1_内部控制发展概述
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这个报告的出台，预示着COSO委员会对待内部 控制的认识和态度有了新变化，即更加倾向于在 风险管理的背景下研究内部控制问题。
然而，这一具有233年历史、在全球范围内掌控270多 亿英镑资产的巴林银行，竟毁于一个年龄只有28岁的毛头 小子尼克•李森（Nick Leeson）之手。李森未经授权在 新加坡国际货币交易所（SIMEX）从事东京证券交易所日 经225股票指数期货合约交易失败，致使巴林银行产生了 高达6亿英镑的亏损，这一数字远远超出了该行的资本总 额（3.5亿英镑）。
指管理当局为达到控制的 目标而制定的政策和程序。
（四）内部控制整合框架阶段
1992年9月，COSO发布了著名的《内部控制— —整合框架》，并于1994年进行了修订。
COSO将内部控制定义为：“由企业董事会、管 理层和其他人员实施的，为经营的效果和效率、 财务报告的可靠性、相关法规的遵循等目标的实 现而提供合理保证的过程。”
（二）内部控制制度阶段
(1)最早提出内部会计控制系统的是1934年美国发布 的《证券交易法》
（2)1958年，美国审计程序委员会将内部控制分为 内部会计控制和内部管理控制
（3）1972年，美国审计准则委员会(ASB) 更加明确 地阐述了内部会计控制和内部管理控制的定义：
内部会计控制包括(但不限于)组织规划、保护资 产安全以及与财务报表可靠性有关的程序和记录。
第一节 内部控制的历史 演进
内部控制的五个发展阶段
（一）内部牵制阶段
内部控制直到上世纪30年代才被人们提出、认识和 接受。
但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控 制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。
内部控制的最早标志，可以从早期苏美尔文化(大 约在公元前3600到公元前3200)的记载中找到踪迹 。当时，审核人员在会计帐簿数字的旁边标上微小 标记、点、核查帐目的记号(如√，＼)和圆圈，表 明检查帐目的工作已经完成
控制环境主要指企业内部的文化、价值观、组织结构、 管理理念和风格等。
风险评估是指识别和分析与实现目标相关的风险，并 采取相应的行动措施加以控制。这一过程包括风险识 别和风险分析两个部分。
控制活动是指企业对所确认的风险采取必要的措施， 以保证企业目标得以实现的政策和程序。
信息与沟通是指为了使管理者和员工能执行其职责， 企业各个部门及员工之间必须沟通与交流相关的信息。
案例引入： 英国巴林银行倒闭案
1995年2月26日，英国中央银行英格兰银行宣 布：巴林银行不得继续从事交易活动并应申请资 产清理。10天后，这家拥有233年历史的银行以 1英镑的象征性价格被荷兰国际集团收购。这意味 着巴林银行的彻底倒闭。
巴林银行事件引发了人们的思考，从表面上看， 交易员的违规操作直接导致了巴林银行的灭亡。 然而，隐藏在背后的内部控制失效才是巴林银行 倒闭的根本原因。
1_内部控制发展概 述
第一章 内部控制发展概述
完成本章的学习后，你将能够： 1．熟悉内部控制发展的五个阶段 2．了解内部控制的现实意义 3．了解我国内部控制的相关法规
案例引入： 英国巴林银行倒闭案
巴林银行(Barings Bank) 创建于1763年，由于经营灵 活变通、富于创新，巴林银行很快就在国际金融领域获得 了巨大的成功。20世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特 殊客户：英国王室。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族 先后获得了五个世袭的爵位。这一世界记录奠定了巴林银 行显赫地位的基础。
该报告系内部控制发展历程中的一座重要里程碑， 其对内部控制的发展所做出的贡献可以用三句话 十二个字概括，那就是“一个定义、三项目标、 五种要素”。
内部控制五要素 （1）控制环境 （2）风险评估 （3）控制活动 （4）信息与沟通 （5）监督
监督
屋顶
风险评估
信息系统与沟通 结构
控制活动
控制环境
基础
COSO的企业内部控制整体框架图
例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的"双 人记账制"--某笔经济业务发生后，由两名记 账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期 核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞 弊行为，进而达到控制财物收支的目的，即是 典型的内部牵制措施。
内部控制系统的最初形式是内部牵制系统
有效的内部牵制是使每项业务能完整、正确地 经过规定的处理程序，在规定的处理程序中， 内部牵制不可或缺-----任何个人或部门不能单 独控制任何一项或一部分业务，每项业务通过 其他个人或部门进行交叉检查或交叉控制。
内部牵制理念的科学性：
内部牵制基于两个设想：
第一，因为相互有了制衡，在经办一项交易 或事项时，两个或两个以上人员或部门无意 识地犯同样的错误的概率要大大小于一个人 或部门。
第二，两个或两个以上人员或部门有意识地 合伙舞弊的可能性大大低于一个人或部门。
由此可见，内部牵制是以不相容职务分离为 主要内容的流程设计，是内部控制的最初形 式和基本形态。
①控制环境被纳入内部控制的范围。 ②不再区分会计控制和管理控制而统一
以要素来表述。
内部控制结构构成：
控制环境
内部
控制
会计系统
结构
构成
控制程序
主要表现在股东、董事会、 经营者及其他员工对内部 控制的态度和行为。
规定各项经济业务的确认、 计量、记录、归集、分类、 分析和报告的方法。也就是 要建立企业内部的会计制度。
监督是指评价内部控制的质量，也就是评价内部控制 制度的设计与执行情况，包括日常的监督活动、内部 来自百度文库计等。
（五）风险管理阶段
2004年，COSO（committee of sponsoring organizations)委员会在借鉴以往有关内部控制 研究报告的基本精神的基础上，结合《萨班斯一 奥克斯利法案》在财务报告方面的具体要求，发 表了新的研究报告——《企业风险管理框架》 。
内部管理控制包括(但不限于)组织规划及与管理 当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和 记录。
（三）内部控制结构阶段
1988年，美国注册会计师协会发布《审计准 则公告第55号》(SAS55)从1990年1月起取 代1972年发布的《审计准则公告第l号》。这 个公告首次以“内部控制结构”代替“内部控 制制度”。
然而，这一具有233年历史、在全球范围内掌控270多 亿英镑资产的巴林银行，竟毁于一个年龄只有28岁的毛头 小子尼克•李森（Nick Leeson）之手。李森未经授权在 新加坡国际货币交易所（SIMEX）从事东京证券交易所日 经225股票指数期货合约交易失败，致使巴林银行产生了 高达6亿英镑的亏损，这一数字远远超出了该行的资本总 额（3.5亿英镑）。
指管理当局为达到控制的 目标而制定的政策和程序。
（四）内部控制整合框架阶段
1992年9月，COSO发布了著名的《内部控制— —整合框架》，并于1994年进行了修订。
COSO将内部控制定义为：“由企业董事会、管 理层和其他人员实施的，为经营的效果和效率、 财务报告的可靠性、相关法规的遵循等目标的实 现而提供合理保证的过程。”
（二）内部控制制度阶段
(1)最早提出内部会计控制系统的是1934年美国发布 的《证券交易法》
（2)1958年，美国审计程序委员会将内部控制分为 内部会计控制和内部管理控制
（3）1972年，美国审计准则委员会(ASB) 更加明确 地阐述了内部会计控制和内部管理控制的定义：
内部会计控制包括(但不限于)组织规划、保护资 产安全以及与财务报表可靠性有关的程序和记录。
第一节 内部控制的历史 演进
内部控制的五个发展阶段
（一）内部牵制阶段
内部控制直到上世纪30年代才被人们提出、认识和 接受。
但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控 制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。
内部控制的最早标志，可以从早期苏美尔文化(大 约在公元前3600到公元前3200)的记载中找到踪迹 。当时，审核人员在会计帐簿数字的旁边标上微小 标记、点、核查帐目的记号(如√，＼)和圆圈，表 明检查帐目的工作已经完成
控制环境主要指企业内部的文化、价值观、组织结构、 管理理念和风格等。
风险评估是指识别和分析与实现目标相关的风险，并 采取相应的行动措施加以控制。这一过程包括风险识 别和风险分析两个部分。
控制活动是指企业对所确认的风险采取必要的措施， 以保证企业目标得以实现的政策和程序。
信息与沟通是指为了使管理者和员工能执行其职责， 企业各个部门及员工之间必须沟通与交流相关的信息。
案例引入： 英国巴林银行倒闭案
1995年2月26日，英国中央银行英格兰银行宣 布：巴林银行不得继续从事交易活动并应申请资 产清理。10天后，这家拥有233年历史的银行以 1英镑的象征性价格被荷兰国际集团收购。这意味 着巴林银行的彻底倒闭。
巴林银行事件引发了人们的思考，从表面上看， 交易员的违规操作直接导致了巴林银行的灭亡。 然而，隐藏在背后的内部控制失效才是巴林银行 倒闭的根本原因。
1_内部控制发展概 述
第一章 内部控制发展概述
完成本章的学习后，你将能够： 1．熟悉内部控制发展的五个阶段 2．了解内部控制的现实意义 3．了解我国内部控制的相关法规
案例引入： 英国巴林银行倒闭案
巴林银行(Barings Bank) 创建于1763年，由于经营灵 活变通、富于创新，巴林银行很快就在国际金融领域获得 了巨大的成功。20世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特 殊客户：英国王室。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族 先后获得了五个世袭的爵位。这一世界记录奠定了巴林银 行显赫地位的基础。
该报告系内部控制发展历程中的一座重要里程碑， 其对内部控制的发展所做出的贡献可以用三句话 十二个字概括，那就是“一个定义、三项目标、 五种要素”。
内部控制五要素 （1）控制环境 （2）风险评估 （3）控制活动 （4）信息与沟通 （5）监督
监督
屋顶
风险评估
信息系统与沟通 结构
控制活动
控制环境
基础
COSO的企业内部控制整体框架图
例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的"双 人记账制"--某笔经济业务发生后，由两名记 账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期 核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞 弊行为，进而达到控制财物收支的目的，即是 典型的内部牵制措施。
内部控制系统的最初形式是内部牵制系统
有效的内部牵制是使每项业务能完整、正确地 经过规定的处理程序，在规定的处理程序中， 内部牵制不可或缺-----任何个人或部门不能单 独控制任何一项或一部分业务，每项业务通过 其他个人或部门进行交叉检查或交叉控制。
内部牵制理念的科学性：
内部牵制基于两个设想：
第一，因为相互有了制衡，在经办一项交易 或事项时，两个或两个以上人员或部门无意 识地犯同样的错误的概率要大大小于一个人 或部门。
第二，两个或两个以上人员或部门有意识地 合伙舞弊的可能性大大低于一个人或部门。
由此可见，内部牵制是以不相容职务分离为 主要内容的流程设计，是内部控制的最初形 式和基本形态。
①控制环境被纳入内部控制的范围。 ②不再区分会计控制和管理控制而统一
以要素来表述。
内部控制结构构成：
控制环境
内部
控制
会计系统
结构
构成
控制程序
主要表现在股东、董事会、 经营者及其他员工对内部 控制的态度和行为。
规定各项经济业务的确认、 计量、记录、归集、分类、 分析和报告的方法。也就是 要建立企业内部的会计制度。
监督是指评价内部控制的质量，也就是评价内部控制 制度的设计与执行情况，包括日常的监督活动、内部 来自百度文库计等。
（五）风险管理阶段
2004年，COSO（committee of sponsoring organizations)委员会在借鉴以往有关内部控制 研究报告的基本精神的基础上，结合《萨班斯一 奥克斯利法案》在财务报告方面的具体要求，发 表了新的研究报告——《企业风险管理框架》 。
内部管理控制包括(但不限于)组织规划及与管理 当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和 记录。
（三）内部控制结构阶段
1988年，美国注册会计师协会发布《审计准 则公告第55号》(SAS55)从1990年1月起取 代1972年发布的《审计准则公告第l号》。这 个公告首次以“内部控制结构”代替“内部控 制制度”。