深圳市属国有企业资产减值准备管理暂行规定

深圳市属国有企业资产减值准备管理暂行规定

第一章总则

第一条为加强深圳市属国有企业财务监督，规范企业资产减值准备计提、转回及财务核销行为，促进企业建立和完善内部控制制度，依据财政部《企业会计准则》及其应用指南，参照国务院国资委《中央企业资产减值准备参考标准》、《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》，制定本规定。

第二条本规定适用于深圳市人民政府国有资产监督管理委员会（以下简称市国资委）直接履行出资人职责的国有独资企业、国有独资公司和国有控股公司（以下统称直管企业）及其下属独资企业、独资公司和控股公司（直管企业及其下属企业，以下统称企业）。

改制企业资产损失核销适用《深圳市属国有企业资产损失核销管理暂行规定》。

上市公司资产减值准备计提和核销应当同时遵守国家有关上市公司监管的规定。

第三条市国资委对企业资产减值准备计提、转回及财务核销工作进行监督。对年度内企业资产减值准备计提、转回及财务核销实行备案管理，对其中较大资产损失的财务核销实行合规性核准。

第四条企业计提、转回及核销资产减值准备，应当以客观反映资产质量、提高财务数据真实性为根本目标，并遵循以下原则：

（一）谨慎性原则。企业应当定期对各项资产进行全面清理核实，如实预计潜在损失和合理计提资产减值准备，并做好资产减值准备的转回和财务核销工作。如有确凿证据表明企业不恰当运用谨慎性原则而计提秘密准备的，应作为前期重大会计差错予以更正。

（二）一贯性原则。资产减值准备计提、转回及财务核销的标准和方法等前后各期应当保持一致，不得随意变更。确需变更的，应当报董事会或类似决策机构批准，并将变更的内容和

理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

（三）客观性原则。当已计提资产减值准备的资产成为事实损失时，不论该项资产是否提足了资产减值准备，企业都应当按照规定对该项资产进行财务核销。

（四）及时性原则。对已形成事实损失的资产，企业应当及时按照本规定进行财务核销，核销时间应在取得该资产损失确凿证据的六个月之内。

第五条企业对计提了减值准备的资产应当进行认真甄别分类，对不良资产建立专项管理制度，组织力量进行清理和追索，清理和追索的资金或残值应当及时入账，对形成事实损失的资产按规定要求和工作程序进行财务核销。

第六条本规定所称资产减值准备计提，是指企业按照有关规定，定期对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，对存在减值迹象的资产，合理估计其可收回金额，对其可收回金额低于账面价值部分进行账务处理的行为。

第七条本规定所称资产减值准备转回，是指企业按照有关规定，对确有客观证据表明资产价值已经恢复，对原确认的资产减值准备金额进行冲回，并计入当期损益的行为。

第八条本规定所称资产减值准备财务核销，是指企业按照有关规定，对预计可能发生损失的资产，经取得合法、有效证据证明确实已发生事实损失，对该项资产进行处置，并对其账面余额和相应的资产减值准备进行账务处理的行为。

第九条本规定所称事实损失，是指有确凿、合法证据表明该项资产的使用价值和转让价值发生了实质性且不可恢复的灭失，已不能给企业带来未来经济利益流入的资产损失。

第十条本规定所称较大资产损失，是指资产减值准备财务核销所对应的单笔资产原值或资金在300万元以上（含本数）的资产损失。

第二章资产减值准备计提标准

第十一条金融资产减值准备。企业应当在期末对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

金融资产减值准备具体包括坏账准备、持有至到期投资减值准备、委托贷款减值准备、可供出售金融资产准备等。

第十二条坏账准备。企业应当在期末对各项应收款项的可收回性作出具体评估，预计可能产生的坏账损失，并对可能发生的坏账损失计提坏账准备，计提的方法由企业自行确定。一般采用个别认定与账龄分析相结合的方法确定具体计提标准。

（一）采用个别认定法计提坏账准备的，应视下列情况而定：

1、对企业应收非关联方的款项，金额较大、收回有困难的，结合实际情况和经验计提专项坏账准备。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性很小（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上）外，下列情况一般不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；

（2）计划对应收款项进行重组；

（3）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

2、对企业与关联方之间发生的应收款项，根据预计可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不全额计提坏账准备，但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也应当全额计提坏账准备。

（二）采用账龄分析法计提坏账准备的，应视下列情况而定：

1、对于个别认定坏账准备之外的应收账款，应于资产负债表日按照账龄分析法确定合理的比例，提取坏账准备。计提比例参考以下标准确定：

逾期3个月到1年之内（含1年）的计提比例范围为0-10%；逾期1年-2年（含2年）的计提比例范围为10-30%；逾期2年-3年（含3年）的计提比例范围为30-50%；逾期3年-5年（含5年）的计提比例范围为50-80%；逾期5年之上的计提比例范围为80-100%。

2、采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定。在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，对收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。

3、其他应收款坏账准备可以比照本企业应收账款坏账准备标准确定。

4、对于持有未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面价值余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

5、对于预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供给单位破产、撤销等原因而无法收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

第十三条持有至到期投资减值准备

（一）上市流通的长期债权投资，应按照单项投资的市价与成本孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提长期投资跌价准备。

（二）非上市流通的长期债权投资，投资期限即将届满预计能够全部收回的，不计提减值准备。对于会计期末未收回的长期债权投资，应当视以下情况计提减值准备：

1、未逾期、但未按期收到债券利息的，应分析债券发行单位的性质及实际财务状况，如有确凿证据表明该项资产发生减值，应当计提减值准备；