审计典型案例说课讲解
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•勾兑稀释存货(例如向液体化学品加水)。 •对于审计师并未亲自抽点的存货项目，擅自增加或涂改其盘点数量。 •利用电脑产生不实存货数量或提高存货明细表上的单价。 •将不同地点间的在途存货项目重复计算。 •虚构在途存货。 •移动存货：操纵审计人员亲临观察盘点地点的存货,某一处所存货盘点后， 运至另一处所，一物二计。
• （1）出纳员采用了什么手段达到其占用公款630元目的的？ • （2）采用什么审计方法能够发现出纳员贪污现金的事实？ • （3）出纳员凭什么达到了其贪污现金目的的？ • （4）如果你是审计人员，从哪个方面入手能够提高对该
舞弊发现的概率？
案例二
• 张某一人兼做出纳和销售两种账目，不符 合现金收入内控制度中不相容职位分离的 原则，这也为张某贪污现金提供了便利。 要从根本上杜绝这种类型的现金舞弊案出 现，应建立健全公司的内部控制制度。
• ③缺乏质量要求。未列明角钢的 质量标准是执行国家标 准、行业标准还是技术标准。
• ④未列示单价和总价款。未说明由谁承担运费、装卸费等 相关费用。
案例三
• ⑤结算方式列示不清。未说明具体的付款方式，预付款先 经公司领导签批，未能说明是否为验货付款，未能预留一 定比例的质保金（ 质保金返还的最后期限）等。
字体与后面的字体不同，结合未书写 “￥”来分析，“1” 和“壹万”估计为添加，贪污款项可能性较大。
案例二
• 某公司出纳员张某兼管销售账目，在月结现金收入日记账 和编制汇总记账凭证时，故意把现金收入合计128 925元 列为 128 295元，少列 630元，使现金日记账余额减少 630元，并将少列的 630元占为己有。为了取得试算平衡， 同时在月结销售收入合计时，把销售收入合计1 635 810 元，故意列为 1 635 180元，少列 630元。
• 荣昌公司：
华Biblioteka Baidu公司：
• 销售科长：张军
供应科长：吴刚
• 2014年3月9日
2014年3月9日
案例三
• ①未列明双方当事人住址。无法确定债务履行地、诉讼管 辖、法律文书送达处所；名称不符：荣昌钢厂与荣昌公司， 应确定是否与营业执照名称、加盖的合同专用章名称是否 一致。
• ②标的列示不清。未列明采购角钢的具体规格、型号，未 说明角钢的生产厂家。由此将导致同样的角钢因其规格、 型号、生产厂家不同，而存在价格和质量上的悬殊。
部分存货盘点记录的准确性和完整性； • 调整推算确定年末存货余额的正确性。
• 试考虑企业在虚构存货中可能采用的各种手段； • 说明在本次盘点中审计人员工作存在的缺陷。
案例四（1）存货欺诈的常见情况
•误导性标识:以残次品和等外品充当合格品：纸箱外表贴的是合格品标签， 内装下脚料、陈滞项目或低价材料;纸箱内是空的或中空的。 •混淆所有权：将他人寄销、代管、租用存货视为自有存货;存货中包括已 经列为销售但等待顾客提领的项目。
案例三
•某企业签订了如下购销合同，请分析该合同存在哪些缺陷？
工业用角钢购销合同
•荣昌钢厂与华龙公司为购销工业用角钢，将签订以下合同： （1）荣昌钢厂为华龙公司提供工业用角钢1000吨。（2）华 龙公司交货前预付货款40%，货到后，全部付清货款。（3） 荣昌钢厂在签订合同后，在两个月内全部交货。（4）未尽 事宜，相互协商解决。
况； • 对于易碎存货，没有实施特殊的监盘程序； • 没有追加审验程序确认报来的在途存货； • 没有认真地督导助理人员。
案例五
• A公司2011年度期末存货账面余额8234万 元，占资产负债表总额的45%。审计人员 于2012年2月5日进驻被审单位，没有观察 到A公司的存货盘点（于12月27日实施了盘 点）。
• 考虑：审计人员应实施哪些审计程序以确 认存货的真实性？
案例五
• 评价被审单位盘点计划，审核其盘点记录和盘点 方法；
• 查阅以前年度的审计工作底稿确定监盘情况； • 对存货内部控制进行控制测试，形成存货内部控
制调查问卷； • 审核资产负债表日后购货、生产和销售记录; • 选取15%的存货亲自到现场实地盘点，以测试该
审计典型案例
案例一
• ①业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要 预借一万多元的差旅费吗?
• ②一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定? 是否存在坐支现金的情况?
• ③人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”； • ④人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元，
而小写金额为11658元； • ⑤ “公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名； • ⑥小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万”
案例四
• A公司是一个拥有37个销售网点的陶瓷制造和销售企业。 审计机构负责人王某计划选出4个销售网点进行盘点，提 前数月通知A公司拟参与盘点的销售网点，派出4名助理人 员（新毕业的大学生）进行实地盘点。仓库中堆放着装着 陶瓷制品的大箱子，外表贴着“数量68件，品质一等”的 标识。审计人员清点了大箱子的数量，清点数与各网点报 来的在途数量相加，与账面存货数量一致，形成工作底稿， 交给审计负责人。负责人在粗略审核后确认了A公司的各 个销售网点的陶瓷制品892万元。但实际上A公司只有20 万元的等外品和残次品。
•虚假回函确认虚构存货。 •存货中包括已收到的项目但其相对的应付账款尚未入账。 •乱计在制品的完工程度。 •更改计量工具和方法。 •在年底终了前某一日期(如10月31日)盘点存货，操纵盘点日后至12月31 日间存货结转。
案例四（2）审计人员监盘中存在的问题
• 监盘范围过小： • 抽点前预先通知； • 没有开箱验证，清点数量和观察其品质情
• ⑥未能列示标的物的交付地点、方式。未能明确交货地点、 交货方式， 未能说明交货的具体方式。
• ⑦未能明确验收标准、方法、地点及期限。验收标准未明 确是用国家标准、行业标准还是技术标准; 是在卖方现场 验收还是到货后在买方验收; 未约定验收期限。
• ⑧未能明确违约责任的解决办法。合同的违约处罚不明确 具体, 如违约金、赔偿金的比例、计算方法、赔偿范围、 赔偿方式等; 解决争议的方式简单列示相互协商解决。
• （1）出纳员采用了什么手段达到其占用公款630元目的的？ • （2）采用什么审计方法能够发现出纳员贪污现金的事实？ • （3）出纳员凭什么达到了其贪污现金目的的？ • （4）如果你是审计人员，从哪个方面入手能够提高对该
舞弊发现的概率？
案例二
• 张某一人兼做出纳和销售两种账目，不符 合现金收入内控制度中不相容职位分离的 原则，这也为张某贪污现金提供了便利。 要从根本上杜绝这种类型的现金舞弊案出 现，应建立健全公司的内部控制制度。
• ③缺乏质量要求。未列明角钢的 质量标准是执行国家标 准、行业标准还是技术标准。
• ④未列示单价和总价款。未说明由谁承担运费、装卸费等 相关费用。
案例三
• ⑤结算方式列示不清。未说明具体的付款方式，预付款先 经公司领导签批，未能说明是否为验货付款，未能预留一 定比例的质保金（ 质保金返还的最后期限）等。
字体与后面的字体不同，结合未书写 “￥”来分析，“1” 和“壹万”估计为添加，贪污款项可能性较大。
案例二
• 某公司出纳员张某兼管销售账目，在月结现金收入日记账 和编制汇总记账凭证时，故意把现金收入合计128 925元 列为 128 295元，少列 630元，使现金日记账余额减少 630元，并将少列的 630元占为己有。为了取得试算平衡， 同时在月结销售收入合计时，把销售收入合计1 635 810 元，故意列为 1 635 180元，少列 630元。
• 荣昌公司：
华Biblioteka Baidu公司：
• 销售科长：张军
供应科长：吴刚
• 2014年3月9日
2014年3月9日
案例三
• ①未列明双方当事人住址。无法确定债务履行地、诉讼管 辖、法律文书送达处所；名称不符：荣昌钢厂与荣昌公司， 应确定是否与营业执照名称、加盖的合同专用章名称是否 一致。
• ②标的列示不清。未列明采购角钢的具体规格、型号，未 说明角钢的生产厂家。由此将导致同样的角钢因其规格、 型号、生产厂家不同，而存在价格和质量上的悬殊。
部分存货盘点记录的准确性和完整性； • 调整推算确定年末存货余额的正确性。
• 试考虑企业在虚构存货中可能采用的各种手段； • 说明在本次盘点中审计人员工作存在的缺陷。
案例四（1）存货欺诈的常见情况
•误导性标识:以残次品和等外品充当合格品：纸箱外表贴的是合格品标签， 内装下脚料、陈滞项目或低价材料;纸箱内是空的或中空的。 •混淆所有权：将他人寄销、代管、租用存货视为自有存货;存货中包括已 经列为销售但等待顾客提领的项目。
案例三
•某企业签订了如下购销合同，请分析该合同存在哪些缺陷？
工业用角钢购销合同
•荣昌钢厂与华龙公司为购销工业用角钢，将签订以下合同： （1）荣昌钢厂为华龙公司提供工业用角钢1000吨。（2）华 龙公司交货前预付货款40%，货到后，全部付清货款。（3） 荣昌钢厂在签订合同后，在两个月内全部交货。（4）未尽 事宜，相互协商解决。
况； • 对于易碎存货，没有实施特殊的监盘程序； • 没有追加审验程序确认报来的在途存货； • 没有认真地督导助理人员。
案例五
• A公司2011年度期末存货账面余额8234万 元，占资产负债表总额的45%。审计人员 于2012年2月5日进驻被审单位，没有观察 到A公司的存货盘点（于12月27日实施了盘 点）。
• 考虑：审计人员应实施哪些审计程序以确 认存货的真实性？
案例五
• 评价被审单位盘点计划，审核其盘点记录和盘点 方法；
• 查阅以前年度的审计工作底稿确定监盘情况； • 对存货内部控制进行控制测试，形成存货内部控
制调查问卷； • 审核资产负债表日后购货、生产和销售记录; • 选取15%的存货亲自到现场实地盘点，以测试该
审计典型案例
案例一
• ①业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要 预借一万多元的差旅费吗?
• ②一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定? 是否存在坐支现金的情况?
• ③人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”； • ④人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元，
而小写金额为11658元； • ⑤ “公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名； • ⑥小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万”
案例四
• A公司是一个拥有37个销售网点的陶瓷制造和销售企业。 审计机构负责人王某计划选出4个销售网点进行盘点，提 前数月通知A公司拟参与盘点的销售网点，派出4名助理人 员（新毕业的大学生）进行实地盘点。仓库中堆放着装着 陶瓷制品的大箱子，外表贴着“数量68件，品质一等”的 标识。审计人员清点了大箱子的数量，清点数与各网点报 来的在途数量相加，与账面存货数量一致，形成工作底稿， 交给审计负责人。负责人在粗略审核后确认了A公司的各 个销售网点的陶瓷制品892万元。但实际上A公司只有20 万元的等外品和残次品。
•虚假回函确认虚构存货。 •存货中包括已收到的项目但其相对的应付账款尚未入账。 •乱计在制品的完工程度。 •更改计量工具和方法。 •在年底终了前某一日期(如10月31日)盘点存货，操纵盘点日后至12月31 日间存货结转。
案例四（2）审计人员监盘中存在的问题
• 监盘范围过小： • 抽点前预先通知； • 没有开箱验证，清点数量和观察其品质情
• ⑥未能列示标的物的交付地点、方式。未能明确交货地点、 交货方式， 未能说明交货的具体方式。
• ⑦未能明确验收标准、方法、地点及期限。验收标准未明 确是用国家标准、行业标准还是技术标准; 是在卖方现场 验收还是到货后在买方验收; 未约定验收期限。
• ⑧未能明确违约责任的解决办法。合同的违约处罚不明确 具体, 如违约金、赔偿金的比例、计算方法、赔偿范围、 赔偿方式等; 解决争议的方式简单列示相互协商解决。