我国财务会计理论框架构建的分析

我国财务会计理论框架构建的分析

中国从上个世纪初期就开始对会计理论大纲进行探索，从1978年以来，随着会计要求越来越高，会计理论大纲的探究越来越受到人们的注意。会计理论的机制以及辅导会计工作的前提是有一个完整的会计理论大纲。文章主要根据我国现在的实际情况，研究创造出一整套能够和世界会计标准相提并论同时具备中国特色的会计理论大纲。

标签：财务会计；理论框架；构建

会计理论的机制以及辅导会计工作的前提是有一个完整的会计理论大纲。会计理论大纲是国内外会计研究者长期进行的项目，研究者假设出了很多会计理论大纲。但是因为会计卢纶大纲所具备了太多的元素，互相紧密联系，很难分清楚元素之间的层次关系。因此，创造出一个适应现代化发展要求的构造紧密的会计大纲是必然的。

FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。

1 财务会计理论框架的基本要素

会计理论大纲的主要内容中包含会计理论元素以及其条理关系的结构，其综合了会计基础知识的观点、会计运用观点以及会计工作环境的思想，组建出一个完整的理论体系。会计基础知识的古典包含：会计标准、会计目标、会计假设、会计技术、会计元素、会计审核等基本知识，是组建会计精神的基本内容；会计运用观点是把会计基础知识的观点运用到会计工作、辅导会计工作的观点中，包含会计管制机制、会计计划、会计标准等运用观点；会计工作环境的思想，主要是讲述了会计工作环境的因素，包含单位的内部以及外部环境。

2 以财务会计目标为逻辑起点

逻辑起点是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目标作为逻辑起点。因为财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系。财务会计目标应该体现会计环境的要求，决定会计对象，反映会计本质。在构建我国财务会计理论框架的过程中，应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目标。当前，我國的财务会计目标应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息。我国的财务会计目标具有特殊性：财务会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之

为“双目标论”，即，中国特色的财务会计目标：强调受托责任，兼顾决策有用。

3 以会计信息质量特征为前提

因为会计工作的任务不一样，所以会计资料的特点也是有区别的。如果会计的任务是策划有效时，会计资料的主要任务就是报表，就是把会计资料的特点放在相关性上，此资料能够正确的反应出单位现在以及将来的信息；如果会计的任务是达到会计所追求的目的，就要注重其整体，就是会计资料的特点放在可依赖度上，就像历史成本，就能正确的指示出单位以往的状况。对于会计准确性的标准，前者可以准许出现偏差，但是后者一定要准确无误。我国会计的主要目的是其对财务报表的执行状况，第二个目的才是策划有效性。所以，我国会计资料的偏执一定要真实、客观，就是说，可信度是我国会计理论大纲最关键的材料特点，其次，才注重相关性。现在我国会计工作的市场环境还不是很完整，有关的法律法规也不健全，会计资料不符合真实情况的现象很常见。针对这种状况，对会计资料的可信度的标准要求也越来越强烈。

4 以会计假设为基础

设立会计工作能够进行的四个根本会计前提，提供了会计能够完成目标的条件。会计报表中的基本前提和会计目的是彼此限制，是彼此之间的条件。会计主体前提布置了会计结算的范畴是把单位运营中发生的不同主体的经济往来划分开来的，并且把会计主体和所有者划分开；会计为会计信息使用者编制的财务报表是在单位能够一直运行下去以及会计分期这两项前提中进行的，同时在这两项前提中构成了完整的会计工作方式和步骤；货币计量的前提和会计主体的前提是不同的，有的经济业务只能使用货币计量体现，并且会计资料的使用者也能够对单位的运行情况可以进行综合评价。所以，要把会计前提作为会计理论大纲的基础。随着经济的持续发展，我国传统市场受到电子买卖、虚拟市场的挤压，但是电子买卖以及虚拟市场还没有成熟的开展起来，传统市场仍然是现在市场的主流。把思想会计前提作为基础时，也要考虑特殊的环境影响，在定义思想会计前提时也要从中进行参考。

5 计理论框架的主体——会计要素确认与计量

在会计理论中，确认是一个广泛的理论，广义的确认包括了计量。而从狭义上讲，财务报表的确认是指根据相应的基础和标准来判断某一项目属于哪个会计要素，应何时列入财务报表。而计量包括计量单位和计量属性。在传统的会计理论和实务中，可选择的确认基础一般有两个：收付实现制和权责发生制。关于确认的标准，FASB提出了四条基本确认标准：①可定义性——所确认的项目必须符合会计要素的定义；②可计量性——所确认的项目能以货币量化；③相关性——所确认的项目生成的信息对信息使用者的决策是有影响的；④可靠性——所确认的项目真实、客观并且是可以验证的。

上述的四条确定标准思想差不多已经被确认，所以根据我国的基本情况，可以完全进行采纳。在计算方面，本章中主要研究我国是不是应该使用公允价值。

因为在我国现在的国情下，会计报表主要的任务是委托职责，资料品质主要是其可信度，公允价值的使用范畴受到制约，而且还没具有使用公允价值的环境。所以，在研究会计思想大纲时，对计算方面的选择应该是：①根据我国真实的会计工作环境，使用多种计算方式，同时在会计思想的大纲中展现出来。②计量属性的选择应该以历史成本为主，针对特殊经济事项可以选择能够更好的体现财务报告目标的计量属性，形成多种计量属性交叉并存的结构，适当时候可以选用公允价值。

会计思想大纲的使用是用来辅导会计标准的拟定及其运用，可以作为编制会计标准的知道以及检测现在执行的标准是否合格的根据。会计思想大纲是由会计众多思想根据一定的内在联系构建的一个完整的思想体系，所以这些思想是互相联系同时具备了很强的条例性。我认为，在我国建立的会计法律法规中应该纳入会计思想大纲这一项，把会计工作目的作为整个体系中的开始，其前提是会计资料品质特点，其基础是会计前提，其大纲的主要内容是会计要素的确定以及计算方式等。

参考文献

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