加强施工企业“内部往来”核算 强化资金管理

加强施工企业“内部往来”核算强化资金管理

现行的《施工企业会计制度》是财政部为适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强施工企业会计核算工作，根据《企业会计准则》制定并要求执行的。《施工企业会计制度》对“内部往来”科目，是这样阐述的：本科目核算企业与所属内部独立核算单位(以下简称“所属内部单位”)之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。本科目应按各所属内部单位的户名设置明细账进行明细核算。企业与所属内部单位之间、所属内部单位与所属内部单位之间对本科目的记录应互相一致。

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0引言

《施工企业会计制度》对“内部往来”科目的运用是阐述得很清楚的，但是，实际工作中，许多企业对“内部往来”科目的运用却存在许多问题：

1对“内部往来”科目运用的理解不够

“内部往来”科目实际上就是用来核算企业与所属内部单位之间的债权与债务关系。对于施工企业来讲，企业“内部往来－A单位”(假设A单位为其中一个所属内部单位，下同)科目反映的借方余额，实际上就是企业拨付给A单位的工程款，贷方余额则是企业欠所属内部单位的工程款。如果企业拨付给所属内部单位较为固定的生产周转资金，应该在“拨付所属资金”科目反映，所属内部单位相应在“上级拨入资金”科目反映。

由于企业与所属内部单位有着密切的经济往来关系，往来款项十分多，如企业为所属内部单位代为支付的房租水电费，代所属内部单位使用的固定资产计提的折旧费，代职工上缴的公积金、保险金、所属内部单位计提应上缴的福利费、工会经费等费用的应收、应付、暂收、暂付往来款项以及拨付正常拨付的工程款等等。由于大多数施工企业“内部往来”科目只设立二级科目，所以，以上包括正常工程款在内的往来款项都集中通过“内部往来－A单位”科目反映。由于工程款以外的应收、应付、暂收、暂付往来款项并没有去实现收付行为，而这些往来款项实际上都转化为工程款项，所以也就相当于给所属内部单位拨付了工程款。但是，许多企业正是忽略了这一点，没有把实际已经转化为工程款的往来款项当成拨付工程款，导致工程资金拨付控制的失误，甚至导致资金管理的混乱，当然也直接影响整个企业的财务管理。

2企业与所属内部单位“内部往来”科目记录未能保持一致

由于“内部往来”科目反映的实际就是企业与所属内部单位之间的债权与债务关系，显然企业“内部往来－A单位”与A单位“内部往来一公司”(所属内部单位对企业应用的科目)登记的内容应该是借、贷方向相反，数额一致。但是，由

于对“内部往来”科目理解不够，或者是财务管理不够细致，“内部往来”科目较多，造成企业与所属内部单位的“内部往来”账目经常串户，拨付给A单位的工程款登记到B单位的事情经常发生，甚至几年都不知道。这种情况的存在虽然是会计人员工作失误，财务管理松散造成的，但是，真正的根源還是对“内部往来”科目所反映的业务含义理解不够。

“内部往来”账目不清，实际上是财务管理的一大漏洞，甚至可能导致违反财经纪律的事情发生。

正确理解“内部往来”科目以后，那么如何正确使用好“内部往来”科目，更好地核算企业与所属内部单位之间的经济关系呢?

2.1分工程设置“内部往来”三级科目明细账《施工企业会计制度》要求“内部往来”科目应按各所属内部单位的户名设置明细账进行明细核算。如果只按所属内部单位户名设置二级明细账，如“内部往来－A单位”，那么，不管是工程款还是其它往来款项都集中在一个科目里反映，而且，工程款也没有分那一个工程。不管是企业本身还是所属内部单位都不能够具体掌握各工程的支付或收入情况，财务管理不够细致，直接影响财务管理的效果，也自然影响到整个企业的成本控制，影响到企业的经济效益。所以，为了对工程款拨付及其它往来款项有一个清析的账目进行反映，应该根据工程项目设置“内部往来”三级科目明细账。

假如A单位有三个在建工程a、b、c，那么企业应该设置“内部往来－A单位－a工程”、“内部往来－A单位－b工程”、“内部往来－A单位－c工程”、“内部往来－A单位－其它”四个三级“内部往来”明细科目。所属内部单位也相应地设置“内部往来－公司－A工程”、“内部往来－公司－B工程”、“内部往来－公司－C工程”、“内部往来－公司－其它”四个三级明细科目。显然，前面三个科目用来核算企业拨付给所属内部单位在建的a、b、c三个工程的工程款，企业“内部往来－A单位－其它”科目专门核算正常工程款以外的应收、应付、暂收、暂付往来款项。当企业“内部往为－A单位－其它”科目余额达到一定数额时，企业与所属内部单位可以协定转化为拨付给a或b或c工程款，当然如果工程款已经拨付到差不多的程度，也可以实现收付行为。

例：2006年某月，企业拨付A单位a工程工程款50万元，b工程工程款100万元，企业计提A单位使用的固定资产折旧费1万元，A单位计提应上缴企业福利费3万元，公积金2万元，保险金1万元。企业分录如下：

借：内部往来－A单位－a工程50万元

内部往来－A单位－b工程100万元

内部往来－A单位－其它1万元

内部往来－A单位－其它3万元

内部往来－A单位－其它2万元

内部往为－A单位－其它1万元

贷：对应有关科目157万元

企业“内部往来”账簿明细登记拨付A工程50万元，B工程100万元，其它往来款7万元。所属内部单位账簿也作相应的明细登记。假如本月初“内部往来－A单位－a工程”、“内部往来－A单位－b工程”、“内部往来－A单位－其它”科目借方余额分别为250万元、300万元和13万元，那么，企业应收“内部往来”明细账都可以清楚地反映的本月支付A单位a工程50万元，累计支付300万元；本月支付A单位b工程100万元，累计支付400万元；本月应收其它往来款项7万元；累计应收20万元。根据情况，假如企业与所属内部单位协定，企业应收所属内部单位本月底累计借方余额20万元不实现收付行为，在本月底转化为拨付a rAm程款，那么企业作应收其它往来款项转化为拨付A工程款分录如下：

借：内部往来－A单位－a工程20万元

贷：内部往来－A单位－其它20万元

企业就上所属内部单位其它住来款项全部转化为拨付a工程工程款后，企业“内部往来”明细账清楚反映地是拨付a工程工程款累计320万元，b工程累计400万元，没有其它应收款项。

2.2使用“内部往来记账通知单”《施工企业会计制度》明确提到，企业与所属内部单位之间对“内部往来”科目的记录应相互一致。为了确保往来单位之间往来款项的记录相一致，应使用“内部往来”记账通知单(格式、内容由企业自行规定)，同经济业务发生单位填制，送交对方及时记账，并由对方核对后，及时将副联退回。每月终了，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目：对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于差错等原因不能核对相符的，应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录。

《施工企业会计制度》对企业与所属内部单位的“内部往来”科目的记录保持一致已有严格规定，如果把“内部往来”分工程设置三级明细科目，那么加强使用和管理“内部往来”记账通知单就更为重要，以确保企业与所属内部单位之间“内部往来”明细科目记录相一致。

企业通过设置“内部往来”三级科目进行核算，同时抓好对“内部往来”账目的核对工作，可以清楚地反映企业与所属内部单位之间的债权与债务关系，可以清楚地反映每一个工程已经拨付多少资金，根据协议还应拨付多少资金。这样可以大大提高企业资金管理水平，提高资金利用效果。同时，由于所属内部单位也对应使用“内部往来”三次账进行核算，账目可以清楚反映每一个工程已收多少资金，还有多少资金可以使用，所属内部单位也可以更好地控制成本，提高所属内