2019初级会计实务 第六章：财务报表-资产负债表

5、综合运用上述填列方法分析填列
如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材 料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材 料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、 “材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数， 再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。
【例题· 单选题】（2017 年）某企业采用实际成本法 核算存货。年末结账后，该企业“原材料”科目借 方余额为 80 万元，“工程物资”科目借方余额为 16 万元，“在途物资”科目借方余额为 20 万元。 不考虑其他因素，该企业年末资产负债表“存货” 项目的期末余额为（ ）万元。
【例题· 多选题】（2016 年）下列各项中，关于资产负债表 项目填列正确的有（ ）。 A.“短期借款”项目根据“短期借款”总账科目期末余额直 接填列 B.“实收资本”项目根据“实收资本”总账科目期末余额直 接填列 C.“开发支出”项目根据“研发支出”科目所属“资本化支 出”明细科目期末余额填列
D.“长期借款”项目根据“长期借款”总账科目及其明细账 科目期末余额分析计算填列
2.根据有关明细科目的余额计算填列
应收账款=应收账款明细科目借方余额+预收账款 明细科目借方余额（若无坏账准备）

预付款项=预付账款明细科目借方余额+应付账款 明细科目借方余额（若无坏账准备） 应付账款=应付账款明细科目贷方余额+预付账款 明细科目贷方余额
预收款项=预收账款明细科目贷方余额+应收账款 明细科目贷方余额
期末数
流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收账款 其它应收款 预付账款 存货 流动资产合计 可供出售金融资 产 持有至到期投资 长期债权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产
表
体
资产合计
账户式 资产负债表 编制单位：XXX XXXX年XX月 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 …… 应收票据 应收账款 流动负债合计 负 预付款项 非流动负债： 资 债 …… 长期借款 产 流 流动资产合计 应付债券 动 流 …… 非流动资产： 性 动 可供出售金融资产 非流动负债合计 性 持有至到期投资 负债合计 长期应收款 所有者权益： 长期股权投资 实收资本 …… …… 非流动资产合计 所有者权益合计 资产总计 负债和所有者权益总计


【记忆方法】针对资产负债表中“应收账款”、“预收款项”、“应付账款 和“预付款项” 的填列可以结合以下口诀记忆：“收对收、付对付、资产为借、负债为贷”

开发支出项目，需要根据研发支出科目中 所属的“资本化支出”明细科目期末余额 计算填列；未分配利润项目，需要根据利 润分配科目中所属的“未分配利润”明细科 目期末余额填列。


3. 根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填 列 长期借款项目，应根据“长期借款”总账科目余 额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在 资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地 将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。


【注意】一年内即将到期的非流动负债列示于流 动负债中的“一年内到期的非流动负债”项目。 长期待摊费用项目，应根据“长期待摊费用”总 账科目余额扣除“长期待摊费用”科目所属的明 细科目中将在资产负债表日起一年内摊销的长期 待摊费用后的金额填列。 【注意】一年内即将摊销的长期待摊费用列示于 流动资产中的“一年内到期的非流动资产”项目。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列： 备抵科目：坏账准备，累计折旧，固定资产减值准 备，累计摊销，无形资产减值准备，存货跌价准备， 在建工程减值准备等 ①应收及预付款项＝有关科目的期末余额－坏账准 备 ②固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产减值 准备
③无形资产＝无形资产－累计摊销－无形资产减值 准备 ④在建工程＝在建工程－在建工程减值准备
第一 节 资产负债表
一、资产负债表概述P208
资产负债表是指反映企业ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ某一特定日期的财 务状况的报表。
资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益 三方面的内容，并满足“资产＝负债＋所有者权 益”平衡式。
1.资产
流动 资产类
非流动 资产类
货币资金项目 交易性金融 资产项目
（1）流动资产包括
流 动 资 产 类
A.100 B.116 C.96 D.80 『正确答案』A
『答案解析』工程物资不属于存货，所以该企业资 产负债表“存货”项目的期末余额＝ 80 ＋ 20 ＝ 100 （万元）。
【例题· 单选题】（2016 年）2015 年 12 月 31 日， 某企业“材料采购”总账科目借方余额为20 万元， “原材料”总账科目借方余额为 25 万元，“材料成 本差异”总账科目贷方余额为 3 万元。不考虑其他 因素，该企业资产负债表中“存货”项目期末余额 为（ ）万元。 A.48 B.45C.42 D.22
附表是针对会 计报表有关列 示项目披露更 为详细的明细 资料的表格， 主要采用表格 的披露形式。
附注是对会计 报表所作的文 字说明或明细 资料，是会计 报表的组成部 分，主要采用 文字的披露形 式。
作 用
1 有助于投 资者和债 权人作出 投资和信 贷决策 2 有助于了 解和评价 受托责任 的履行情 况 3 有助于企 业改善经 营管理和 提高经济 效益 4 有助于国 家进行宏 观调控和 优化资源 配置 5 有助于企 业在经济 活动中订 立与执行 合同
（1）高危行业企业如有按国家规 定提取安全生产费的，应当在资产负 债表所有者权益项下的“其他综合收 益” 项目和“盈余公积” 项目之间 增设“专项储备”项目，反映企业提 取的安全生产费期末余额
(2)企业衍生金融工具业务具有重要性的， 应当在资产负债表资产项下“以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产” 和 “应收票据” 项目之间增设“衍生金融资产” 项目，在资产负债表负债项下“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融负债”和 “应付票据”项目之间增设“衍生金融负债” 项目，分别反映企业衍生工具形成资产和负 债的期末余额。
预计负债项目
递延所得税 负债项目
其他非流动 负债项目
非流动负债项目
负债合计项目

3.所有者权益

实收资本（或股本）、资本公积、盈 余公积、其他综合收益和未分配利润。
二、资产负债表的内容与结构
资产负债表（简表）
单位名称：
资 产 行次 年初数
表
单位：元
年
期末数
月
日
行次 年初数
首
负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 流动负债合计 长期负债： 长期借款 应付债券 长期负债合计 所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 权益合计
【例题· 单选题】（2015 年）下列各项中，资产负债 表中“期末余额”根据总账科目余额直
接填列的项目是（ ）。
A.固定资产 B.在建工程
C.应付账款 D.短期借款
『正确答案』D
『答案解析』根据总账科目余额直接填列的包括以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、工程 物资、固定资产清理、短期借款、 应付票据、 资本 公积等.
第一节 财务会计报告概述
财务会计报告也称财务报告，是指企 业定期提供的反映某一特定日期的财务状 况和某一会计期间的经营成果、现金流量 等会计信息的文件，是企业经济活动的定 期总结．
企业财务会计报告的组成
财务会计报告一般由会计报表、附表和附注组成。
会计报表
附表
附注
会计报表是指 具有专门格式、 由会计人员按 会计期间定期 编制、披露会 计信息的表格。
【例题· 单选题】（2016 年）期末，某企业“预收账 款”科目所属各明细科目借方余额合计 20 万元， “应收账款”科目所属各明细科目借方余额合计 60 万元，“坏账准备”科目贷方余额为30 万元，该企 业资产负债表“应收账款”项目期末余额为（ ）万 元。 A.80 B.30 C.50 D.60 『正确答案』 C 『答案解析』“应收账款”项目期 末余额＝“应收账款”科目所属各明细科目的期末 借方余额合计数＋“预收账款”科目所属各明细科 目的期末借方余额合计数－应收账款“坏账准备” 期末余额＝60＋20－30＝50（万元）。
『正确答案』ABCD
【例题· 单选题】（2017 年）下列资产负债表项目中， 应根据有关科目余额减去其备抵科目余额之后的净 额填列的是（ ）。 A.固定资产 B.开发支出 C.长期待摊费用 D.货币资金 『正确答案』A 『答案解析』选项 B，应根据“研发支出”科目中 所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；选 项 C，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减 去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析 填列；选项 D 应根据“库存现金”、“银行存款”、 “其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
三、资产负债表的编制P211
（一）资产负债表项目的填列方法
总原则：根据总账及有关明细账的期末余额填列
会计账户余额 (按会计科目设置)
部分：直接填列
部分：调整填列
资产负债表项目 （部分：会计科目名称 部分：不是会计科目）
1.根据总账科目的余额填列
根据总账科目的余额直接填列:以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产、工程物资、固定资 产清理、短期借款、应付票据、资本公积等。

根据几个总账科目的余额计算填列：货币资金。
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

【例题· 单选题】（2017 年）下列各项中，应根据总 账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（ ）。 A.应付账款 C.长期借款 『正确答案』D 『答案解析』选项 A，应根据“应付账款”和“预 付账款”所属的明细科目的期末贷方余额合计数填 列；选项 B，应根据几个总账科目的期末余额计算 填列；选项 C，根据总账科目和明细账科目余额分 析计算填列。 B.货币资金 D.短期借款
2.负债
（1）流动负债包括：
交易性金融 负债项目 应付账款项目 应付票据项目 产成品库存
短期借款项目 原材料库存
预收账款项目
应付职工薪酬项目
应交税费项目
应付利息项目
其他流动负债项目 其他应付款项目 一年内到期的 非流动负债项目
流动负债合计项目
（2）非流动负债包括：
长期借款项目
应付债券项目
长期应付款项目
应收票据项目 应收账款项目 预付款项项目
应收利息项目
其他应收 款项项目
存货项目 流动资产 合计项目
（2）【非流动资产类】
可供出售 非流动资产 金融资产 合计项目 项目 其他非流动 资产项目 递延所得税 资产项目 非流动 资产项目
长期应收款 项目
长期股权 投资项目
商誉项目
固定资产 项目 无形资产 在建工程 项目 项目
『正确答案』C
『答案解析』该企业资产负债表中“存货”项目期 末余额＝20＋25－3＝42（万元）。

【例题· 多选题】下列项目中，属于资产负债表中 “流动资产”项目的有（ ）。 A.一年内到期的非流动资产 B.工程物资 C. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产


【例题· 多选题】（2012 年）下列各项中，应在资产 负债表“预付款项”项目列示的有（ ）。 A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额 B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额 C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额 D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额 『正确答案』AC 『答案解析』预付款项金额＝预付账款所属明细科 目借方余额＋应付账款所属明细科目借方余额
2、难点：分析计算后填列项，尤其是未分配利润的
计算

知识目标：掌握资产负债表的编制
能力目标：提高对会计信息的认识和会 计实务专业技能。 情感目标：使学生知道会计报表重要性， 培养学生责任感意识。


知识准备
原始凭证 的取得
记账凭证的编制 （编制会计分录）
登记账薄
编制会计报表
编制账户汇总表 （试算平衡）
第六章 财务会计报告
1 2
第一节
资产负债表
第二节 利润表
3
第三节 所有者权益变动表 第四节 附注
4
学习本章，要求 理解财务报表的作用、种类和编制要求 着重掌握资产负债表、利润表的结构原理和基本
的编制方法。
初步掌握编制和阅读主要财务报表所必备的基础 知识。 重点、难点、关键 1、重点：资产负债表的编制