非营利组织的财务状况

非营利组织作为除政府、营利组织以外的社会组织,近几年已经在社会经济生活中发挥越来越重要的作用,形成了“政府-非营利组织-市场”三足鼎立的局面,其活动遍及现代社会的各个方面,发展也受到了越来越多的关注。而非营利组织的财务问题是非营利组织健康发展的核心问题之一,非营利组织遇到的越来越多的问题与财务管理有关,而且这些问题的解决也有赖于对非营利组织的财务管理的改革和完善。

与营利组织相比，非营利组织的财务具有以下明显特征：

1．运营的主要目的不是为了追究利润或利润等同物。尽管某些非营利组织业务的收支会产生结余，但总体上是以宏观的社会效益而非微观的经济效益为目的。第二，业务运营所需要的资财，全部或部分来自政府预算拨款、单位收支结余以及接受的捐赠等渠道。政府或捐赠者等资财提供者目的不在于收回所提供资财或按提供资财的一定比例获取经济回报，而在于保持和加强该组织为整个社会或特定团体提供商品或劳务的能力。第三，运营业绩不能用利润指标来衡量。第四，不存在可以出售、转让、赎买的所有者权益。也就是说，当非营利组织解体时，资财提供者也没有分享剩余资产的明确所有者权益。第五，业务运营通常借助政府和捐赠者对使用其所提供的资财加以限制、以单位预算约束等手段进行控制。

非营利组织财务管理的主要内容有以下：1．非营利组织筹资管理市场经济条件下，非营利组织的创立、生存和发展都必须以不断的筹资作为前提。资本是非营利组织的血脉，是非营利组织经济活动的第一推动力和持续推动力。非营利组织资金筹集管理应遵循国家有关规定，选用合法有效的筹资渠道和筹资方式，合理分配各种资金并保证各种形态资金的适宜占有程度。

2．非营利组织投资管理

非营利组织对外投资包括短期投资、长期投资。非营利组织以货币资金、无形资产、实物资产等方式向其他组织或独立核算的企、事业单位投资和购买国家债券等。非营利组织对外投资必须进行充分的可行性分析，并按规定报经财政部门和上级主管部门批准。

3．非营利组织收支结余及净资产管理非营利组织收支结余包括财政专项补助收支结余和其他收支结余等。结余分配是指非营利组织当年结余分配的情况和结果。结余及其分配管理主要是指对非营利组织收支结余及其分配、使用所进行的管理。收支结余一般按照收支两条线进行管理。净资产管理又称基金管理，基金是指非营利组织资产减去负债后的净资产，按照资金的用途可以将基金分为：管理主要是指对非营利组织基金的提取、取得和使用所进行的管理，基金的使用应遵循专款专用的原则。

4．非营利组织财务预算管理

国家财政对非营利组织实行一定的财政补助，并要求非营利组织所有收支全部纳入预算管理。预算管理是指非营利组织根据事业发展计划和年度财务收支计划，对计划年度内非营利组织财务收支规模、结构和资金渠道所作的预计，是计划年度内非营利组织各项事业发展计划和工作任务在财务收支上的具体反映，是非营利组织财务活动的基本根据。

5．非营利组织成本管理

非营利组织成本管理即对非营利组织支出及成本费用的管理，非营利组织支出有财政专项补助支出、管理费用支出、其他支出等。非营利组织实行成本核算，其成本费用分为直接费用和间接费用。非营利组织的支出应严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准，成本费用应按成本对象进行管理。

6．非营利组织财务分析及评价

非营利组织财务分析及评价是指非营利组织根据会计报表及有关资料，采用专门的分析技术和方法，对一定时期内非营利组织财务状况、财务收支情况、效益情况等进行的研究、分析和评价。非营利组织财务分析应注重非营利组织的财务状况及资产、负债、所有者权益变动情况分析，以反映非营利组织的偿债能力、发展能力及资产营运及管理效率；应注重财

务收支情况分析、工作数量和质量指标的完成情况分析，以反映非营利组织增收节支、开源节流和社会效益与经济效益协调增长的情况。

7．非营利组织纳税筹划管理

非营利组织纳税筹划是指非营利组织通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、策划及选择，在合理合法的前提下，以税收负担最小化为目的进行的经济活动。

现阶段，非营利组织的财务问题如下：

1.资产管理随意松散。

目前，大多数非营利组织对资产的管理比较混乱。内控制度不健全，资产账实不符。资产管理随意松散。其中，最为突出的即非营利组织固定资产的管理，其主要问题表现在如下三个方面：其一，固定资产账实不符。部分固定资产登账之后并没有及时入库，造成会计数据的账实不符，财务核算与实际情况存在偏差，从而导致资产的流失。其二，设备仪器等固定资产一味求大求新，在未经过科学财务分析的前提下，盲目购置新的资产，导致购入资产闲置不用、使用效率十分低下的情况非常严重。其三，对于已经转让、转性的固定资产未按照国家相关规定办理有关资产的转移手续，对该提折旧的固定资产少提折旧或者不提折旧，对该缴纳资金占用费的不缴纳，该收缴的承包费不追缴，将资产的保值增值目标无形中置于次要地位，投入的资产无法得到补偿，致使资产价值受到侵害①。此外，非营利组织对于日常办公等低值易耗品资产的处理，也缺乏行之有效的措施，日常办公用品通常在需要时采购，采购地点与时间都比较分散，采购回的物品在财务上没有及时进入库存，缺乏科学有效的库存管理。

2．预算编制不够准确

非营利组织预算编制脱离实际是目前非营利组织预算管理中存在的主要问题，具体表现在以下几个方面：

a预算数据不能真实反映资金需求

目前，非营利组织预算编制主要是依据上级部门下达的预算内经费拨款指标以及本单位的预算外收入，对人员经费指标和公用经费数额进行分配。即按上级审批确定的预算目标编制出一套预算报表，许多非营利组织预算调整方案实际上就是对一年来的预算调整情况进行汇总，并没有真正发挥调整的作用，导致预算金额与实际所需资金量大相径庭。在对非营利组织的投资项目进行预算时，预算部门通常缺乏长远考虑，没有预测未来可能发生的规划项目，有时即便考虑了计划发生的项目，也没有具体计算所需资金量从而在预算中进行反映，由于上年度没有科学预计次年可能实施的项目，对于完全无预算的但所需资金数额较大的项目，财务上实施起来困难极大。尽管在预算中留有不可预见的费用即准备资金，但对于收入较小的非营利组织，其准备金却远远达不到支出金额，导致巨大的资金缺口。而这一系列的问题都是由预算数额不真实、不准确所导致的。预算数据脱离实际是目前我国非营利组织预算中最为突出的问题。(海洋公园应该不存在此问题)

b．预算编制缺乏各部门通力配合

在非营利组织中，预算资金配置的主体主要是非营利组织财务处计划科，各部门在预算编制中参与度很低，预算项目经切块分割后的细化分配方案并没有公开，各部门仅知道本部门的各项经费指标，部门之间缺乏配合监督，不利于调动各部门的积极性。此外，在实际过程中，往往有些管理层对各自部门的管理缺乏积极主动的负责态度，对规范的预算管理缺乏科学的认识。在各部门上报预算时，不重视预算本期的计划，仅仅按照上年度指标随便一报了事。导致组织整体预算与实际情况发生较大差异，使预算数据失真，给国家和上级统计预算数据带来了极大的不实。预算编制的准确性和及时性大打折扣，造成本应由预算解决的问