《应收及预付账款》PPT课件

100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
计息——按月计息： 借：应收利息 贷：财务费用
——季末、年末计息：
＿＿到期一次性计息：
975 975
到期
借：银行存款
122850
贷：应收票据
117000
应收利息（财务费用） 5850
三、应收票据的贴现
计算: 贴现净额=票据到期值-贴现息
其中：票据到期值=票面金额+利息 =票面金额×（1+利率×时间
因向供货方退货而尚未收到的货款也都属于应收帐款的 核算范围。 确认:收入实现的时间 计量:按实际发生额记帐.但需考虑折扣。 在资产负债表日，应进行减值测试．
注：折扣分为——商业折扣 ——现金折扣：
总额法：应收帐款按未扣除折扣的金额作为实际售价入帐。 净额法：应收帐款按扣除折扣后的金额作为实际售价入帐。
银行承兑票据，当年3月1日即向银行贴现，贴现率为12%。
票据到期值=20000+20000 × 10%/12 × 3=20500
贴现息=20500 × 12%/12 × 2=410
贴现净额=20500-410=20090
借：银行存款
20090
贷：应收票据(短期借款)
20000
财务费用
90
注.带追索权的（商业承兑汇票）
第三章 应收及预付款项
§1 概 述
一.应收及预付款项的性质.内容
定义：是指企业在日常生产经营过程中形成的各项债权. 性质：短期性债权. 内容： 应收款项(应收帐款、应收票据、应收股利、应收利息
其他应收款) 预付款项(预付账款)
二.应收及预付款项的管理及核算
1.严格控制应收及预付款项的数额和收回的时间. 2.加强对应收票据的管理. 3.做好其他应收结算和催收.
例，华润公司1999年10月21日销售给丰收公司商品一批，计价款10000元，增值税1700 元，代垫运杂费300元，付款条件为2/10，N/30。
总额法
净额法
发生时，
借：应收帐款 12000
借：应收账款 11760
贷：主营业务收入 10000
贷：主营业务收入
9760
应交税费—应交增值税 1700
应交税费—应交增值税 1700
银行存款
300
银行存款
300
10-25收到款，
借：银行存款
11760
借：银行存款 11760
财务费用
240
贷：应收帐款
11760
贷：应收帐款
12000
11-15收到款，借：银行存款 12000
借：银行存款 12000
贷：应收账款 12000
贷：应收账款 11760
财务费用
第一年，
借：资产减值损失 贷：坏账准备
30000 30000
第二年，实际发生时 借：坏账准备
60000
贷：应收账款——甲
10000
——乙
50000
年末，应提坏账准备66000元（=1200000×3%+30000-60000）
借：资产减值损失 66000
贷：坏帐准备
66000
第三年， 收回乙单位欠款 50000元。
300000元，增值税51000元，产品已发出，机械厂在同一日承兑一张面额
为351000元，为期4个月的商业承兑汇票
收到时，
借：应收票据
351000
贷：主营业务收入
300000
应交税费——应交增值税
（销项税额）
51000
到期对方支付， 借：银行存款
351000
贷：应收票据
351000
到期对方无力支付， 借：应收帐款
１、债务人发生严重财务困难。 ２、债务人违反了合同条款。 ３、债务人可能倒闭或进行其他财务重组。 ４、债权人处于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困 难的债务人作出的让步 ５、其他表明应收账款发生减值的客观证据。
备抵法：
定义: 是按期估计坏账损失，形成坏帐准备；在实际发生 坏帐时，冲销坏帐准备，同时转销相应的应收账款的方法。
科目： 发生时
“坏帐准备” 提取
余额
账务处理：
提取时
发生时
借：资产减值损失 贷：坏帐准备
×× × ×× ×
借：坏帐准备 贷：应收帐款
例１、本企业95年计提坏帐准备5000元
借：资产减值损失
5000
贷：坏帐准备
5000
例２、发生坏帐损失2000元
借：坏帐准备
2000
贷：应收帐款
2000
方法——应收账款余额百分比法
应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（%） 估计损失金额
未过期
30 000
0。5
150
过期1个月
20 000
1
200
过期2个月
15 000
2
300
过期3个月
10 000
3
300
过期3个月以上 5 000
5
250
合计
80 000
1200
根据上表，若“坏账准备”无年初余额，则：
借：资产减值损失
1200
贷：坏账准备
1200
若“坏账准备”年初借方余额为400元 ，则：
借：资产减值损失
1600
贷：坏账准备
1600
若“坏账准备”年初贷方余额为400元，则：
借：资产减值损失
800
贷：坏账准备
800
——销货百分比法
例，某公司2000年赊销金额未 300 000元，根据以往资 料和经验，估计坏账损失率为1。5%。
2， 有确凿证据表明已无望再收到所购货物时，应将预 付金额转入“其他应收款”。即：
借：其他应收款——对方
贷：预付账款——对方
例1，某企业4月根据合同向三联公司预付货款10000 元，用于购入A材料。根据有关凭证，作：
借：预付帐款—三联公司
10000
贷：银行存款
10000
例2、6月，该企业收到三联公司发来的A材料，以验收入库 ，材料价款8000元，增值税1360元，共9360元，多付的640元， 以收到银行的收帐通知
贴现时， 借：银行存款 贷：短期借款
到期时——对方支付， 借：短期借款 贷：应收票据 应收利息 财务费用
——对方不支付，借：短期借款 贷：应收票据 应收利息 财务费用
同时，借：应收账款 贷：银行存款 短期借款
§3 应收帐款
一.应收帐款的概述
定义：是企业应销售商品，产品或提供劳务而形成的债权。 范围:应收的销货款，因销货而发生的代购货方垫付的运杂费，
但核算手续较复杂。
３、应收账款质押
借：银行存款 （实际数）
财务费用 （手续费）
营业外支出 （差额）
贷：短期借款
（账面值）
４、应收账款的转让
借：银行存款 （实际数） 财务费用 （手续费） 营业外支出 （差额）
贷：应收账款或短期借款
§4 预付款项及其他应收款
一、预付款项
定义:是指企业按照购销合同或劳务合同规定而预先支
计价：按票据的面值入账。在资产负债表日，应进行减值测试．
到期日的确定：1、按月表示时，统一按次月对日为整月计算。
2、按日表示时，统一按票据的实际天数计算。
二. 应收票据的核算
科目：
“应收票据”
帐务处理：
（一）不带息应收票据
到期值=票据面值
例1、某企业采用商业汇票结算方式销售一批产品给某机械厂，价款
351000
贷：应收票据
35100
（二）带息应收票据
到期值=票面金额+利息 其中：利息=票面金额×利率×时间
例，A公司销售产品一批，计价款100000元，增值税额17000元，收到 一张6个月到期的，利率为10%，票面金额为117000元的银行承对汇票。
收到时，
借：应收票据
117000
贷：主营业务收入
§2 应收票据
一 应收票据的概述
定义:指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 它包括支票、本票和汇票。
范围：指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票 性质：短期债权
分类：1、按票据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
2、按票据是否带息，分为带息票据和不带息票据 3、按票据是否带追索权，分为带追索权的票据和不带追索权的票据
付的货款及具有预付性质的其他款项。
科目： “预付帐款”——对方单位
预付货款时 收到所购物品时 补付的货款 退回多付的货款
余额
账务处理：
预付时，
借：预付账款——对方
贷：银行存款
实际发生时， 借：物资采购
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款—对方
注：
1，在预付业务不多的企业，也可以不设“预付账款” 科目，而通过“应付账款”科目来反映企业的预付账款业务。
贴现利息=票据的到期值×贴现率×贴现期
贴现日到到期日的时间
处理：按是否符合金融资产终止确认条件(风险和报酬是否转移)) ＿＿＿不带追索权的（银行承对汇票）：直接冲减“应收票据” ＿＿＿带追索权的（商业承兑汇票）：记入“短期借款”
例4、某公司2月1日取得面值20000元，利率为10%,3个月到期的带息
企业应当定期或者至少于每年年
度终了，对应收及预付款项进行减值 测试，预计其发生的坏账损失，并计 提坏账准备。Fra bibliotek感谢下 载
年末估计坏账损失为：300 000×1。5%=4500
借：资产减值损失 贷：坏账准备
4500 4500
优缺点：
一是及时的将坏账损失计入费用，避免企业虚增利润；
二是在报表上列示应收账款的净额，使报表阅读者更能了 解企业财务的真实情况；
三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应 收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效率。
借：材料采购—A材料
8000
应交税金—应交增值税（进项税额） 1360
银行存款
640
贷：预付帐款—三联公司
10000
二．应收股利
科目：“应收股利” 账务： 公布时，
收到时，
借：应收股利 贷：投资收益等
借：银行存款 贷：应收股利
三．应收利息
科目：“应收利息” 账务： 公布时，
收到时，
借：应收利息 贷：投资收益等
240
三、 应收账款的核算
科目： “应收账款”——债务人 发生时 收到时 余额
账务:
１、日常处理：
发生时, 借：应收账款——债务人 贷：有关帐户
收到时， 借：银行存款等 贷：应收账款——债务人
２、 坏帐损失的核算
定义——坏帐 ——坏帐损失
确认标准 处理方法——备抵法
坏账（应收账款减值）的确认标准：
借：银行存款 贷：应收利息
四.其他应收款
定义:是指企业发生的非购销活动产生的应收债权。包括
应收的各种赔款，罚款，租金，押金及应向职工收取的各种 暂付款项等。
科目： “其他应收款”——债务人
发生时 收回时 余额
帐务处理：
支付时
收回时
借：其他应收款—对方 贷：现金（银行存款）
借：有关帐户（管理费用等） 贷：其他应收款—
——账龄分析法 ——销货百分比法 ——个别认定法
例5、某企业年末应收帐款余额为1 000 000元，坏帐准备
提取比例为3%，第二年发生坏账损失60000元，其中甲单位10000 元，乙单位50000元，年末应收账款为 1 200 000元 ，第三年， 已冲销的上年乙单位应收账款50000元又收回，年计应收账款余额 1 300 000元。
借：应收账款——乙单位
50000
贷：坏账准备
50000
同时 借：银行存款
50000
贷：应收账款——乙单位
500000
年末应提取坏账准备 -4700元（=1300000×3%-36000-50000）
借：坏账准备
47000
贷：资产减值损失
47000
账龄分析法:
例，某企业1999年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下：