管理会计三成本计算方法
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缺点
单位产品成本不能反映生产部门的真实业绩 所确定的分期损益往往难以理解，甚至会误导企业
6
第二节 变动成本计算法
一、变动成本法的概念
变动成本法以成本性态分析为基础，将全部成本划 分为变动成本和固定成本，在核算产品成本时只包括变 动成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接 转为费用，列作损益表的减项。
产品作业成本随产品品种的多少而变化，其受益对 象是产品或产品生产线。
管理作业
管理作业是指维持工厂一般制造过程的作业 。 管理作业成本属于企业全部产品的共同成本，没有 特定受益对象。
18
作业链和价值链
作业链是相关的一系列作业的总称，它是企业为提 供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、 方法和环境等作业的有序集合体。
根据受益对象的层次和范围不同，可将作业分为四 类。
16
单位作业
单位作业是指每生产一件产品就进行一次的 作业 。
单位作业成本随产量改变，其受益对象是单 位产品。
批次作业
批次作业是指每生产一批产品就进行一次的 作业。
批次作业成本随批次数而变化，其受益对象 是产品批次。
17
产品作业
产品作业是指针对不同种类产品进行的作业，它们 以产品种数来计量。
各产品边际贡献 各产品销售收入
100%
＝ （各产品边际贡献率 各产品占总销售比重）
10
变动成本率
变动成本率＝
变动成本 销售收入
100%
＝
单位变动成本 单价
100%
变动成本率＋边际贡献率
＝
单位变动成本 单价
100%
＋
单位边际贡献
单价
100%
＝１
11
四、变动成本法的过程
成本
生产成本
固定制造费用 作为期间成本
价值链是企业所从事的开发、生产、营销和向顾客 交付产品和劳务所必需的一系列作业价值的集合，或伴 随作业转移的价值转移过程中全部价值的集合
作业链是价值链的物质载体 价值链是作业链的货币表现
缺点
在成本划分上存在一定的假定性 不符合传统成本概念，不能满足对外报送财务报告的 要求 变动成本法在先进制造环境下将失去实际意义
13
第三节 作业成本计算法
一、作业成本法概述 （一）传统成本计算法的局限性
产品多样化对成本的影响 采用统一的成本分配基础不能客观反映耗用的资源 成本与不同产品的关系。 高新技术应用对成本的影响 各种不同类型的作业对制造费用水平的影响不同， 采用单一的成本分配基础不能反映成本同分配基础之间 的关系 。
14
（二）作业成本法原理
作业成本法（Activity based costing，简称ABC）， 是一种通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，计量 作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况 的方法。 “产品消耗作业，作业消耗资源。”
资源
资源动因பைடு நூலகம்溯
作业
作业动因追溯
成本 对象
第一阶段：作业成本
非生产成本
直
直
接
接
制造费用
销售费用
管理费用
管理费用
材
人
料
工 变动部分 固定部分 变动部分 固定部分 变动部分 固定部分 变动部分 固定部分
在产品成本
产成品成本
销售成本
期间损益
12
五、变动成本法的评价
优点
体现了收益与费用相配比的原则 能提供有用的管理信息，有利于进行正确的短期决策 促使企业管理者重视销售环节，防止盲目扩大生产 便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制和业 绩评价
第二阶段：产品成本
15
二、作业成本法的基本概念
资源
资源是作业执行过程中所需要花费的代价，它是支 持作业的成本费用来源。
一种资源可能会被一个或多个作业所消耗，同样， 一个作业库通常会消耗一种或多种资源。
作业
作业是一个组织为了某一目的而进行的耗费资源的 各项具体活动，它是作业成本计算和作业管理的核心。
进行成本性态分析、正确区分变动成本与固定成本， 是进行变动成本计算的前提。
7
二、变动成本法的理论依据
产品成本应只包括变动生产成本
变动成本法 与完全成本 法的本质区
别
固定制造费用应作期间成本处理
固定性制造费用与产品产量无关
固定成本是同特定经营期间相联系的费用
8
三、变动成本法的相关概念
边际贡献
学习目标
（一）知识目标
掌握完全成本法和变动成本法的基本原理； 了解完全成本法和变动成本法的优缺点； 了解完全成本法和变动成本法的结合应用； 理解完全成本法和变动成本法的差异及产生的原因； 理解作业成本法的基本原理及相关概念； 了解作业成本法与传统成本计算法的区别。
（二）技能目标
掌握完全成本法和变动成本法计算成本和编制损益表的技术； 掌握完全成本法和变动成本法之间损益差异的分析方法； 掌握作业成本法的核算程序。
产品成本和存货成本包括全部生产成本 完全成本法是一般公认会计准则所认定的成本计算方
法，被广泛应用于财务会计的存货计价和成本核算中。
3
二、完全成本法的理论依据
符合公认会计准则，统一存货成本计价
企业对外编制财务报表时，存货项目必须采用完全 成本法计价（包含所有制造费用的全部生产成本）。
强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿 方式上的一致性
边际贡献是变动成本法和本量利分析中的重要概念， 具有补偿成本和创造利润的特性。
单位边际贡献＝单价－单位变动成本 边际贡献＝销售收入－变动成本
＝息税前利润＋固定成本 ＝销量×单位边际贡献
9
边际贡献率
➢ 对单一产品
边际贡献率＝
边际贡献 销售收入
100%
＝
单位边际贡献
单价
100%
➢
对多种产品
加权平均边际贡献率＝
1
本章内容
完全成本计算法 变动成本计算法 作业成本计算法 成本计算法的差异 变动成本法和完全成本法的结合应用
2
第一节 完全成本计算法
一、完全成本法的概念
完全成本法以成本按经济职能分类为前提，将产品生 产中所发生的直接材料、直接人工和全部制造费用都 计入产品成本，把非生产成本（如管理费用和销售费 用）作期间费用处理，并按传统损益法计算损益。
站在成本补偿的角度，固定制造费用应与直接材料、 直接人工和变动制造费用共同构成产品的成本。
4
三、完全成本法的过程
成本
生产成本 （产品成本）
非生产成本 （期间成本）
直接材料
直接人工
制造费用
销售费用
管理费用
财务费用
在产品成本
产成品成本
销售成本
期间损益
5
四、完全成本法的评价
优点
其成本概念与财务会计相符合 计算出的成本资料是产品定价决策的重要基础 更适应长期决策的需要
单位产品成本不能反映生产部门的真实业绩 所确定的分期损益往往难以理解，甚至会误导企业
6
第二节 变动成本计算法
一、变动成本法的概念
变动成本法以成本性态分析为基础，将全部成本划 分为变动成本和固定成本，在核算产品成本时只包括变 动成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接 转为费用，列作损益表的减项。
产品作业成本随产品品种的多少而变化，其受益对 象是产品或产品生产线。
管理作业
管理作业是指维持工厂一般制造过程的作业 。 管理作业成本属于企业全部产品的共同成本，没有 特定受益对象。
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作业链和价值链
作业链是相关的一系列作业的总称，它是企业为提 供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、 方法和环境等作业的有序集合体。
根据受益对象的层次和范围不同，可将作业分为四 类。
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单位作业
单位作业是指每生产一件产品就进行一次的 作业 。
单位作业成本随产量改变，其受益对象是单 位产品。
批次作业
批次作业是指每生产一批产品就进行一次的 作业。
批次作业成本随批次数而变化，其受益对象 是产品批次。
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产品作业
产品作业是指针对不同种类产品进行的作业，它们 以产品种数来计量。
各产品边际贡献 各产品销售收入
100%
＝ （各产品边际贡献率 各产品占总销售比重）
10
变动成本率
变动成本率＝
变动成本 销售收入
100%
＝
单位变动成本 单价
100%
变动成本率＋边际贡献率
＝
单位变动成本 单价
100%
＋
单位边际贡献
单价
100%
＝１
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四、变动成本法的过程
成本
生产成本
固定制造费用 作为期间成本
价值链是企业所从事的开发、生产、营销和向顾客 交付产品和劳务所必需的一系列作业价值的集合，或伴 随作业转移的价值转移过程中全部价值的集合
作业链是价值链的物质载体 价值链是作业链的货币表现
缺点
在成本划分上存在一定的假定性 不符合传统成本概念，不能满足对外报送财务报告的 要求 变动成本法在先进制造环境下将失去实际意义
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第三节 作业成本计算法
一、作业成本法概述 （一）传统成本计算法的局限性
产品多样化对成本的影响 采用统一的成本分配基础不能客观反映耗用的资源 成本与不同产品的关系。 高新技术应用对成本的影响 各种不同类型的作业对制造费用水平的影响不同， 采用单一的成本分配基础不能反映成本同分配基础之间 的关系 。
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（二）作业成本法原理
作业成本法（Activity based costing，简称ABC）， 是一种通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，计量 作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况 的方法。 “产品消耗作业，作业消耗资源。”
资源
资源动因பைடு நூலகம்溯
作业
作业动因追溯
成本 对象
第一阶段：作业成本
非生产成本
直
直
接
接
制造费用
销售费用
管理费用
管理费用
材
人
料
工 变动部分 固定部分 变动部分 固定部分 变动部分 固定部分 变动部分 固定部分
在产品成本
产成品成本
销售成本
期间损益
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五、变动成本法的评价
优点
体现了收益与费用相配比的原则 能提供有用的管理信息，有利于进行正确的短期决策 促使企业管理者重视销售环节，防止盲目扩大生产 便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制和业 绩评价
第二阶段：产品成本
15
二、作业成本法的基本概念
资源
资源是作业执行过程中所需要花费的代价，它是支 持作业的成本费用来源。
一种资源可能会被一个或多个作业所消耗，同样， 一个作业库通常会消耗一种或多种资源。
作业
作业是一个组织为了某一目的而进行的耗费资源的 各项具体活动，它是作业成本计算和作业管理的核心。
进行成本性态分析、正确区分变动成本与固定成本， 是进行变动成本计算的前提。
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二、变动成本法的理论依据
产品成本应只包括变动生产成本
变动成本法 与完全成本 法的本质区
别
固定制造费用应作期间成本处理
固定性制造费用与产品产量无关
固定成本是同特定经营期间相联系的费用
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三、变动成本法的相关概念
边际贡献
学习目标
（一）知识目标
掌握完全成本法和变动成本法的基本原理； 了解完全成本法和变动成本法的优缺点； 了解完全成本法和变动成本法的结合应用； 理解完全成本法和变动成本法的差异及产生的原因； 理解作业成本法的基本原理及相关概念； 了解作业成本法与传统成本计算法的区别。
（二）技能目标
掌握完全成本法和变动成本法计算成本和编制损益表的技术； 掌握完全成本法和变动成本法之间损益差异的分析方法； 掌握作业成本法的核算程序。
产品成本和存货成本包括全部生产成本 完全成本法是一般公认会计准则所认定的成本计算方
法，被广泛应用于财务会计的存货计价和成本核算中。
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二、完全成本法的理论依据
符合公认会计准则，统一存货成本计价
企业对外编制财务报表时，存货项目必须采用完全 成本法计价（包含所有制造费用的全部生产成本）。
强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿 方式上的一致性
边际贡献是变动成本法和本量利分析中的重要概念， 具有补偿成本和创造利润的特性。
单位边际贡献＝单价－单位变动成本 边际贡献＝销售收入－变动成本
＝息税前利润＋固定成本 ＝销量×单位边际贡献
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边际贡献率
➢ 对单一产品
边际贡献率＝
边际贡献 销售收入
100%
＝
单位边际贡献
单价
100%
➢
对多种产品
加权平均边际贡献率＝
1
本章内容
完全成本计算法 变动成本计算法 作业成本计算法 成本计算法的差异 变动成本法和完全成本法的结合应用
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第一节 完全成本计算法
一、完全成本法的概念
完全成本法以成本按经济职能分类为前提，将产品生 产中所发生的直接材料、直接人工和全部制造费用都 计入产品成本，把非生产成本（如管理费用和销售费 用）作期间费用处理，并按传统损益法计算损益。
站在成本补偿的角度，固定制造费用应与直接材料、 直接人工和变动制造费用共同构成产品的成本。
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三、完全成本法的过程
成本
生产成本 （产品成本）
非生产成本 （期间成本）
直接材料
直接人工
制造费用
销售费用
管理费用
财务费用
在产品成本
产成品成本
销售成本
期间损益
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四、完全成本法的评价
优点
其成本概念与财务会计相符合 计算出的成本资料是产品定价决策的重要基础 更适应长期决策的需要