行小
企业会计准则的企业，“三代”手续费返还可计入营业外收入。

2、企业收到代扣代缴，个人所得税手续费和支出的财税处理
举例：假定企业为一般纳税人，收到1.06万元的代扣代缴个人所得税手续费，其中8000元用于发放参与代扣代缴工作的财务人员和人力资源部员工补助。

1.收到手续费时：
借：银行存款 10600元
贷：其他收益 10000元
应交税费——应交增值税（销项税额） 600元
说明：如果是小规模纳税人，则是1%的征税率计算应交的增值税税额。

2.用于发放参与代扣代缴个人所得税工作的财务人员和人力资源部员工补助时：借：应付职工薪酬——工资薪金 8000元
贷：银行存款 8000元
说明：员工取得该部分补助不缴纳个人所得税（《财政部、国家税务总局关于
个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）第二条的规定）。

错误的财税处理：收到手续费时不确认收入（会计科目“其他收益”），而是
直接计入“其他应付款”等往来科目；或者在收到时不计提增值税额。

支出时，用于办税人员的奖励或补助，不计入工资薪金支出中，而是直接冲减“其他应
付款”等科目。

3.关于企业收到代扣代缴个人所得税手续费和支出的税务处理说明
1）企业收到代扣代缴个人所得税的手续费，属于增值税的应税劳务范围，没有任何文件明确该手续费可以免增值税，因此应按应税劳务计征增值税。

2）企业收到手续费，属于企业所得税应税收入范畴，应确认收入；另一方面，用于办税人员的奖励或补助，属于工资薪金支出范畴，其支出应以工资薪金支
出在税前进行扣除。