保险公司会计.doc

第十二章保险公司财务会计报告

教学目的与要求：通过本章的教学，使学生了解的财务会计报告种类与要求，掌握财务会计报告的作用、格式与编制方法以及财务会计报告的分析方法及指标体系。

教学重点和难点：资产负债表、利润表和现金流量表的作用、格式与编制方法。

第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告及其种类

总结性文件，会计工作的最终成果，包括主表和附表、附注和财务状况说明书

二、编制财务会计报告的要求

（一）数字准确

（二）内容完整

(三)编制及时

第二节资产负债表

一、资产负债表的作用

资产负债表是反映公司在某一特定日期(月末、季末、年末)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式按照一定的分类标准和顺序排列编制而成,它属于静态报表。比如，2002年资产负债表年报，反映的是2002年12月31日公司的资产、负债、所有者权益情况。

通过资产负债表可以提供公司在一定时日的财务信息,主要有：

1. 资产，反映公司所掌握的经济资源，说明公司所拥有的各种资源以及公司偿还债务的能力。

2. 负债，反映公司所担负的债务，显示公司所负担的长短期债务的数目和偿还期限的长短。

3. 所有者权益，反映公司所有者在企业所持有的权益。

4. 不同时期相同项目的横向对比，客观地表现了公司财务状况的变动趋势。

二、资产负债表的格式

（一）帐户式(也称左右式)

（二）报告式(也称上下式)

目前保险公司采用“帐户式”结构。左边是资产,资产是按流动性(变现能力)大小排列，

流动性大的排在前，流动性小的排在后，它们分别为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产；右边是负债和所有者权益。负债是按偿还期限长短排列，偿还期限短排在前，偿还期限长排在后，它们分别为流动负债、长期负债；所有者权益是按永久程度的高低排列，永久程度高的排列在前，永久程度低的排列在后，它们分别为实收资本、资本公积、盈余公积、总准备金和未分配利润。

三、资产负债表的编制方法

根据总分类帐户和明细分类帐户的期末余额填列。

第三节利润表及其附表

一、利润表的作用

利润表是反映公司在一定期间经营成果的会计报表。它是根据“收入－费用=利润”的平衡公式，按一定标准和顺序将一定期间的收入、费用和利润等各项具体会计要素适当排列而成,它属于时期报表即动态报表。

通过利润表，反映以下财务信息:

1.反映公司财务成果及构成情况，分析公司是否实现了财务成果目标，评价经营活动的绩效；

2.反映公司的收益能力，为投资者分析资本的获利能力，为债权人分析贷款的安全性，为经营管理者评价公司收益性提供资料；

3.反映公司主营业务收入与成本费用配比状态，为分析公司主营业务经营状况以及进一步分析财务成果形成的原因提供资料；

4.反映公司对外投资的效益,评价公司的投资管理水平.

二、利润表的格式

1．单步式

2．多步式

目前保险公司采用多步式利润表.多步式利润表是根据收入和费用相互配比的原则，按照利润的构成因素分为承保利润、营业利润、利润总额、净利润四个步骤,按重要性大小自上而下依此排列.具体可分以下几个步骤:

（1）计算承保利润

承保利润=保险业务收入－保险业务支出－准备金提转差

（2）计算营业利润

营业利润=承保利润+投资收益+利息收入+ 买入返售证券收入+其他收入+汇总收益+独

立帐户收益－利息支出－保户利差支出－卖出回购证券支出－其他支出－独立帐户费用。

（3）计算利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出

（4）计算净利润

净利润=利润总额－所得税－少数股东损益

三、利润表的编制方法

根据有关损益类帐户的借方发生额式贷方发生额填列

四、利润分配表

（一）利润分配表的作用

利润分配表是反映保险公司利润分配情况和年末未分配利润结余情况的报表，它是利润表的附表，是一种动态报表。通过对利润分配表的分析，可以清楚地了解保险公司经营所得、提供积累和投资者所得各为多少，也可以为保险公司管理者和决策者进行经营决策提供参考。

（二）利润分配的顺序

在利润分配方面，政府一般都给予了很多的规定和限制.对于保险公司交纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，必须按下列顺序分配:

1.抵补保险公司已交纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性或赞助性支出，如被没收的财物损失、延期交纳各项税款的滞纳金和罚款、保险监督管理部门对保险公司因少交或迟交保证金的加息。

2.弥补保险公司以前年度亏损。以前年度亏损，是指保险公司以前年度发生的亏损连续5年在所得税前弥补而没有弥补完的部分。公司亏损要及时弥补，一是用税前利润弥补，二是用税后利润弥补。用税前利润弥补亏损，如果1年没有弥补完，可连续弥补，但连续弥补的最长期限为5年。税后利润弥补亏损，是指5年内用税前利润未能弥补完而用税后利润弥补亏损。

3.提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按扣除第1、2两项后的税后利润的10%提取，累计额达到注册资本的50%时可以不再提取。

4.提取法定公益金. 法定公益金按扣除第1、2两项后的税后利润的5%-10%提取。

5.提取总准备金。按照规定，保险公司经主管财政机关或公司董事会批准应提取用于巨灾风险补偿的准备金

6．提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金。它们是指外商投资保险公司按照法律、行政法规提取的基金。

7.向投资者分配利润。保险公司征得投资者同意可不分配本年度利润，而作为本年度未分配利润留存；也可把以前年度未分配的利润并入本年度向投资者分配。

国有保险公司和国家控制的保险公司，向国家分配利润的比例由国家核定。国有保险公司向投资者分配的利润应交国家财政，但国家可视财政状况和保险公司的实际情况，将其中的一部分留给保险公司用于补充资本金或建立总准备金。其他保险公司则按公司章程或董事会、股东大会或有控制权的单位的决定进行分配。股份有限公司按下列顺序分配:(1)支付优先股股利；（2）提取任意盈余公积金。任意盈余公积金根据保险公司的章程或股东会议的决议提取；(3)支付普通股股利；（4）转作资本（或股本）的普通股股利。这是指公司按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。

保险公司当年无利润时，不得向投资者分配利润。但股份有限公司用盈余公积金弥补亏损后，经股东会议特别决议，可按不超过股票面值65%的比率用盈余公积金分配股利，分配股利后，保险公司的法定盈余公积金不得低于注册资本的25%.

(三)利润分配表的结构

保险公司利润分配表采用多步式结构。具体内容包括:

1.计算可供分配的利润。

以净利润为基础，加上年初未分配利润以及盈余公积转入数，计算出可供分配的利润。

2.计算可供投资者分配的利润

以可供分配的利润为基础，减去提取的法定盈余公积、提取的法定公益金、提取的总准备金和提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金，计算得出可供投资者分配的利润。

3．计算未分配利润

以可供投资者分配的利润为基础，减去应付优先股股利、提取任意盈余公积金、应付普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利，计算得出保险公司年末结余的未分配利润。该项数据应与“利润分配”账户年终结账后的余额核对相符

（四）利润分配表的编制

第四节现金流量表

一、现金流量表的作用

现金流量表是反应公司会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等