财务会计目标的受托责任观与决策有用观
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告 目标） 引 导和 指 引着 会 计 信 息 系统 的 运行 ， 所 以不 同 的财 务 报告 目标 决 定 着 企 业提 供 财 务报 告 的信 息 的侧 重 点 。 关键 词 ： 财 务会 计 目标 ； 受托 责任 观 ； 决 策有 用观
一
受托责任观
受托责任学派认为，“ 会计的目标就是有效地反映资源受托人的 受托责任及其履行 晴况”。我认为， 反映受托责任及其履行 隋况是会 计的一项重要的具体 目标 ， 但这项具体 目标并不能包含会计的所有 目 标， 其原 因在于 ： １ 、从广义上讲， 受托责任的确无处不在， 但是， 与会计相关的仅仅 是基于财产所有权 匕 的受托责任。会计可以反映企业对所有者、债权 人的受托责任， 但职工对企 业的受托责任、下级对 Ｅ 级的受托责任， 往 往并不是通过会计来反映的。虽然两权分离之前的独资企业 、合伙 企业也存在着受托责任， 但这种受托责任往往反映为所有者与雇员之 间的关系， 而在财产所有权上， 所有者与经营者合一不存在受托责任关 系， 会计的存在并不是为了反映所有者与雇员之间的受托责任 ， 而是为 更好管理企业服务。在现代社会 中， 所有者和经营者合一的企 业仍普 遍存在， 它们仍是 “ 受托责任观”最好的反证。 ２ 、 “ 受托责任观” 所依托的两权分离， 必须具备明确的受托方 和委托方 。只有这样 ， 委托方才能根据受托责任履行 隋况决定是否对 该受托方继续予以委托。而在市场经济 中， 证券市场已成为实现资源 合理配置的重要机制 ， 是企业筹集资金的重要途径。广大证券持有者 是匕 市公司所拥有资源的委托方， 但ｆ 电 １ 门 却具有流动｝ 生 的特点 ， 即委托 方的具体人员时刻都处在变化之 中。在这种 情况下 ， 受托方可以说是 确定的， 而委托方则是不确定的。同时， 潜在投资者与企业经营者在财 产所有权上并不存在受托责任关系， 而他们也是会计信 息的重要使用 者之一。可见 ，“ 受托责任观”并不适合作为通过证券市场筹集资金 的企 业之会计 目标 。
报告 的使 用者 评估 来用 于销 售 、偿付 到期 证券 或借 款 的实得 收入 金 额、时间分 开 Ｊ 和相关的不确定 隆 息。 ４ ． 财务报告应该能够６ 已 供关于企业的经济资源、对这些资源的要 求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和 隋况 的信息。 可 以 说， 受 托 责 任 始 终 是 公 司 治 理 和 公 司 财 务 报 告 的 恨 基 。 田 ５ ． 采用权责发生制基础所得出的企业利润方面的信 息， 作为一个 说明企业获得现金净流量的现时和持久能力的指标 ， 比单纯依靠现金 参考文献 ： 收伺说明的财务情况更ｌ 力 Ⅱ 有用。 ［ １ 】 高智林 ． 财 务会 计 目标 ： 决策有用观与受托 责任观 的融合【 Ｊ 】 ． 中 国工会 财会 ， ２ ０ １ ２ （ ４ ）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二 决策有用观
Ｉ ． 财务会计的目标与财务报表的目标的趋 同性。会计是—个以 提供财务点息为主的经济 息 系统， 而最终向外部传递信 息的主要手 段就是财务报表。财务会计的目 标与财务报表的 目 标因而是相互影响 的， 财务报表的目标直接影响到财务会计采纳一系列的程序与方法对 财务报表要素的确认、计量、记录和报告。所以财务报表的 目 标应该 等同于财务会计的目标。 ２ ． 财务报告应该提供有利于现存的、可能的（ 潜在） 投资者进行合 理投资、信贷决策的有用ｆ 息。理论上讲， 所谓有用信息， 就是与特定 投资者的特定决策相关。但是由于财务报告提供的信 息 是通用信 息， 肯定无法直接满足所有投资者的需求。但是， 财务报告提供的信息， 对 那些具有一定的专业知识而又相当勤勉、 是具有信息含量和决策再用性的。 ３ ． 财务报告应有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他财务
，
关于财务报告 目 标的两种观 —＿受托责任观和决策有用观一 可以互相融合。如果关注受托责任 ， 在评估代理 ＾ 覆行受托责任的好 坏时， 必然做出持有、买进或抛 出股票的决策 ， 奖励成变换经理 的决 策； 如果关注决策有用 ， 在其做出的经济决策中， 也会直接或间接地同 委托、代理关系有关。 要理解两者之间的融合 ｉ 生， 首先我们要区分广义和狭义的受托责 任观。目前大多数国家的准则制定机构在其相关的财务报告目标权威 性文件中往往提及 “ 决策有用观” ， 但并不能够得出 “ 受托责任观” 过时或退出历史舞 台的武断结论。事实上 ， 即使是 “ 决策有用观”的 Ａ Ｓ Ｂ ， 也旌 、 Ｆ Ａ Ｃ Ｎ ｏ ． １ 中不止一移 地 隐含地 提到了 “ 受托责任”的内涵。 由此我们可以推知， Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 等准则制定机构往往提及 “ 决策有 用观”， 原因在于他们持有的是狭义的受托责任观。遵循公司治理的 发展脉络， 狭义的受托责任观往往和狭义的公司治理背景息息相关。 狭义的公司治理主要探讨 “ 公司是谁的、控制公司的又是谁”， 换言 之， 狭义的公司治理被国家狭窄的 “ 所有权与控制权”的框架内进行 实践的。狭义的公司治理强调股东对企业的所有权 ， 从不同视角阐释 着企业管理当局和股东之间效用函数的不一致、利益目标的差异 ， 从 而提出如何对管理当局进行激励， 借以实现两者 目标函数趋同。狭义 受托责任下， 强凋股东对企业的所有权， 必然要求管理当局定期报告对 受托资源履行责任的『 青 况。这可以看作是公司治理、狭义受托责任和 财务报告的 “ 受托责任观”之间的有－ 棚联系。 此外， 狭义的受托责任立足的社会经济环境如下： 存在着明确、可 辨认的委托方。然而， 随着企业规模的扩大化和资本的趋利性流动， 社 会资源逐渐分散化， 形成这样一种格局： 在大多数的公司、尤其是在股 票嫩 易的股份有限公司中， 股权十分分散。这样 ， 一 陈 可 能基于私人成本效益的约束， 并不愿意去对企业的管理当局进行监督， 般 隋况下也不愿意真正履行委托方的权利 ， 对管理当局的经营进行 监督， 而只是心满意足地接受公司管理当局定期支付的股利。这样 ， 原 本明确、对应的委托代理关系开始逐渐馍糊化， 原本在狭 义受托责任 下既定的委托代理决策逐渐演化为个人的决策——在股票市场是 “ 以 股投票”的方式， 决定是否持有或抛售特定公司的证券。此时， 投资者 就迫切需要决策相关的会计 息来帮助他们进行相关的投资决策、借 以降低决策过程中的风险和不确定Ｉ 生 。由此 ， 决策有用观逐渐形成并 发展起来。 但是 “ 受托责任观”和 “ 决策有用观”并非是矛盾的或排斥的， 相反两者之间具有某些 交集。受托责任观下， 任或 萌 嘴本身就导一 ］ 夫 策； 而决 蒴 用观下ｊ 置 过股票市场持有或 抛售特定公司的股票本身也可以香阼 ＿ 受托责任决策， 是—种间接 行使受托责任关系权利的体现。如果以—种更为广义的角度去理解受 我们发现， 两者不仅并不矛盾或徘斥， 而且决 策有用观往往体现为受托责任发展到—个特定历史横截面上的特例。
财会研究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｒ － ｒ ｏ ｕ ｎ ｌ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
财 务会计 目标 的受托 责任观 与决策有用观
赵 红 强 黑 龙 江 省建 三 江 管 理局 鸭 绿 河农 场 １ ５ ６ ３ ３ ４
摘要 ： 目前来看 ， 存在着 两种不同的、关于财 务报告 目标表述的观点 ： 受托责任观和决 策有用观 。由于会计 目标（ 财务报
一
受托责任观
受托责任学派认为，“ 会计的目标就是有效地反映资源受托人的 受托责任及其履行 晴况”。我认为， 反映受托责任及其履行 隋况是会 计的一项重要的具体 目标 ， 但这项具体 目标并不能包含会计的所有 目 标， 其原 因在于 ： １ 、从广义上讲， 受托责任的确无处不在， 但是， 与会计相关的仅仅 是基于财产所有权 匕 的受托责任。会计可以反映企业对所有者、债权 人的受托责任， 但职工对企 业的受托责任、下级对 Ｅ 级的受托责任， 往 往并不是通过会计来反映的。虽然两权分离之前的独资企业 、合伙 企业也存在着受托责任， 但这种受托责任往往反映为所有者与雇员之 间的关系， 而在财产所有权上， 所有者与经营者合一不存在受托责任关 系， 会计的存在并不是为了反映所有者与雇员之间的受托责任 ， 而是为 更好管理企业服务。在现代社会 中， 所有者和经营者合一的企 业仍普 遍存在， 它们仍是 “ 受托责任观”最好的反证。 ２ 、 “ 受托责任观” 所依托的两权分离， 必须具备明确的受托方 和委托方 。只有这样 ， 委托方才能根据受托责任履行 隋况决定是否对 该受托方继续予以委托。而在市场经济 中， 证券市场已成为实现资源 合理配置的重要机制 ， 是企业筹集资金的重要途径。广大证券持有者 是匕 市公司所拥有资源的委托方， 但ｆ 电 １ 门 却具有流动｝ 生 的特点 ， 即委托 方的具体人员时刻都处在变化之 中。在这种 情况下 ， 受托方可以说是 确定的， 而委托方则是不确定的。同时， 潜在投资者与企业经营者在财 产所有权上并不存在受托责任关系， 而他们也是会计信 息的重要使用 者之一。可见 ，“ 受托责任观”并不适合作为通过证券市场筹集资金 的企 业之会计 目标 。
报告 的使 用者 评估 来用 于销 售 、偿付 到期 证券 或借 款 的实得 收入 金 额、时间分 开 Ｊ 和相关的不确定 隆 息。 ４ ． 财务报告应该能够６ 已 供关于企业的经济资源、对这些资源的要 求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和 隋况 的信息。 可 以 说， 受 托 责 任 始 终 是 公 司 治 理 和 公 司 财 务 报 告 的 恨 基 。 田 ５ ． 采用权责发生制基础所得出的企业利润方面的信 息， 作为一个 说明企业获得现金净流量的现时和持久能力的指标 ， 比单纯依靠现金 参考文献 ： 收伺说明的财务情况更ｌ 力 Ⅱ 有用。 ［ １ 】 高智林 ． 财 务会 计 目标 ： 决策有用观与受托 责任观 的融合【 Ｊ 】 ． 中 国工会 财会 ， ２ ０ １ ２ （ ４ ）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二 决策有用观
Ｉ ． 财务会计的目标与财务报表的目标的趋 同性。会计是—个以 提供财务点息为主的经济 息 系统， 而最终向外部传递信 息的主要手 段就是财务报表。财务会计的目 标与财务报表的 目 标因而是相互影响 的， 财务报表的目标直接影响到财务会计采纳一系列的程序与方法对 财务报表要素的确认、计量、记录和报告。所以财务报表的 目 标应该 等同于财务会计的目标。 ２ ． 财务报告应该提供有利于现存的、可能的（ 潜在） 投资者进行合 理投资、信贷决策的有用ｆ 息。理论上讲， 所谓有用信息， 就是与特定 投资者的特定决策相关。但是由于财务报告提供的信 息 是通用信 息， 肯定无法直接满足所有投资者的需求。但是， 财务报告提供的信息， 对 那些具有一定的专业知识而又相当勤勉、 是具有信息含量和决策再用性的。 ３ ． 财务报告应有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他财务
，
关于财务报告 目 标的两种观 —＿受托责任观和决策有用观一 可以互相融合。如果关注受托责任 ， 在评估代理 ＾ 覆行受托责任的好 坏时， 必然做出持有、买进或抛 出股票的决策 ， 奖励成变换经理 的决 策； 如果关注决策有用 ， 在其做出的经济决策中， 也会直接或间接地同 委托、代理关系有关。 要理解两者之间的融合 ｉ 生， 首先我们要区分广义和狭义的受托责 任观。目前大多数国家的准则制定机构在其相关的财务报告目标权威 性文件中往往提及 “ 决策有用观” ， 但并不能够得出 “ 受托责任观” 过时或退出历史舞 台的武断结论。事实上 ， 即使是 “ 决策有用观”的 Ａ Ｓ Ｂ ， 也旌 、 Ｆ Ａ Ｃ Ｎ ｏ ． １ 中不止一移 地 隐含地 提到了 “ 受托责任”的内涵。 由此我们可以推知， Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 等准则制定机构往往提及 “ 决策有 用观”， 原因在于他们持有的是狭义的受托责任观。遵循公司治理的 发展脉络， 狭义的受托责任观往往和狭义的公司治理背景息息相关。 狭义的公司治理主要探讨 “ 公司是谁的、控制公司的又是谁”， 换言 之， 狭义的公司治理被国家狭窄的 “ 所有权与控制权”的框架内进行 实践的。狭义的公司治理强调股东对企业的所有权 ， 从不同视角阐释 着企业管理当局和股东之间效用函数的不一致、利益目标的差异 ， 从 而提出如何对管理当局进行激励， 借以实现两者 目标函数趋同。狭义 受托责任下， 强凋股东对企业的所有权， 必然要求管理当局定期报告对 受托资源履行责任的『 青 况。这可以看作是公司治理、狭义受托责任和 财务报告的 “ 受托责任观”之间的有－ 棚联系。 此外， 狭义的受托责任立足的社会经济环境如下： 存在着明确、可 辨认的委托方。然而， 随着企业规模的扩大化和资本的趋利性流动， 社 会资源逐渐分散化， 形成这样一种格局： 在大多数的公司、尤其是在股 票嫩 易的股份有限公司中， 股权十分分散。这样 ， 一 陈 可 能基于私人成本效益的约束， 并不愿意去对企业的管理当局进行监督， 般 隋况下也不愿意真正履行委托方的权利 ， 对管理当局的经营进行 监督， 而只是心满意足地接受公司管理当局定期支付的股利。这样 ， 原 本明确、对应的委托代理关系开始逐渐馍糊化， 原本在狭 义受托责任 下既定的委托代理决策逐渐演化为个人的决策——在股票市场是 “ 以 股投票”的方式， 决定是否持有或抛售特定公司的证券。此时， 投资者 就迫切需要决策相关的会计 息来帮助他们进行相关的投资决策、借 以降低决策过程中的风险和不确定Ｉ 生 。由此 ， 决策有用观逐渐形成并 发展起来。 但是 “ 受托责任观”和 “ 决策有用观”并非是矛盾的或排斥的， 相反两者之间具有某些 交集。受托责任观下， 任或 萌 嘴本身就导一 ］ 夫 策； 而决 蒴 用观下ｊ 置 过股票市场持有或 抛售特定公司的股票本身也可以香阼 ＿ 受托责任决策， 是—种间接 行使受托责任关系权利的体现。如果以—种更为广义的角度去理解受 我们发现， 两者不仅并不矛盾或徘斥， 而且决 策有用观往往体现为受托责任发展到—个特定历史横截面上的特例。
财会研究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｒ － ｒ ｏ ｕ ｎ ｌ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
财 务会计 目标 的受托 责任观 与决策有用观
赵 红 强 黑 龙 江 省建 三 江 管 理局 鸭 绿 河农 场 １ ５ ６ ３ ３ ４
摘要 ： 目前来看 ， 存在着 两种不同的、关于财 务报告 目标表述的观点 ： 受托责任观和决 策有用观 。由于会计 目标（ 财务报