非营利组织的财务状况

非营利组织作为除政府、营利组织以外的社会组织,近几年已经在社会经济生活中发挥越来越重要的作用,形成了“政府-非营利组织-市场”三足鼎立的局面,其活动遍及现代社会的各个方面,发展也受到了越来越多的关注。而非营利组织的财务问题是非营利组织健康发展的核心问题之一,非营利组织遇到的越来越多的问题与财务管理有关,而且这些问题的解决也有赖于对非营利组织的财务管理的改革和完善。

与营利组织相比，非营利组织的财务具有以下明显特征：

1．运营的主要目的不是为了追究利润或利润等同物。尽管某些非营利组织业务的收支会产生结余，但总体上是以宏观的社会效益而非微观的经济效益为目的。第二，业务运营所需要的资财，全部或部分来自政府预算拨款、单位收支结余以及接受的捐赠等渠道。政府或捐赠者等资财提供者目的不在于收回所提供资财或按提供资财的一定比例获取经济回报，而在于保持和加强该组织为整个社会或特定团体提供商品或劳务的能力。第三，运营业绩不能用利润指标来衡量。第四，不存在可以出售、转让、赎买的所有者权益。也就是说，当非营利组织解体时，资财提供者也没有分享剩余资产的明确所有者权益。第五，业务运营通常借助政府和捐赠者对使用其所提供的资财加以限制、以单位预算约束等手段进行控制。

非营利组织财务管理的主要内容有以下：1．非营利组织筹资管理市场经济条件下，非营利组织的创立、生存和发展都必须以不断的筹资作为前提。资本是非营利组织的血脉，是非营利组织经济活动的第一推动力和持续推动力。非营利组织资金筹集管理应遵循国家有关规定，选用合法有效的筹资渠道和筹资方式，合理分配各种资金并保证各种形态资金的适宜占有程度。

2．非营利组织投资管理

非营利组织对外投资包括短期投资、长期投资。非营利组织以货币资金、无形资产、实物资产等方式向其他组织或独立核算的企、事业单位投资和购买国家债券等。非营利组织对外投资必须进行充分的可行性分析，并按规定报经财政部门和上级主管部门批准。

3．非营利组织收支结余及净资产管理非营利组织收支结余包括财政专项补助收支结余和其他收支结余等。结余分配是指非营利组织当年结余分配的情况和结果。结余及其分配管理主要是指对非营利组织收支结余及其分配、使用所进行的管理。收支结余一般按照收支两条线进行管理。净资产管理又称基金管理，基金是指非营利组织资产减去负债后的净资产，按照资金的用途可以将基金分为：管理主要是指对非营利组织基金的提取、取得和使用所进行的管理，基金的使用应遵循专款专用的原则。

4．非营利组织财务预算管理

国家财政对非营利组织实行一定的财政补助，并要求非营利组织所有收支全部纳入预算管理。预算管理是指非营利组织根据事业发展计划和年度财务收支计划，对计划年度内非营利组织财务收支规模、结构和资金渠道所作的预计，是计划年度内非营利组织各项事业发展计划和工作任务在财务收支上的具体反映，是非营利组织财务活动的基本根据。

5．非营利组织成本管理

非营利组织成本管理即对非营利组织支出及成本费用的管理，非营利组织支出有财政专项补助支出、管理费用支出、其他支出等。非营利组织实行成本核算，其成本费用分为直接费用和间接费用。非营利组织的支出应严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准，成本费用应按成本对象进行管理。

6．非营利组织财务分析及评价

非营利组织财务分析及评价是指非营利组织根据会计报表及有关资料，采用专门的分析技术和方法，对一定时期内非营利组织财务状况、财务收支情况、效益情况等进行的研究、分析和评价。非营利组织财务分析应注重非营利组织的财务状况及资产、负债、所有者权益变动情况分析，以反映非营利组织的偿债能力、发展能力及资产营运及管理效率；应注重财

务收支情况分析、工作数量和质量指标的完成情况分析，以反映非营利组织增收节支、开源节流和社会效益与经济效益协调增长的情况。

7．非营利组织纳税筹划管理

非营利组织纳税筹划是指非营利组织通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、策划及选择，在合理合法的前提下，以税收负担最小化为目的进行的经济活动。

现阶段，非营利组织的财务问题如下：

1.资产管理随意松散。

目前，大多数非营利组织对资产的管理比较混乱。内控制度不健全，资产账实不符。资产管理随意松散。其中，最为突出的即非营利组织固定资产的管理，其主要问题表现在如下三个方面：其一，固定资产账实不符。部分固定资产登账之后并没有及时入库，造成会计数据的账实不符，财务核算与实际情况存在偏差，从而导致资产的流失。其二，设备仪器等固定资产一味求大求新，在未经过科学财务分析的前提下，盲目购置新的资产，导致购入资产闲置不用、使用效率十分低下的情况非常严重。其三，对于已经转让、转性的固定资产未按照国家相关规定办理有关资产的转移手续，对该提折旧的固定资产少提折旧或者不提折旧，对该缴纳资金占用费的不缴纳，该收缴的承包费不追缴，将资产的保值增值目标无形中置于次要地位，投入的资产无法得到补偿，致使资产价值受到侵害①。此外，非营利组织对于日常办公等低值易耗品资产的处理，也缺乏行之有效的措施，日常办公用品通常在需要时采购，采购地点与时间都比较分散，采购回的物品在财务上没有及时进入库存，缺乏科学有效的库存管理。

2．预算编制不够准确

非营利组织预算编制脱离实际是目前非营利组织预算管理中存在的主要问题，具体表现在以下几个方面：

a预算数据不能真实反映资金需求

目前，非营利组织预算编制主要是依据上级部门下达的预算内经费拨款指标以及本单位的预算外收入，对人员经费指标和公用经费数额进行分配。即按上级审批确定的预算目标编制出一套预算报表，许多非营利组织预算调整方案实际上就是对一年来的预算调整情况进行汇总，并没有真正发挥调整的作用，导致预算金额与实际所需资金量大相径庭。在对非营利组织的投资项目进行预算时，预算部门通常缺乏长远考虑，没有预测未来可能发生的规划项目，有时即便考虑了计划发生的项目，也没有具体计算所需资金量从而在预算中进行反映，由于上年度没有科学预计次年可能实施的项目，对于完全无预算的但所需资金数额较大的项目，财务上实施起来困难极大。尽管在预算中留有不可预见的费用即准备资金，但对于收入较小的非营利组织，其准备金却远远达不到支出金额，导致巨大的资金缺口。而这一系列的问题都是由预算数额不真实、不准确所导致的。预算数据脱离实际是目前我国非营利组织预算中最为突出的问题。(海洋公园应该不存在此问题)

b．预算编制缺乏各部门通力配合

在非营利组织中，预算资金配置的主体主要是非营利组织财务处计划科，各部门在预算编制中参与度很低，预算项目经切块分割后的细化分配方案并没有公开，各部门仅知道本部门的各项经费指标，部门之间缺乏配合监督，不利于调动各部门的积极性。此外，在实际过程中，往往有些管理层对各自部门的管理缺乏积极主动的负责态度，对规范的预算管理缺乏科学的认识。在各部门上报预算时，不重视预算本期的计划，仅仅按照上年度指标随便一报了事。导致组织整体预算与实际情况发生较大差异，使预算数据失真，给国家和上级统计预算数据带来了极大的不实。预算编制的准确性和及时性大打折扣，造成本应由预算解决的问

题推致决算工作中，形成了轻预算、重决算的不正常现象。

c．预算超支管理浪费严重

非营利组织在编制年度预算时，一般留有一定数额的机动经费，以应付特殊情况的出现。但在实际工作中，非营利组织对这部分资金使用的限制很少，而这部分资金通常被用于弥补预算支出的超支数、招待费、加班费等“赤字”，此外，一些非营利组织对会议费、招待费、办公用品等行政消费性支出审批不严，导致在执行的过程汇总中随意追加预算，使年度追加预算比例过大，有的非营利组织追加经费甚至超过非营利组织经费支出预算总额，严重影响了预算的严肃性和权威性。此外，某些部门负责人预算管理意识淡薄，对超支管理的重要性视而不见，盲目使用资金，使预算执行偏离计划轨道，造成预算资金使用的严重浪费，而此部分超支预算的管理并没有体现与预算编制的数据中，最初的预算金额与最后决算数相差甚远，从另一方面反应了预算数额的失真。

3筹集资金面临困境

据清华大学公共管理学院NGo研究中心提供的调查报告显示，有41．1％的非营利组织当前面临的最主要问题就是资金问题@。由于非营利组织的产出主要体现为社会效益，多年来，非营利组织的投入也主要是依靠国家财政。然而，随着非营利组织自身的不断发展，对资金的需求量也逐渐加大，政府财政的投入已不能满足非营利组织发展的需要。另一方面，我国非营利组织难以获得社会各界的广泛捐赠，向社会募款的效果较差，捐款金额占总收入的比重远低于国际同类非营利组织水平，据相关数据统计，我国非营利组织接受营利组织和个人的捐赠平均不超过组织总收入的30％，而在香港，非营利组织接受捐赠占总收入的83．2％。由于我国非营利组织面临筹集资金的困境，许多非营利组织存在严重的资金不足，甚至导致根本无法开展正常活动。由此可见，非营利组织资金短缺的问题，已经成为制约非营利组织长期健康发展的瓶颈问题。

4收支管理存在漏洞

非营利组织收入是指非营利组织为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。非营利组织因其组织的特殊性质可将收入分为非自创收入和自创收入两大类，非自创收入是指非营利组织接受政府拨款和社会捐赠，自创收入是指非营利组织通过提供产品和劳务而向消费者直接收取的收入或通过投资而从受资方取得的收益。在我国，非营利组织因其财务特性容易放松对自创收入的管理，作为自创收入主要来源的服务性收入在总收入的比重也远低于西方发达国家。不仅如此，非营利组织在开展业务工作时，可按国家收费标准获得一定的服务性收入，但这类服务性收入的收费标准一经制定并经物价部门批准后，往往十几年不变，不管市场环境如何变化，也不顾组织自身情况如何变化，始终没有改变原有的收费标准。这种情况就是由于组织对收入疏于管理造成的。另一方面，非营利组织对支出的管理措施不得力也导致组织发展的后劲不足。在资产使用上，普遍存在轻视成本核算，缺乏效益观念的现象，仅按照简单的开支标准计提费用，而不注重资金的使用效益，“大手大脚，铺张浪费”的现象时有发生，使资源未能得到有效的利用。此外，支出费用的界限也比较模糊，各支出常常相互挤占挪用。同时，非营利组织中对货币的未来需求量预测不足，造成资金限制，资金的时间价值被忽略，货币的机会成本较高。

解决方式如下：

一．拓宽收入渠道，提高自创收入水平

非营利组织的收入管理既是非营利组织财务行为的起点，又是其财务管理的起点。在非营利组织财务管理中，收入管理起着关键性的作用，它能否完成最大限度的筹集资金，提高筹资效率的任务，决定了组织管理的有效性。非营利组织收入是指非营利组织开展业务活动和其他活动依法取得的非偿还性资金。按照组织收入特征，收入管理又可分为非自创收入的管理和自创收入的管理两部分。进行收入管理时应当处理好非自创收入和白创收入比例之间

的矛盾，既要解决非营利组织资金不足，又要充分利用法律和政策优惠。非自创收入是指非营利组织接受的政府拨款和民间捐赠，这是非营利组织的重要收入来源。非自创收入的管理需要做好与政府合作，寻找企业合作伙伴，面向社会公众募捐等工作。自创收入是指非营利组织通过提供产品或劳务而向顾客直接收取的收入以及通过对外投资而取得的收益，其主要包括业务收入、经营收入和投资收益。当然，非营利组织为实现其社会使命所提供的服务不能按照市场经济的价值规律来收费，其收费应当是低水平的甚至是免费的，经营活动的主要目的并非单纯为从事经济活动，而是为了实现其非营利宗旨（这里可以看出海洋公园其实是介于营利组织和非营利组织的结构，因为其收费贵，票价在中高水平，自创收益较高；但又有政府支持，免税，股东不可分红）。非营利组织应当重视投资活动。许多成功的非营利组织都是依靠自身的投资收益来支撑机构生存和发展的。例如福特基金会依靠经营包括股票、国债、房地产等（海洋公园的闲置资金为何不能用，可以提前还债为何不还）在内的投资组合取得的投资收益作为资金支撑。

二、统筹规划支出项目，提高资金利用水平

非营利组织的支出分为项目及活动支出与行政支出。非营利组织是为了完成某一具体的社会使命而存在，而不是为了自身的生存而存在。因此，非营利组织的支出占主要比重的无疑应当是项目及活动支出。行政支出所占比重过高，说明没有足够的资金去实现组织的社会使命，非营利组织难以持续发展。有关调查示，我国某些非营利组织的行政支出高达90％以上，获得的资金只够维持自身的生存。这样的组织无法实现任何社会使命，其生存已失去意义，更谈不上持续发展。非营利组织的持续发展要求合理安排支出结构。合理的支出结构应当在绝大部分资金用于项目及活动支出的基础上保证必要的行政支出。任何一个组织开展活动都会有一定的行政开支，并且非营利组织也应当注重自身的能力建设，包括对员工的培训。只有非营利组织的能力得到提高，资金才能被更为有效地使用，组织才能得以持续发展。

三、加强盈利管理，合理分配盈利

非营利组织的非营利性是指组织的运营目的不是为了获取利润，而是为了实现一定的社会使命。非营利组织的收入大于支出而形成盈利，有利于其社会使命的更好实现，是促进非营利组织发展的重要因素。对于非营利组织的盈利，学术界与实务界的一致观点是，不可分配给其管理者和“所有者”，而只能全部用于组织的非营利事业。（又限制了其支出）毫无疑问，不向管理者或“所有者”提供利润，能充分体现出非营利组织的非营利性，确保非营利组织真正实现其社会使命。然而，在保证大部分盈利用于非营利事业的基础上，将适量的盈利分配给管理者与“所有者”作为一种激励，有益于非营利组织的可持续发展。（股东分红的漏洞）吸引高素质专业人才作为管理者是非营利组织可持续发展的一个重要条件。尽管社会使命是非营利组织的凝聚力所在，但管理者总得有一定的经济待遇，将适量的盈利分配给管理者作为一种激励，可以提高对高素质专业人才的吸引力，从而提高非营利组织的管理能力，促进非营利组织的可持续发展。而将适量的盈利分配给“所有者”作为一种激励，有利于筹集更多的资金实现非营利组织的社会使命，促进非营利组织的可持续发展。

四、提高财务收支透明度

非营利组织的可持续发展以社会的支持为基础。非营利组织要得到社会的支持，尽可能多地筹集资金实现其社会使命，从而实现自身的可持续发展，一定要有很高的社会公信度。（管理层的建议）而非营利组织的社会公信度主要决定于其财务收支的透明度。如果没有严格的财务制度，不做到财务收支透明，那么非营利组织的廉洁便无法得到保证，资金不可能得到有效使用，必将导致非营利组织的社会公信度受损。良好的财务收支透明度要求非营利组织应当每年定期编制财务报告，按期接受财务审汁，公布财务报告与审计结果，并接受公众质询。然而，有关调查表明，非营利组织财务管理在我国没有得到应有的重视，财务制度不尽完善，相当多的非营利组织如果没有特殊情况不作年度财务报告，或者虽作年度财务报

告但无严格审计，一些非营利组织的财务报告只是应付检查的一种形式。这一状况阻碍着非营利组织的发展。因此，为了实现我国非营利组织的可持续发展，应当规范财务管理，充分发挥资金使用的社会效益，建立严格的财务制度，确保财务收支透明度的提高，从而树立非营利组织良好的社会公信度。