中小学校财务会计专题讲座

【例】写错了 “抬头”的发票
【例】“抬头” 误比较
正确错
（3）审核财税票证的“时效” 原始凭证是反映和记录经济业务发生的书面证明，也是明确经济 责任、并作为会计人员付款和编制记帐凭证的直接依据。所以，财税 票证的填写日期应该是办理经济业务或完成经济业务的正常时间（如 果合同有相关约定，则以合同约定的出票时间为准），以确保其时效
滚筒式机打票”和“手工票”三种式样，旧版医疗收费票据可使用至2015年
5月31日）。
【例】自治区行政事业单位资金往来结算票据票样
【例】自治区政府非税收入专用收据票样
【例】自治区新版医疗收费收据票样——门诊票据
平推机打票
滚筒机打票
手工票
【例】自治区新版医疗收费收据票样——住院票据
平推机打票
滚筒机打票
手工票
2. 财税票证有效性的重要特征 根据自治区财政厅、审计厅、国税局、地税局联合下发的《关于进一 步加强财税票证监管的通知》（桂财综【2011】26号）规定，加盖印章— —是财税票证有效性的重要特征之一。 税务发票必须有套红色税务机关统一印制的发票监制章，并加盖开票 单位的发票专用章，而且必须在规定的发票使用有效期内。
其次，要审核凭证开具日期与报销日期是否异常，一般情况下，上
述两者的日期不会间隔太长，如果间隔时间太长又没有充分的理由，则 可能有问题。
（5）审核财税票证的“填写内容” 发票中各项内容填写不规范、不齐全、不正确、涂改现象严重，是虚 假原始支出凭证的主要特征。如凭证字迹不清，“开票人”仅填“姓氏”， 计量单位不按国家计量法定单位而随意以“桶”、“袋”、“车”来度量，
【例】填写内容规范、齐全、正确的发票
【例】打印内容不规范的发票
【例】手写内容不规范的收据
（6）审核财税票证的“数字” 具体检查以下方面：数量乘单价是否等于金额；分项金额相加是
否等于合计金额；小写金额是否等于大写金额；金额数字书写是否有
涂改痕迹。 如果一张发票中有多笔不同数字，要准确判断应报账的金额。
【例】广西国税通用手工限额发票票样（百元版）
（8）审核财税票证的“阴阳票” 采用多联式发票办理结算业务，复写是必不可少的环节，有的报账人 通过分开填写发票存根联、记账联、报账联的手法，随意填写金额，达到 虚报冒领的目的。 对于背面无复写痕迹、填写错位的支出凭证（俗称“阴阳票”），存
在“头大尾小”的可能性，必须向持证人查询原因，还应追究其责任。
【特别说明】根据国家税务总局规定，从2013年7月1日起，广西除了进行 全区第4次地税发票换版工作，采用上述三大类13种新版地税发票之外，公 路内河货物运输统一发票、建筑业统一发票、销售不动产发票暂不调整。 【例】广西新版地税通用定额发票票样：
【例】广西新旧版地税通用定额发票比对：
新版票
旧版票
新版票特征：查询码为 9 位阿拉伯数字，取消开票日期 年 月 日。
2. 审核原始凭证的“完整性” （1）会议经费：会议通知文件、会议审批单、经费结算清单、正式 票证。 （2）办公用品购置经费：采购审批单、供货单位的正式发票、验收 手续（固定资产购置还要有固定资产登记手续）。 （3）机动车、船维修（保养）经费：维修保养审批单、修理厂家的
正式发票、维修明细结算清单。
（四）原始凭证的审核重点——财税票证 财税票证（包括：税务发票、财政票据），是财务收支的法定票证和 会计核算的原始凭证，是财政、税务、审计、监察等部门监督检查的重
要依据。根据自治区财政厅、审计厅、国税局、地税局联合下发的《关
于进一步加强财税票证监管的通知》（桂财综【2011】26号）要求，财 会人员在受理报账的过程中，必须对财税票证的“合规性”进行重点审 核。
性。还要Fra Baidu bibliotek意：不能使用过期失效票据。
【例】南宁市 过期失效打的票
【例】南宁市 当前有效打的票（机打）
（4）审核财税票证的“号码与日期关系” 首先，审核同一单位出具的票证，要注意其号码与日期是否矛盾。如
果同一单位出具的票证较多，可以通过摘录排序发现其是否有问题。例
如：某单位开出14667号发票的日期是2014年9月，而同本中14682号发票 的开具日期却为2014年7月，前后顺序明显错位，很可能存在违纪问题。
违反“不得要求变更品名”的规定，或货物名称填写不具体，或胡乱填写
其它物品名称。 联系实际，要特别要注意防止虚开劳务费发票虚报冒领。例如：有的
单位往往通过科协、技协等单位，取得“咨询费”、“劳务费”为名的发
票，虚报支出后套取现金，用于发放部门的奖金、支付佣金、回扣、招待 费等。财会人员审核原始支出凭证时，必须留意这种情况。
【例】全国通用建筑业统一发票：
第三类：广西财政票据（两大类，共37种） 2010年7月1日起，广西壮族自治区财政厅统一印制并在自治区本级、
市、县统一使用新版财政票据。新版财政票据分为两大类37种：
第一大类是政府非税收入票据，共有10种（如：广西壮族自治区非 税收入一般缴款书、广西壮族自治区非税收入专用收据等）。
【例】受理报销电话费发票
电话费发票报账金额应为发票“总费用”31.86元，而不是 “本次缴费”金额36.57元。
（7）审核财税票证的“限额” 出于票证管理的需要，有的发票规定了最高限额（如：广西地税的 通用手工发票有“千元”版和“百元”版 2 种，）。 如果开票人在使用的“千元”版手工发票上人为地增添一栏“万位 ”，那么这张发票肯定有问题。
财政票据（以广西为例）必须有套红色财政部票据监制章（椭圆形）、
广西壮族自治区财政厅1号票据专用章（菱形），并加盖开票单位的财务 专用章，而且必须在规定的票据使用有效期内。
【例】广西国家税务局通用手工税务发票
【例】广西增值税专用发票
【例】财政部门监制票据
3. 审核外来原始凭证具体内容的“合规性” 《会计基础工作规范》第四十八条（一）规定： 外来原始凭证的内容必须具备：基本要素；凭证的名称；填制凭证的日 期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受 凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。 所以，审核外来原始凭证，必须从上述内容入手，以国家有关法规制度
广西增值税发票票样（左为专用发票，右为普通发票）
广西增值税发票——货物运输业增值税专用发票票样
特殊发票——机动车销售统一发票票样
特殊发票——二手车销售统一发票票样
特殊发票——税务机关代开统一发票票样
第二类：广西地税发票（三大类，共13种）
通用机打发票：分为平推式和卷式机打票，共 9 种，名称为“广西壮
（4）外出学习培训经费：主办单位通知文件或本单位审批单、相关 差旅票证。 （此外还有公务接待费、工程款支付等）
3. 逐项审核受理报账的所有原始凭证 以受理报账的具体经济业务内容为对象，逐项审核立项文件、审批手 续、合同协议、结算验收、明细清单、财税票证等有关原始凭证。其中，
审核财税票据是原始凭证审核工作的重中之重。
（一）审核原始凭证的必要性 1. 审核原始凭证是会计机构、会计人员的法定职责 《会计法》第四条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的 真实性、完整性负责。第五条规定：会计机构、会计人员依照本法规定进 行会计核算，实行会计监督。第十四条规定：会计机构、会计人员必须按 照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核。 2. 审核原始凭证是确保会计数据质量的重要措施 3. 审核原始凭证是杜绝违法违规支出的关键屏障
第二大类是其他财政票据。分为通用、专用、区本级医疗机构票据3个小 类，共有27种。其中：通用类票据1种（即：广西壮族自治区行政事业单位 资金往来结算票据）；专用类票据19种（如：广西壮族自治区罚没物资专用 收据、广西壮族自治区捐赠专用收款收据、广西壮族自治区社会团体会费统 一收据等）；医疗机构票据7种。 【注】2014年11月1日起，自治区新版医疗收费票据采用全国统一的医疗收 费票据规格、式样，分为《广西壮族自治区医疗门诊收费票据》和《广西壮 族自治区医疗住院收费票据》两种票据，每种票据设“平推式机打票”、“
【例】原始凭证（财税票证）的基本内容
【例】广西国税通用机打发票基本要素
【例】广西国税通用手工发票基本要素
（2）审核财税票证的“抬头”
财税票证上的“抬头”，是指接受本票证的具体单位名称，要审核 其是否与本单位的名称相符，有无添加、涂改迹象，以防止经办人用其 他单位或私人购物的发票冒名报销。 财税票证上的“抬头”，要求必须写明接受票证单位的全称，不能 简写，也不能写个人名字。
1. 财税票证的种类（以广西为例） 广西国税发票 广西地税发票 广西财政票据
（注：其他省、区、市的财税票证种类、格式会有区别）
第一类：广西国税发票（三大类，共9种） 普通发票：分为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票 3
种，发票名称为“广西壮族自治区国家税务局通用机打发票”、“广西 壮族自治区国家税务局通用手工发票”、“广西壮族自治区国家税务局 通用定额发票”；
（11）审核财税票证的“业务量”
根据本单位的规模、经济活动的规律等特点，审核支出发票业务内容
的真实性，防止虚报冒领。 例如：某单位公务车驾驶员平常一个月报销汽油费2000元左右，但在 某个正常月份，该驾驶员凭发票报销汽油费5000余元。再如：某人员报科 研课题支出，发票业务内容有“复印费”数千元，“水性笔”数百支。
1.审核受理报账的前提条件 （1）审核预算。需要受理报账的费用支出是否有预算指标？有，则受理； 无，则退回。 （2）审核内控。是否完成了在财务受理报账之前内控所需的审批环节的 审批？是，则受理；无，则退回。 通过“预算”和“内控”审核后，财务部门就应受理报账，按以下要点 对有关原始凭证进行具体审核。
族自治区地方税务局通用机打发票”或“广西壮族自治区××市地方税务 局通用机打发票”；
通用手工发票：分为千元版和百元版 2 种，名称为“广西壮族自治区
地方税务局通用手工发票”； 通用定额发票：分为有奖和无奖 2 种，面额分别为 1元、2元、5元、 10元、20元、50元、100元（即：与人民币面值一致）。
为依据，逐项审核其具体内容的合规性。
（以财税票证为重点）
（1）审核财税票据的基本要素是否“完整” 在确认原始票证是财政、税务部门允许使用的发票、收据、车船票以
及内部自制凭证等反映经济业务发生书面证明有效的基础上，根据《会计
基础工作规范》规定，进行其基本要素构成的完整性检查。即审核： 1）票证的名称；2）票证填制日期和编号；3）接受单位全称；4）经济 业务内容；5）数量、单价和金额；6）填制凭证单位名称（盖合法专用 章）；7）有关责任人签名或盖章等。
增值税发票：分为广西增值税专用发票、广西增值税普通发票、广西
货物运输业增值税专用发票 3 种； 特殊发票：分为机动车销售统一发票、二手车销售统一发票、税务机 关代开统一发票 3 种。
普通发票——通用机打发票票样（左为卷式，右为平推式）
普通发票——通用手工发票票样（上为裁剪式，下为收购式）
普通发票——通用定额发票票样（上为1元面额，下为10元面额）
【例】“白条”
（10）审核财税票证的“字迹”
对于金额大、支出业务不正常，酷似报销人员自己填写的支出发票，
必须仔细审核之。在日常工作中，由销货单位提供空白发票，由本单位经 手人自行填报列支费用的事例曾有发生。 领款凭证上的领款人签名“字迹”存在明显问题：不同领款者的签名 为同一字迹（疑为同一人冒签）。
（二）审核原始凭证的基本要求 1. 审核原始凭证的合法性 2. 审核原始凭证的真实性 3. 审核原始凭证的合理性 4. 审核原始凭证的完整性 5. 审核原始凭证的正确性 6. 审核原始凭证的及时性
（三）审核原始凭证的基本程序 原始凭证是反映和记录经济业务发生的书面证明，也是明确经济责 任、并作为会计人员付款和编制记帐凭证的直接依据，为了维护财经纪 律和确保会计核算的质量，会计人员必须对原始凭证加以严格审核。 审核原始凭证之前，应首先对报账条件和附件完整性进行审核。
（9）审核财税票证的“白条”
中小学校不同程度地存在“白条”作支出凭证的事项。这些“白条”是由
单位或个人开具的没有固定格式、不具备规定内容的非正式财税票据。例如： 有税务章没有单位章、或有单位章没有税务章、甚至没有任何公章的格式不 规范的收据等，都属于“白条”。财会人员遇到“白条”，拒绝受理，必要 时还要查明原因，追究责任。