资产负债表解读分析
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＝应收账款、其他应收款总额－计提的坏 账准备
应收款项的坏账准备制度
❖ 估计坏账的可能性，预计一部分损失
❖ 标准：债务人撤销、破产、资不抵债、 现金流量不足、发生严重自然灾害、三 年以上的
❖ 预计的方法：余额百分比：按年末余额 大小
长短
账龄分析法：按挂账时间
❖ 上市公司大部分： 一年以内1% 1—2年10% 2—3年15% 3—4年25% 4—5年50% 5年以上100%
“存货”项目构成
❖ 库存商品、原材料、包装物、低值易耗品 ❖ 在产品（“生产成本”） ❖ 开发产品 ❖ 发出商品 ❖ 委托代销商品、委托加工物资 ❖ 材料成本差异、商品进销差价、商品跌价准备
存货会计核算最复杂！
❖ 核算账户多 ❖ 计价复杂 ❖ 贯穿整个经营过程、流动大 ❖ 对会计报表影响最大 －成本、费用的“储水器”
支出
1、资产负债表能给我们提供哪些决策信息？
❖ 公司的资金的来源有哪些？ －负债资金与股东投资
❖ 公司资金用在什么地方？－资金分配 ❖ 公司的偿债能力－资产负债对比关系
－资产负债率 ❖ 股东权益的构成－蛋糕已有多大？
2、资 产 负 债 表----三个要素
资产： 负债： 所有者权益：
要素之一：资产
资产的理解
“资产”是否就 是“财产”？
关于“资产”的通俗解释：
✓ 资产是企业拥有或控制的经济资源－所有权 和实质控制权
✓ 资产不同于常说的“财产”，包括有形或无 形资产
✓ 资产的分类
•
按 流
资产 动
性 分
流动 资产
现金 银行存款 短期投资 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 存货
…
变现能力强
资产负债表(账户式)
资产
金额
流动资产
Biblioteka Baidu
长期投资
固定资产
……
资产合计
负债及股东权益
金额
流动负债
长期负债
负债合计
股东权益
负债及股东权益合计
着重反映公司的全部资产及资金来源，便于通过 左右两边的对比，了解公司的财务状况
公式：资产 = 负债 + 所有者权益
包括 留存收益
❖ 收入
❖ 资产 ❖ 负债 ❖ 所有者权益
❖ 成本法下：账面只反映投资成本 ❖ 权益法下：账面可以反映权益的变动情况
检查方法
❖ 索要投资合同及被投资单位会计报表 ❖ 检查投资收益及对利润的贡献 ❖ 计算投资额是否超过净资产的50％
资产项目之五：固定资产原值与折旧
❖ 固定资产确认的标准 ❖ 固定资产管理与核算的重要性：反映了企
业的装备能力，固定资产更新速度
❖
固定资产原值－累计折旧＝固定资产净值
❖ 固定资产原值：原来的购置成本，一般不变 ❖ 累计折旧：已累计计算的折旧，即：固定资产
已转销到成本中的价值 ❖ 固定资产净值：账面上的余值
❖ 固定资产与累计折旧的对比：反映新旧程度 ❖ 固定资产平均折旧年限：固定资产更新的速度――
企业的经营管理思想 例：宝钢缩短固定资产折旧年限
检查时注意问题：
❖ 索取对账单并进行核对 ❖ 关注利润增加是否货币资金是否同
方向增加： 否则与应收账款、存货 或应付账款进行对比分析 ❖ 货币资金过大或过小的财务意义 ❖ 与现金流量表的关系：
年末数－年初数＝现金流量表中的结果
资产项目之二：应收款项
应 收 款 项
资 产 负 债 表------应收款项
｀
检查存货方法
❖ 索取盘点表 ❖ 核对存货账簿 ❖ 查对实物－最有效 ❖ 数量与单价的分析
存货跌价准备
❖ 存货跌价（减值）的概念 ❖ 对报表的影响
资产项目之四：长期投资
❖ 长期股权投资 ❖ 长期债券投资 ❖ 其他投资
❖ 风险较大的一类资产 ❖ 股权投资的类型：
子公司：50％以上股权 合营企业：50％ 联营企业：20％－50％ 其他：20％以下 ❖ 核算方法：成本法与权益法
资 产 负 债 表------应收款项
公司应收帐款存在的问题
资金占用过高 帐龄较长的应收帐款所占比例 高，无动态 客户管理工作未成体系 没有建立有效的赊销内控机制 与授权审批制度
资 产 项目之三：存货
存货的分类
制造业存货
原材料、在产品、半成品、产成品
服务业存货
未完劳务
工程技术存货 出版业存货
未完工程
非流动 资产
长期投资 固定资产 无形资产
…
两者划分具体界限是变现时间的长短，通常以一年为准。
资产项目之一：货币资金
❖ 货币资金 具体包括： ✓ 现金 ✓ 银行存款 ✓ 其他货币资金
❖ 货币资金：由三个账户合成 ✓ 现金 ✓ 银行存款 ✓ 其他货币资金
包括：银行本票（汇票）存款 信用卡存款、信用证存款
库存和寄存外地的图书、库存纸张、 尚在印制图书、低值易耗品等
资产项目之三：存货
存货对企业经营成本的影响
直接影响：存货成本 与收入配比反映为企 业的成本。
价高本大。
直接影响的应对：降 低采购成本、加工环 节的成本
间接影响：存货的储 存与资金占用成本
资金占用成本
间接影响的应对：科 学的存货限额、先进 的存货保管
应收帐款、 应收票据
由销售商品提供劳务形成，如货 已发出但款未收取
预付帐款
其他应收款
由采购商品接受劳务形成，如预 付的定金？
由其他生产经营活动形成，如职 工未报销的差旅费？
预付帐款对于企业而言，超过合同约定期 或完成约定事项后未归还的余款等同于应 收帐款
分析说明一：
❖ 会计报表应收账款、其他应收款数均按净 额反映： 应收账款、其他应收款净额
分析说明二：关注应收款中可以出现 的不是真正意义的债权
❖ 挂账费用（潜亏挂账）：长期不报 销，
大时
尤其是其他应收款较
❖ 转移资金挂账：对无业务往来单位
❖ 股东抽逃资本或虚假出资
分析说明三：索取账龄分析法
❖ 关注各账龄段的比例：在报表附注中应说 明
❖ 关注欠款人所在的行业特点： ❖ 关注欠款的内容：是货款还是暂借款 ❖ 关注年末年初的变化：
❖ 折旧年限企业自行确定
审查注意事项
❖ 索要固定资产明细或卡片 ❖ 现场观察 ❖ 了解固定资产折旧政策 ❖ 查阅固定资产产权证明
提示：对经营业绩的影响
目前会计制度的规定：
❖ 仅对“应收账款”和“其他应收款” 计提
❖ 计提比例、方法由企业自行确定 ❖ 与税法的规定有差别
关 注：
❖ 坏账准备的计提与冲回均对利润产 生影响
❖ 坏账准备计提的大小：一定程度反 映企业的稳健态度，也反映企业债 权的质量
提示：
❖ 如果应收款项占用过大，账龄过长， 预计的坏账损失就多，会影响当期经 营成果！
应收款项的坏账准备制度
❖ 估计坏账的可能性，预计一部分损失
❖ 标准：债务人撤销、破产、资不抵债、 现金流量不足、发生严重自然灾害、三 年以上的
❖ 预计的方法：余额百分比：按年末余额 大小
长短
账龄分析法：按挂账时间
❖ 上市公司大部分： 一年以内1% 1—2年10% 2—3年15% 3—4年25% 4—5年50% 5年以上100%
“存货”项目构成
❖ 库存商品、原材料、包装物、低值易耗品 ❖ 在产品（“生产成本”） ❖ 开发产品 ❖ 发出商品 ❖ 委托代销商品、委托加工物资 ❖ 材料成本差异、商品进销差价、商品跌价准备
存货会计核算最复杂！
❖ 核算账户多 ❖ 计价复杂 ❖ 贯穿整个经营过程、流动大 ❖ 对会计报表影响最大 －成本、费用的“储水器”
支出
1、资产负债表能给我们提供哪些决策信息？
❖ 公司的资金的来源有哪些？ －负债资金与股东投资
❖ 公司资金用在什么地方？－资金分配 ❖ 公司的偿债能力－资产负债对比关系
－资产负债率 ❖ 股东权益的构成－蛋糕已有多大？
2、资 产 负 债 表----三个要素
资产： 负债： 所有者权益：
要素之一：资产
资产的理解
“资产”是否就 是“财产”？
关于“资产”的通俗解释：
✓ 资产是企业拥有或控制的经济资源－所有权 和实质控制权
✓ 资产不同于常说的“财产”，包括有形或无 形资产
✓ 资产的分类
•
按 流
资产 动
性 分
流动 资产
现金 银行存款 短期投资 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 存货
…
变现能力强
资产负债表(账户式)
资产
金额
流动资产
Biblioteka Baidu
长期投资
固定资产
……
资产合计
负债及股东权益
金额
流动负债
长期负债
负债合计
股东权益
负债及股东权益合计
着重反映公司的全部资产及资金来源，便于通过 左右两边的对比，了解公司的财务状况
公式：资产 = 负债 + 所有者权益
包括 留存收益
❖ 收入
❖ 资产 ❖ 负债 ❖ 所有者权益
❖ 成本法下：账面只反映投资成本 ❖ 权益法下：账面可以反映权益的变动情况
检查方法
❖ 索要投资合同及被投资单位会计报表 ❖ 检查投资收益及对利润的贡献 ❖ 计算投资额是否超过净资产的50％
资产项目之五：固定资产原值与折旧
❖ 固定资产确认的标准 ❖ 固定资产管理与核算的重要性：反映了企
业的装备能力，固定资产更新速度
❖
固定资产原值－累计折旧＝固定资产净值
❖ 固定资产原值：原来的购置成本，一般不变 ❖ 累计折旧：已累计计算的折旧，即：固定资产
已转销到成本中的价值 ❖ 固定资产净值：账面上的余值
❖ 固定资产与累计折旧的对比：反映新旧程度 ❖ 固定资产平均折旧年限：固定资产更新的速度――
企业的经营管理思想 例：宝钢缩短固定资产折旧年限
检查时注意问题：
❖ 索取对账单并进行核对 ❖ 关注利润增加是否货币资金是否同
方向增加： 否则与应收账款、存货 或应付账款进行对比分析 ❖ 货币资金过大或过小的财务意义 ❖ 与现金流量表的关系：
年末数－年初数＝现金流量表中的结果
资产项目之二：应收款项
应 收 款 项
资 产 负 债 表------应收款项
｀
检查存货方法
❖ 索取盘点表 ❖ 核对存货账簿 ❖ 查对实物－最有效 ❖ 数量与单价的分析
存货跌价准备
❖ 存货跌价（减值）的概念 ❖ 对报表的影响
资产项目之四：长期投资
❖ 长期股权投资 ❖ 长期债券投资 ❖ 其他投资
❖ 风险较大的一类资产 ❖ 股权投资的类型：
子公司：50％以上股权 合营企业：50％ 联营企业：20％－50％ 其他：20％以下 ❖ 核算方法：成本法与权益法
资 产 负 债 表------应收款项
公司应收帐款存在的问题
资金占用过高 帐龄较长的应收帐款所占比例 高，无动态 客户管理工作未成体系 没有建立有效的赊销内控机制 与授权审批制度
资 产 项目之三：存货
存货的分类
制造业存货
原材料、在产品、半成品、产成品
服务业存货
未完劳务
工程技术存货 出版业存货
未完工程
非流动 资产
长期投资 固定资产 无形资产
…
两者划分具体界限是变现时间的长短，通常以一年为准。
资产项目之一：货币资金
❖ 货币资金 具体包括： ✓ 现金 ✓ 银行存款 ✓ 其他货币资金
❖ 货币资金：由三个账户合成 ✓ 现金 ✓ 银行存款 ✓ 其他货币资金
包括：银行本票（汇票）存款 信用卡存款、信用证存款
库存和寄存外地的图书、库存纸张、 尚在印制图书、低值易耗品等
资产项目之三：存货
存货对企业经营成本的影响
直接影响：存货成本 与收入配比反映为企 业的成本。
价高本大。
直接影响的应对：降 低采购成本、加工环 节的成本
间接影响：存货的储 存与资金占用成本
资金占用成本
间接影响的应对：科 学的存货限额、先进 的存货保管
应收帐款、 应收票据
由销售商品提供劳务形成，如货 已发出但款未收取
预付帐款
其他应收款
由采购商品接受劳务形成，如预 付的定金？
由其他生产经营活动形成，如职 工未报销的差旅费？
预付帐款对于企业而言，超过合同约定期 或完成约定事项后未归还的余款等同于应 收帐款
分析说明一：
❖ 会计报表应收账款、其他应收款数均按净 额反映： 应收账款、其他应收款净额
分析说明二：关注应收款中可以出现 的不是真正意义的债权
❖ 挂账费用（潜亏挂账）：长期不报 销，
大时
尤其是其他应收款较
❖ 转移资金挂账：对无业务往来单位
❖ 股东抽逃资本或虚假出资
分析说明三：索取账龄分析法
❖ 关注各账龄段的比例：在报表附注中应说 明
❖ 关注欠款人所在的行业特点： ❖ 关注欠款的内容：是货款还是暂借款 ❖ 关注年末年初的变化：
❖ 折旧年限企业自行确定
审查注意事项
❖ 索要固定资产明细或卡片 ❖ 现场观察 ❖ 了解固定资产折旧政策 ❖ 查阅固定资产产权证明
提示：对经营业绩的影响
目前会计制度的规定：
❖ 仅对“应收账款”和“其他应收款” 计提
❖ 计提比例、方法由企业自行确定 ❖ 与税法的规定有差别
关 注：
❖ 坏账准备的计提与冲回均对利润产 生影响
❖ 坏账准备计提的大小：一定程度反 映企业的稳健态度，也反映企业债 权的质量
提示：
❖ 如果应收款项占用过大，账龄过长， 预计的坏账损失就多，会影响当期经 营成果！