高级财务会计论文-关于融资租赁的会计处理的研究

高级财务会计论文

关于融资租赁的会计处理的研究

目录：

四、关于融资租赁学习的结论

三、出租人对融资租赁的会计处理

二、承租方对融资租赁的会计处理

一、有关融资租赁的判断标准及相关概念

姓名：xxx

学号：xxxxxxxxxxx

学院：商学院

二专业：会计一班

本专业：

国际经济与贸易专业二班

指导老师：鲍在山

摘要：20世纪80年代初，我国现代租赁业务在我国逐渐兴起。20多年来，现代租赁业务在我国发展迅速。金融租赁公司、中外合资公司、信托投资公司、财务公司和资产管理公司等不同程度地开展了多种融资租赁业务，包括传统融资租赁（直接融资），转租赁、售后回租交易、委托租赁、厂商融资租赁、结构共享式租赁、联合租赁等。目前，中国租赁业务正处于现代租赁业务的起始阶段，不断有新的租赁业务和租赁市场出现。伴随着中国经济的发展和租赁业的成长，我国租赁业务的会计规范也在不断地修订和完善，并逐渐向国际惯例靠近。因此熟悉租赁业务，在以后的职业发展中尤为重要，而在租赁业务中，融资租赁又是特别重要的一笔，因此掌握好融资租赁等于在掌握了租赁业务的大部分重要内容，在这里我们就对租赁业务的会计处理以及相关内容进行研究和深入探讨。

关键词：租赁，融资租赁，会计处理，承租人，出租人

正文：

一、有关融资租赁的判断标准及相关概念

（一）定义及作用

融资租赁是指租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。融资租赁的所有权最终可能转移，也可能不转移。其中，风险是指由于资产技术陈旧，生产能力闲置等造成的损失；报酬是指资产在其有效使用年限内带来的收益，以及因资产升值或处置所实现的收益。因此一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬才能被认定为融资租赁。

融资租赁可以解决资金短缺的困难；减少资产陈旧的风险；避免因通货膨胀而造成的损失；降低筹资成本；还款方式灵活，有利于融资；不影响权益负债比例，提高表内融资机会。

（二）判断标准

判断租赁类型时，应根据“实质大于形式”原则，以风险和报酬转移为标准，不应以所有权是否转移为标准。

1.满足以下五条判断标准任意一条或数条标准，应认定为融资租赁。

①所有权标准：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

②优惠购买选择权标准：在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产

的选择权。承租人有权购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁资产开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。一般优惠5%。

③时间标准：租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分，一般为≥75%。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产可使用年限的大部分，则该条标准不使用。

④价值标准：就承租人而言，在租赁开始日的最低租赁付款额的现

值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（≥90%）；就出租人而言，租赁开始日的最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（≥90%）。

⑤附加标准：租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。

2.判断标准的具体剖析

①根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无偿转移所有权。

②根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有偿转移所有权。

但该代价非常廉价，

远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租

资产的这项廉价购买权。

③第三条中的租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在

其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。

大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。

④关于价值标准的，当存在独立第三方担保的资产余值时，最低租赁收款额大于最低租赁付款额，如果承租方和出租方采用的折现率相同，最低租赁收款额的现值会大于付款额的现值。

⑤第五条中的以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。

（三）相关概念

租赁期，最低租赁付款额，最低租赁收款额，租赁开始日，租赁期开始日，租赁期，初始直接费用，租金及或有租金，履约成本，资产余值担保余值，未担保余值，租赁内涵利率，租赁投资净额等。

二、承租方对融资租赁的会计处理

（一）租赁期开始日的会计处理

租赁开始日时承租人通常将租赁开始日时租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的低者作为租赁资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。

最低租赁付款额为租金+价款或租金+承租方或与承租方有关的第三方担保资产余值，其中不含履约成本和或有租金，履约成本是资产使用费。

计算最低租赁付款额的现值时必须选择合理折现率，如果知道出租人的租赁内含利率，承租人应首选出内含利率作为折现率，否则应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果二者都无法取得，则应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率应为在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值和出租人的初始直接费用之和的折现率。所以现值折现率的选择顺序：租赁内涵利率（准确）— 合同利率（推测）— 同期银行贷款利率（推测）。

租赁开始日会计分录：

借：固定资产——融资租入固定资产【公允价值与最低租赁付款额现值的低者】

未确认融资费用【差额】

贷：长期应付款——应付融资租赁款【最低租赁付款额】

（二）初始直接费用的会计处理

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的，可直接归属租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值：借记“固定资产——融资租入固定资产“，贷记“银行存款”。

（三）未确认融资费用的核算

租赁期内，承租人应于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用”。

实际利率的选择顺序如下：

①租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的----以内涵利率作为实际利率；

②租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的----以合同利率作为实际利率；

③租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现