无形资产摊销的账务处理

• 如果以非货币性资产进行交换的业务不具 有商业实质，而且换入资产或换出资产公 允价值不能可靠计量时，应当以换出资产 的账面价值和应支付的相关税费作为换入 无形资产的成本，不确认损益。
注意
• 涉及补价时，也要分别两种情况进行处理。支付 补价的，换入无形资产成本应当以换出资产账面 价值加支付补价、应支付相关税费来确定；收到 补价的，换入资产成本应当以换出资产账面价值， 减去收到的补价，并加应支付相关税费来确定。 这两种情况下的交换业务均不确认交换损益。
目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
无形资产概述 无形资产的初始计量 内部研究开发费用的确认和计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置
第一节 无形资产概述
一、无形资产的含义及特征 二、无形资产的分类 三、无形资产的确认
一、无形资产的含义及特征
无形资产的含义
• 我国会计准则：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物 形态的可辨认非货币性资产 。
二、投资者投入的无形资产
• 投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价 值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的 价值作为入账价值。如果合同或协议约定的价值 不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资 产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资 本溢价，计入资本公积。
三、非货币性资产交换取得的无形资产
投资者投入的无形资产、企业合并取得的无形资 产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产 交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资 产等。这种分类的目的主要是为了使无形资产的 初始计量更加准确和合理。
三、无形资产的确认条件
无形资产的确认需要同时满足三个条件： • 符合无形资产的定义； • 与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售 的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋 建筑物成本。
（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地 以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法 （例如，公允价值）在土地和地上建筑物之间进行分配； 如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分 配的，应当全部作为固定资产核算。
注意
• 企业采用分期付款方式购买无形资产，企 业购买无形资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质的，按照 规定无形资产的成本应以购买价款的现值 为基础加以确定。购买价款与购买价款现 值之间的差额，作为未确认融资费用在付 款期内按实际利率法进行摊销，计入各年 财务费用中。
注意
• 企业通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资 产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时， 土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本， 而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分 别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
入企业； • 无形资产的成本能够可靠地计量。
第二节 无形资产的初始计量
一、外购的无形资产 二、投资者投入的无形资产 三、非货币性资产交换取得的无形资产 四、债务重组取得的无形资产 五、政府补助取得的无形资产
一、外购的无形资产
• 外购的无形资产，应以实际支付的价款、相关税 费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发 生的其他支出的合计数作为入账价值。直接归属 于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包 括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费 用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用 等。
• 无形资产源自合同性权利或其他法定权利，不论 这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转 移或分离。
无形资产的特征
• 没有实物形态。 • 将在较长时期内为企业提供经济利益。 • 企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供
劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是 其他方面。 • 所提供的末来经济利益具有高度的不确定性。
二、无形资产的分类
• 按使用寿命是否有期限，可分为有期限无形资产 和无期限无形资产。这种分类的目的主要是为了 正确的将无形资产的应摊销金额在无形资产的使 用寿命内系统而合理的进行摊销。使用寿命不能 确定的无形资产，其价值不能摊销。
二、无形资产的分类
• 按取得来源不同分类， • 可分为外购的无形资产、自行开发的无形资产、
• 如果以非货币性资产进行交换的业务具有 商业实质，而且换入资产或换出资产公允 价值能够可靠计量时，换入的无形资产应 当以换出资产公允价值加上应支付的相关 税费作为换入无形资产成本（入账价值）， 换出资产公允价值与换出资产账面价值的 差额计入当期损益。
注意
• 涉及补价时，要分别两种情况进行处理：一是换入资产方 支付补价的，换入无形资产成本应按照换出资产的公允价 值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的 相关税费确定，换入无形资产成本与换出资产账面价值加 支付补价、应支付相关税费之和的差额，计入当期损益； 二是换入资产方收到补价的，换入无形资产成本应按照换 入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和 应支付的相关税费确定，换入无形资产成本加收到补价之 和与换出资产账面价值加应支付相关税费之和的差额，计 入当期损益。
• 国际会计准则：无形资产指为用于商品或劳务的生产或供 应、出租给其他单位、或管理目பைடு நூலகம்而持有的、没有实物形 态的、可辨认非货币性资产。
• 包括的内容：有专利权、商标权、非专利技术、著作权、 土地使用权、特许权等。
无形资产的可辨认性：两个标准
• 无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能 单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、 转移、授予许可、租赁或者交换；
注意
• 下列费用不包括在无形资产的初始成本中：①为 引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及 其他间接费用；②无形资产已经达到预定用途以 后发生的费用，如利用无形资产在形成经济规模 之前发生的初始运作损失等。另外，企业外购的 无形资产，如果取得法律规定的可抵扣发票，其 支付的增值税额可以抵扣，若无法取得法律规定 的可抵扣发票，则支付的增值税额不能抵扣，应 计入无形资产成本并按规定方法进行摊销。