事业单位引入权责发生制

事业单位引入权责发生制浅探
摘要：文章分析了事业单位收付实现制的局限性和引入权责发生制的必然性, 提出事业单位引入权责发生制的对策。

关键词：事业单位收付实现制权责发生制随着事业单位财政管理体制改革的逐步深入, 为了保证会计核算信息与客观经济事实相符，改变收付实现制所具有的一系列局限性,以加强成本管理，推进事业单位的绩效管理，权责发生制的引入势在必行。

一、收付实现制的局限性1、影响会计信息的可比性一方面是横向不可比。

收付实现制是以资金实际支出多少作为支出和费用的标准,而不计算资本的损耗,例如,事业单位直接购入固定资产的相关费用计入相应的科目,而没有予以资本化,在使用期限内分期计入有关支出和费用。

采用这种方法,由于固定资产购入时的不均衡,使得同类事业单位之间预算执行情况和结果难以比较。

一些事业单位采用的是收付实现制,还有一些单位采用的是权责发生制,进而两种会计核算基础所反映出来的会计信息质量大为不同,导致各个事业单位所提供的会计信息不可比。

另一方面是纵向不可比。

收付实现制是按照当期实际收入数和支出数分别确认和计量的,不管是属于上期、本期或下期的,都确认为当期收入或支出,从而导致前后会计信息不可比。

2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的债务，单位的负债和一些隐性债务不能得到反映，不利于防范未来的财务
风险。

3、束缚预算财政管理体制改革的发展20世纪90年代末，随着社会主义市场经济体制初步建立，政府行为逐步规范，财政职能的转变，构建公共财政框架成为必然选择，而公共框架构建的基础和核心是预算管理制度改革。

现在国有企业的会计核算是“权责发生制”,采用公认会计准则,而政府部门仍采用的是“收付实现制”。

严重束缚了国有企业顺利改革,真正地按照统一的会计原则和会计政策评价其资产、负债及经营状况。

二、权责发生制引入的必然性1、提高会计信息质量的必然要求事业单位会计采用权责发生制有效提高会计信息质量。

首先,能够准确地反映单位的收支和结余。

采用权责发生制核算,对于应收未收的收入,应拨入实际未拨入的款项以及应支付未支付的费用全部登记入账予以反映,这样形成的单位结余更准确。

其次,更能符合会计核算的客观性原则和谨慎性原则。

第三,能够全面反映资金的来龙去脉。

在收付实现制下,核算是以资金的实际收付为确认依据,所反映出来的会计信息仅仅是资金的流动状况，并不能够反映整个财政资金事业资金的真实客观性,采用权责发生制能够准确地反映出收入、支出的运动情况。

最后,能够对单位的工作业绩进行综合评价。

采用权责发生制为核算基础所提供的会计报表更准确,对单位的工作业绩的综合评价也就更客观、更准确,真实反映了一个单位的财务状况和结果。

2、防范政府财政风险，评价政府绩效的必然要求一方面权责发生制预算会计能够真实、全面反映政府的财政状况，使政府能够掌握各种可能存在的问题，及时防范和化解风险。

另一方面政府既然代表国家的意志行使国民收入或资源分配和再分配的权力，就必须对资源使用的经济性、有效性和效果负责。

政府预算作为一种表明政府履行受托责任的重要法律文件，对政府行政部门具有严格的约束力。

在权责发生制预算会计下。

政府部门拥有的各种资源都能得到清楚反映。

决策者和预算的外部使用者都可以充分了解这些资源的状况和使用效率，有利于政府部门进行合理的长期决策。

同时，权责发生制有助于准确地反映政府现在和未来的负债情况，使项目的长期费用直观化，更有利于评价政策的持续能力。

3、规范事业单位预算管理的必然要求事业单位的性质和职能决定了事业单位有很多事项虽然还不需要像企业一样进行严格的成本核算，但讲求效益和效率则是国家、社会和纳税人的一致要求。

比如，按照收付实现制的精神，事业单位所占用和使用的大量国有资产，不计提折旧，财政对单位的拨款额度同其国有资产的占有和使用情况没有建立起有机联系，房屋、车辆的大修费用不必摊销，可预见的未来费用不必预提，这就造成不同会计分期的资金使用效益缺少可比性，财政预算的科学编制和决算的年终考量也缺乏依据。

如果采用权责发生制，事业单位的会计核算将会更加科学和合理，对规范国有资产的管理和提高财政资金的使用效益，也将会有很大帮助。

三、引入权责发生制应注意的问题
1、要处理好权责发生制和收付实现制的关系在会计实务中不论是企业会计还是政府预算会计,都没有绝对意义上采用一种核算方法,实际上,权责发生制能够全面地反映政府的资产和负债,可
以更好地帮助经济决策,而收付实现制则能较准确地反映现金的流入、流出及存量,以便帮助政府做出合理的财政收入政策以及确定债务规模。

因此,只有两者相结合,才能更好地反映全貌。

权责发生制和收付实现制都是会计的核算基础,只不过在权责发生制核算下,提供的会计信息更全面。

2、逐步采用修正的权责发生制资
产和负债的确认范围可以包括现金和财务资源、流动负债和长期负债。

①对有明确期间的往来款项、国债还本付息费用等,按权责发生制加以确认。

通过对部分应计项目的计量和确认,能更真实地反映财务状况,未来的现金需求和筹资需求也能更明确。

同时,还能部分地考虑到未来的政府偿债能力,确认政府及其机构所有的负债。

②对某些预算收入可按权责发生制加以确认。

例如房产税、车船使用税、政府间补助收入和下级的上解收入等。

由于我国对房产税和车船使用税实行按年计征、分期缴纳,且这两项税源稳定,因此可以按年初已批准的预算确认收入。

另外,我国规范的转移支付制度正在形成,均衡拨款将是最重要的转移支付形式。

因此,也可以根据年初批准的预算对政府间补助收入和下级的上解收入按权责发生制
进行确认。

对部分支出项目可采用权责发生制核算。

例如,财政总预算会计对预算单位的年终结余资金、政府间上解支出、补助支出以及其他年终应付未付的事项可以采用权责发生制进行处理。

今后应在试行过程中不断总结经验,逐步推广到地方政府预算会计和行政事业单位会计,以正确反映预算年度结余的真实情况。

④对国债转贷资金、世界银行贷款、外国政府借款等债务可以采用权责发生
制进行核算,以全面反映政府债务情况,加强各项政府债务的管理,客观反映政府可支配的财政资源。

目前,行政事业单位会计可以对欠发职工工资、需要分期摊配的大宗服务消耗或购买性支出等会计事项采用权责发生制予以确认。

3、强化受托责任观，建立健全相关法律和配套措施传统的收付实现制内容单一，条文直观，易于上手，因此没有能形成一套规范的条例和准则。

因此要引入权责发生制的第一步，就是必须建立相关的法律框架，明确政府会计的目标，强调政府受托责任的实现和政府在提供公共服务方面的表现，同时制定规范的政府会计体制和会计准则，改进现有的政府会计报告体系，保障信息的真实，可靠，满足公众对资金合理使用和有效利用资源的要求。

4、进一步完善事业单位的财务核算体系事业单位在实行统一的权责发生制前提下,对事业单位会计科
目的设置、资产的确认核算、报表的设置调整等亟待解决的问题加以改进,逐步完善事业单位会计的确认、计量和报告的整个过程,以满足日益发展的事业单位会计核算的需要。

如:在事业单位资产管理中,计提固定资产折旧,引入长期股权投资的权益法,计提坏账准备;在事业单位负债管理中,区分长、短期负债,增设“预提费用”和“待摊费用”科目;在事业单位成本管理中,引入成本核算的概念,对事业单位成本项目做出相应的规范;在事业单位会计信息披露中,改革现行报表体系和内容,取消资产负债表中的收支类项目,增加
现金流量表。

5、加强事业单位内部控制制度建设,建立科学的财务评价体系长期以来,我国事业单位会计只包括财务会计，而
不包括为单位内部服务的管理会计。

随着事业单位管理体制和运行机制的不断变化,必须灵活地运用管理会计方法,建立科学的绩效评价体系,监督、评价、考核事业单位预算执行情况和项目完成情况,才能改善管理、提高效益。

6、提高会计人员的专业能力会计人员要转变观念，既要掌握会计基本理论，熟悉与会计工作相关的经济、金融、贸易、外汇等相关知识，又要吸收一切先进的会计理论和方法体系，积极投身于会计工作实践，以客观存在为依据，更新思维方式，提高创新能力，运用现代分析方法，避免主观臆断，充分认识和估计经济环境的正确性，提高会计职业判断的准确性，以提高自身专业胜任能力。