最新CPA审计第十五章汇总
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6.记录销售
8.办理和记录退 回销货折扣与折 让
9.注销坏账
销售单
发运凭证
商品价目表、销售发票 转账凭证、应收账款明细 账、营业收入明细账 贷项通知单、折扣折让明 细账
坏账审批表
相关的认定 发生 准确性、计价和分摊 发生、完整性
发生、完整性
发生、准确性、计价和分 摊、完整性 发生、完整性、准确性、 计价和分摊
▪ 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差 错的风险，应设立以下的控制程序：
▪ 1．开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否 存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
▪ 2．依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； ▪ 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性； ▪ 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数
▪ (三)按销售单供货
▪ 企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准 的销售单时才能供货。已批准销售单的一联通常应 送达仓库。
▪ (四)按销售单装运货物
▪ 装运部门职员在装运之前，还必须进行 独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有 经批准的销售单，并且，所提取商品的内容 与销售单一致。装运凭证是指一式多联的、 连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。 ， 它是证实销售交易“发生”认定的另一种形 式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张 装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有 助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。
CPA审计第十五章
货币资金 筹资与投资循环
销售与收款循环
采购与付款循环
存货与仓储循环 图15-1 各交易循环之间的关系
业务循环
资产负债表项目
应收票据
销售与收款循环
应收账款 长期应收款
利润表项目 营业收入 营业税金及附加 销售费用
Hale Waihona Puke Baidu
预收账款
应交税费
第一节 销售与收款循环的特点
一、不同行业类型的收入来源：教材361表
▪ 以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计 价和分摊”认定有关。
▪ (七)办理和记录现金、银行存款收入 ▪ 最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇
款通知单起着很重要的作用。
▪ (八)办理和记录销售退回、销售折扣与折让 ▪ 必须经授权批准，并应确保办理此事有关的部门和职
员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面， 严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。
▪ (二)批准赊销信用 ▪ 对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根
据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额 度进行的。无论批准赊销与否，都要求被授权的信 用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已 签署意见的销售单送回销售单管理部门。
▪ 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因 此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊” 认定有关。
二、涉及的主要凭证和会计记录
(一) 客户订购单 (二)销售单 (三)发运凭证
(四)销售发票
(五)商品价目表 (六)贷项通知单
(七)应收账款账龄分析表 (八)应收账款明细账
(九)主营业务收入明细账
(十)折扣与折让明细账 (十一)汇款通知书
(十二)库存现金日记账和银行存款日记账
(十三)坏账审批表月 (十四)顾客月末对账单
(十五)转账凭证
(十六)收款凭证
三、涉及的主要业务活动 应从以下几个方面掌握： 1、有哪些主要环节？ 2、由哪个部门负责？ 3、需要填制什么凭证？ 4、相关的控制措施是什么？ 5、该控制能保证哪些认定？
(一)接受顾客订单 ▪ 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。
顾客的订单只有在符合企业管理层的授权标准时， 才能被接受。通常需要由销售单管理部门的主管来 决定是否同意销售。很多企业在批准了顾客订单之 后，下一步就应编制一式多联连续编号的销售单。 销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定 的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。
▪ (五)向顾客开具账单
▪ 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这 项功能所针对的主要问题是：(1)是否对所有装运的货物都开具 了账单(即“完整性”认定问题)；(2)是否只对实际装运的货物 才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(即“发生”认定问 题)；(3)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 (即“准确性”认定问题)。
进行比较。
▪ (六)记录销售
▪ 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销。记 录销售的控制程序包括以下内容：
▪ 1．只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这 些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。
▪ 2．控制所有事先连续编号的销售发票。 ▪ 3．独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一
通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准 是否向顾客赊销 根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发 货 货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿，应持有出门 证 核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目 表后开票 由独立于销售收入、应收账款记账的人员收款
致性。 ▪ 4．记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 ▪ 5．对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未
经授权批准的记录发生。 ▪ 6．定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 ▪ 7．定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向
指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告：
发生、准确性、计价和分 摊、完整性
准确性、计价和分摊
10.提取坏账准备 董事会（或管理层）决议 准确性、计价和分摊
职务
分工
功能
1 编制销 销售部门 货通知 书
2 批准 赊销
3 发货
信用部门 仓库部门
4 运货 货运部门
5 开票 会计部门
6 收款 出纳部门
作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依 据
▪ (九)注销坏账 ▪ 正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，
经适当审批后及时作会计调整。
▪ (十)提取坏账准备 ▪ 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回
的销货款。
主要业务活动 对应的凭证及记录
1.接受顾客订单 顾客订单
2.批准赊销信用 销售单
3.按销售单供货
4.按销售单装运 货物 5.向顾客开具账 单
8.办理和记录退 回销货折扣与折 让
9.注销坏账
销售单
发运凭证
商品价目表、销售发票 转账凭证、应收账款明细 账、营业收入明细账 贷项通知单、折扣折让明 细账
坏账审批表
相关的认定 发生 准确性、计价和分摊 发生、完整性
发生、完整性
发生、准确性、计价和分 摊、完整性 发生、完整性、准确性、 计价和分摊
▪ 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差 错的风险，应设立以下的控制程序：
▪ 1．开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否 存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
▪ 2．依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； ▪ 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性； ▪ 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数
▪ (三)按销售单供货
▪ 企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准 的销售单时才能供货。已批准销售单的一联通常应 送达仓库。
▪ (四)按销售单装运货物
▪ 装运部门职员在装运之前，还必须进行 独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有 经批准的销售单，并且，所提取商品的内容 与销售单一致。装运凭证是指一式多联的、 连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。 ， 它是证实销售交易“发生”认定的另一种形 式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张 装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有 助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。
CPA审计第十五章
货币资金 筹资与投资循环
销售与收款循环
采购与付款循环
存货与仓储循环 图15-1 各交易循环之间的关系
业务循环
资产负债表项目
应收票据
销售与收款循环
应收账款 长期应收款
利润表项目 营业收入 营业税金及附加 销售费用
Hale Waihona Puke Baidu
预收账款
应交税费
第一节 销售与收款循环的特点
一、不同行业类型的收入来源：教材361表
▪ 以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计 价和分摊”认定有关。
▪ (七)办理和记录现金、银行存款收入 ▪ 最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇
款通知单起着很重要的作用。
▪ (八)办理和记录销售退回、销售折扣与折让 ▪ 必须经授权批准，并应确保办理此事有关的部门和职
员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面， 严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。
▪ (二)批准赊销信用 ▪ 对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根
据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额 度进行的。无论批准赊销与否，都要求被授权的信 用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已 签署意见的销售单送回销售单管理部门。
▪ 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因 此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊” 认定有关。
二、涉及的主要凭证和会计记录
(一) 客户订购单 (二)销售单 (三)发运凭证
(四)销售发票
(五)商品价目表 (六)贷项通知单
(七)应收账款账龄分析表 (八)应收账款明细账
(九)主营业务收入明细账
(十)折扣与折让明细账 (十一)汇款通知书
(十二)库存现金日记账和银行存款日记账
(十三)坏账审批表月 (十四)顾客月末对账单
(十五)转账凭证
(十六)收款凭证
三、涉及的主要业务活动 应从以下几个方面掌握： 1、有哪些主要环节？ 2、由哪个部门负责？ 3、需要填制什么凭证？ 4、相关的控制措施是什么？ 5、该控制能保证哪些认定？
(一)接受顾客订单 ▪ 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。
顾客的订单只有在符合企业管理层的授权标准时， 才能被接受。通常需要由销售单管理部门的主管来 决定是否同意销售。很多企业在批准了顾客订单之 后，下一步就应编制一式多联连续编号的销售单。 销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定 的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。
▪ (五)向顾客开具账单
▪ 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这 项功能所针对的主要问题是：(1)是否对所有装运的货物都开具 了账单(即“完整性”认定问题)；(2)是否只对实际装运的货物 才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(即“发生”认定问 题)；(3)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 (即“准确性”认定问题)。
进行比较。
▪ (六)记录销售
▪ 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销。记 录销售的控制程序包括以下内容：
▪ 1．只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这 些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。
▪ 2．控制所有事先连续编号的销售发票。 ▪ 3．独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一
通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准 是否向顾客赊销 根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发 货 货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿，应持有出门 证 核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目 表后开票 由独立于销售收入、应收账款记账的人员收款
致性。 ▪ 4．记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 ▪ 5．对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未
经授权批准的记录发生。 ▪ 6．定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 ▪ 7．定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向
指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告：
发生、准确性、计价和分 摊、完整性
准确性、计价和分摊
10.提取坏账准备 董事会（或管理层）决议 准确性、计价和分摊
职务
分工
功能
1 编制销 销售部门 货通知 书
2 批准 赊销
3 发货
信用部门 仓库部门
4 运货 货运部门
5 开票 会计部门
6 收款 出纳部门
作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依 据
▪ (九)注销坏账 ▪ 正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，
经适当审批后及时作会计调整。
▪ (十)提取坏账准备 ▪ 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回
的销货款。
主要业务活动 对应的凭证及记录
1.接受顾客订单 顾客订单
2.批准赊销信用 销售单
3.按销售单供货
4.按销售单装运 货物 5.向顾客开具账 单