生产与仓储循环项目审计(ppt 116页)

（三）了解的程序
（1 检查被审计单位相关控制 手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等
例如：
询问生产部 询问仓库人 门的人员， 员，了解 了解生产 领料和产 的流程； 品入库的 流程；
询问会计部 门的人员， 了解有关账 务处理流程。
并利用文字表述法、流程图法等把了解到 的情况记录下来。
控 制
所有耗费和物化劳动均已反映在成本
目 中（完整性）
标
内 生产任务通知单、领发料凭证、产量和工 部 时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配
控 表、制造费用分配表均事先编号并已经登 制 记入账
控 检查生产任务通知单、领发料凭证、产 制 量和工时记录、薪酬费用分配表、材料 测 费用分配表、制造费用分配表的顺序编
五、初步评价和风险评估
通过了解生产与仓储循环的内部控制， 对相关控制的设计和是否得到执行进行评 价，
同时结合对被审计单位其他方面的了 解，评估重大错报风险，
以确定进一步审计程序的性质、时间 和范围。
如果了解到相关控制不存在或 不值得信赖，注册会计师可考虑
只执行 实质性程序，而不进行控
制测试。
第三节 生产与仓储循环 控制测试
试 号是否完整
控 成本以正确的金额，在恰当的会计期间
制 目
及时记录于适当的账户（发生、完整性、
标 准确性、计价和分摊）
内 1.适当的成本核算方法且前后各期一致； 部 2.适当的费用分配方法，且前后各期一致
控 3.适当的成本核算流程和账务处理流程； 制 4.独立检查
控 1.选取样本测试各种费用的归集和分配 制 以及成本的计算 测 2.测试是否按照规定的成本核算流程和
制
控 制 测 询问和观察存货盘点程序 试
二、薪酬的控制测试
控
制 目
薪酬账项均经正确批准（发生）
标
内 对五个关键点履行恰当的审批手续： 部 批准上工；工作时间，特别是加班时间；
控 工资、薪金或佣金；代扣款项； 制 薪酬结算汇总表
控
制 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰 测 当审批 试
控 制
记录的成本为实际发生的而非虚构的
目 （发生）
标
内 成本的核算以经过审核的生产任务通知单、 部 领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用
控 分配表、材料费用分配表、制造费用分配 制 表为依据
控 检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务
制 通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪 测 酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用 试 分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整
生产与仓储循环 审计
引导案例
法尔莫公司事件
启示：
存货是极其重要的项目，也是最为复杂 的项目，与许多项目密切相关。注册会计师 应对存货给予特别的关注，针对存货设计特 别的审计程序，比如在执行监盘等审计程序 的同时，还要重视分析程序――对存货与销 售收入、总资产、运输成本等项目进行对比、 分析。
第一节 生产与仓储循环概述 第二节 生产与仓储循环内部控制的
利润表项目 营业成本
一、生产与仓储循环 涉及的主要凭证与记录
1.生产指令
2.领发料凭证
3.产量和工时记 录
4.薪酬结算汇总 表及薪酬费用分 配表
5.材料费用分配 表
7.产品入库单及成本计算 单
8.相关转账凭证和付款凭 证
9.存货明细账及总账
10.应付职工薪酬明细账 及总账
11.主营业务成本明细账 及总账
二、生产与仓储循环 的内部控制
1.职责分离 2.授权批准 3.会计系统控制 4.独立检查 5.财产保护控制
第二节
生产与仓储循环内部 控制的了解与评价
一、了解重要交易类别与交易流程
（一）重要交易类别
重要交易类别: 生产与仓储
重大账户: 存货、主营业务成本、 应付职工薪酬 。
（二）交易流程
1.计划和安排生产 2.发出原材料 3.生产产品 4.核算产品成本 5.储存产成品 6.发出产成品
试 账务处理流程进行核算和账务处理
控 制
对存货实施保护措施，保管人员与记
目 录、批准人员相互独立（完整性）
标
内
部 控
存货保管人员与记录人员职务相分离
制
控
制 询问和观察存货和记录的接触控制以及 测 相应的批准程序 试
控
制 账面存货与实际存货定期核对相符（存 目 在、完整性、计价和分摊）
标
内
部 控
定期进行存货盘点
一、成本会计制度 的控制测试
控 制
生产业务是根据管理层一般或特别授
目 百度文库进行的（发生）
标
内 对三个关键点履行恰当的审批手续： 部 1.生产指令的授权批准；
控 2.领料单的授权批准； 制 3.工薪的授权批准
控
制 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰 测 当审批 试
控 制
记录的成本为实际发生的而非虚构的
目 （发生）
标
内 成本的核算以经过审核的生产任务通知单、 部 领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用
控 分配表、材料费用分配表、制造费用分配 制 表为依据
控 审查人事档案；检查工时卡的有关核准
制 说明；检查薪酬记录中有关独立检查标 测 记；检查人事档案中的授权；检查薪酬 试 记录中有关核准的标记
二、确定可能发生错报的环节
确认和了解生产与仓储循环的 错报在什么环节发生，即确定被审 计单位应在哪些环节设置控制，以 防止或发现并纠正各重要交易流程 可能发生的错报。
部分在生产与仓储交易中可能
发生错报的环节见表12－2。
三、识别和了解相关控制
了解生产与仓储循环相关内部控 制，
尤其注意可能发生错报的环节的 关键控制的状况，
并以文字表述、调查表、流程图 的方式，或几种方式相结合进行记录。
四、穿行测试
选择一笔或几笔生产与仓储交易进行穿 行测试。
追踪从计划和安排生产、发出原材料、 生产产品、核算产品成本、储存产成品、发 出产成品、生成记账凭证，并过账至应付职 工薪酬、主营业务成本明细账和总账的整个 交易流程，
考虑之前对交易流程和相关控制的了 解是否正确和完整，并确定相关控制是否得 到执行。
了解与评价 第三节 生产与仓储循环控制测试 第四节 存货审计 第五节 营业成本审计 第六节 应付职工薪酬 第七节 相关项目审计
第一节 生产与仓储循环概述
生产与仓储循环
主要包括存货的管理和生产活 动及生产成本的计算等。
生产与仓储循环与主要财务报表项目对照表
资产负债表项目
存货（原材料、库存商品、 发出商品、商品进销差价、 委托加工物资、委托代销商 品、受托代销商品、周转材 料、生产成本、制造费用、 劳务成本、存货跌价准备 等）、受托代销商品款、应 付职工薪酬、长期待摊费用