浅析企业债券资产的会计核算
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理 性 等 几 个 方 面 进行 严格 、 真 的 复 核 审 定 。 认
关 键 词 ：Ｅ程 结算 ； ２ ． 审核 ； 益 效
一
、
工 程 结 算 的依 据
一
个 部 位 多种 材 料 、 案 的情 况 也 多有 发 生 因此 认 真 整 理 复 核 方 已施 工 的 资 料 ，保 证 相 关 资 料 依 据 Ｉ实 际 过 程 的符 合 性 、真 实 ｊ Ｊ
日期 应 收 利 息 投 资 收 益 利 息 调 整 未摊 销 的 利 摊 余 成 本 （ 实际 利 息 ） 息调 整 额 （） １ ＝面值 （ ） ５ Ｘ （ ） １ ４ ： 期 （ ）（） 上期 （ ） ２ ＝（ ） ３ ＝（ ） （ ） 上 ４ ５ ＝ ５ ８ ２ ％一 ７２ ％二 一（ ） ６ ２ ２ 一本期 （ ） 一本期 （ ） ３ ３
１１ Ｏ ２ ２ ０ ．３ ０ ７６．Ｏ
２ ０ ２ ３１ ０７１．
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２ ８ １ ．１ ０Ｏ ． ２ ３ ２ ０ ．３Ｏ ０ ９６
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额 。 在 持 有 期 间应 当 按照 摊 余 成 本 和实 际利 率 计 算 确 定 利 息 收 人 ， 确 认 投 资 收 益 。处 置 时 ， 将 所 取 得 价 款 与 该 资 产 账 面 价 并 应 值 之 问 的差 额 计 入 投 资 收益 。 【 例 ２假 设 甲公 司 ２ ０ 案 １ ０ ７年 １月 １日购 入 乙 公 司 同 Ｅ 发 行 ｔ 的 四 年 期债 券 （ 为 持 有 至 到 期 投 资 ）该 债券 面值 ４ ０ ０元 ， 作 ， ００ 票 面 利率 为 ８ ， 际 利 率 为 ７２ ％ ， 付 价 款 ４ ０ ２元 （ 考 虑 交 ％ 实 ． ６ 支 １１ 不 易 费用 ）该 债 券 每半 年支 付 一 次 利 息 ， 期 归还 本 金 。 会 计处 ， 到 则 理 如下 ： ２０ ０ ７年 １ １日购 入 债 券 时 月 借 ： 有 至 到 期 投 资— — 成 本 持 ４００ ００ — — 利 息调 整 １ １ ０２ 贷 ： 行存款 银 ４０２ １ １ 甲公 司 债 券摊 余 成 本 和 利 息收 入 计 算 表 如 下
关 键 词 ： 券 ； 易性 金 融 资 产 ； 有 至到 期 投 资 ； 债 交 持 可供 出售金 融资 产 ； 算 核 债 券的 概 念 所 谓 债券 是政 府 、 金融 机构 、 商企 业等 机 构直 接 向社 会 借债 工 筹 措 资金 时 ， 向投 资者 发行 ， 诺 按 一定利 率 支 付利 息并 按 约 定条 承 件 偿还 本金 的债权 债 务凭 证 。债 券 的本质 是债 的证 明 书 ， 具有 法律 效 力 。债券 购买者 与 发行者 之 间是一 种债 权债 务关 系 ， 券发 行人 债 即债务 人 ， 买者 （ 购 或债券 持有 人 ） 即债权 人 。所 以 ， 对购 买者 而 言 ， 债 券 作 为 一 种投 资 工 具 ， 是 债 券 持有 人 的一 项 资 产 。 他 企 业 拥 有 的 债 券 资产 一般 来 说 主要 有 国债 、金 融 债 券 和 普 通 公 司 债 券 。 根 据《 业 会 计 准 则 》 企 的有 关 规 定 和 企 业 债 券 投 资 的 目的 ， 将 企 业 债 券 资 产 划 分 为 交 易 性金 融 资产 、 有 至 到 期 可 持 投 资 和 可供 出售 金 融 资产 。 二 、 计核 算 会 （ ） 业 债 券 资 产 作 为 交 易性金 融 资产 时的 会 计核 算 一 企 交 易 性 金 融 资产 指 企 业 为 近 期 出 售 而 持 有 的金 融 资 产 ， 如 企 业 以 获 取 差 价 为 目 的在 二 级 市 场 购 买 的 股 票 、 金 、 券 等 。 基 债 企 业 购 买 的债 券 如 果 目的在 于 短 期 获 利 且 持 有 时 间 较短 ，初 始 确 认 时 就 可将 其 划 归 为 交 易 性金 融资 产 。其 会 计 处理 ， 取得 时 按 的公 允 价 值 作 为 入 账 金 额 ， 关 交 易 费 用 计 入 当 期 损 益 ； 业 在 相 企 持 有 期 间 取 得 的债 券 利 息 ， 当确 认 为 投 资 收 益 ； 资 产 负 债 表 应 在 １ ３，企 业 应 将 公 允 价 值 计 量 且 变 动计 入 当期 损 益 的金 融 资 产 的 公 允 价 值 变 动 计 入 当 期 损 益 ； 业 处 置 交 易 性 金 融 资 产 时 ， 业 企 企 按 公 允 价 值 与 账 面 金 额 之 间 的 差 额确 认 为投 资 收益 ， 同时 调 整 公 允 价值 变动 损 益 。 【 例 １假 定 甲公 司 ２ ０ 案 】 ０ ８年 ４月 １日在 二 级 市 场 支 付 价 款 １ ２万元 购 入 面 值 １０ ０ ０ ０元 １０ ０ ０份公 司债 券 （ 为交 易 性 金 融 资 作
翻 坠
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口王 魁 信 阳农 业 高 等 专 科学 校
．会 务 财 ・
三 戈析 企 业 ） 资 产 的 会 计 核 算 责
摘 要 ： 业拥 有 的债 券 资产 ， 据 企 业债 券 投 资的 目的 和 持 有 时 间 ， 企 根 可将 企 业 债 券 资 产 划 分 为 ： 易性 金 融 资产 、 有 至到 期 投 交 持 资 和 可供 出售金 融 资产 ， 他们 的会 计核 算有 很 大 区别 。 该 文仅 从 会 计 核 算 的 角度 以 实例 来 解析 企业 债 券 资 产 的会 计 处 理 。
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酶 财会 务 臻 —
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如何 做好工程 结算审核工作 的探讨
口何柳萍 深 圳 市 东 江 水 源 工 程 管理 处 摘 要 ： 设 工 程 结 算 审核 工作 的质 量好 坏 ， 建 不仅 关 系工 程 项 目建 设 的 经 济 效 益 问题 ， 关 系到 建 设 市 场 建 设 方 、 建 方 等 各 方 也 承 的利 益 ， 此 ， 设 工 程 结 算 审核 的公 正 、 确 、 理 是 建 设 单 位 、 工 单位 等 各 方 关 注 的 问题 。该 文 笔 者 结合 的 工程 结 算 审 核 经 历 ． 因 建 准 合 施 认 为搞 好 结 算 审 核 必 须 着 重 对 工程 结 算依 据 、 程 量 计 算 、 额 工 具 的 使 用 、 料 价 格 与 价 差调 整 、 费标 准 的执 行 、 工 定 材 取 工程 变更 签 证 的合
根 据上 述 计 算 结 果 ， 一 期 编 制如 下 会 计 分 录 ： 第 借 ： 收 利 息 应 １ｏ ６ｏ 贷 ： 资 收 益 投 １８ ４９ 持 有 至 到 期 投 资— — 利 息 调 整 １ｌ １ 借 ： 行存 款 １ ０ 银 ６０ 贷 ： 收利 息 应 １ｏ ６ｏ 第 二 期 编 制 如 下会 计 分 录 ： 借 ： 收利 息 应 １０ ６０ 贷 ： 资 收 益 投 １８ ４５ 持 有 至 到期 投 资— — 利 息 调 整 ｌ５ １ 借 ： 行 存 款 银 １０ ６０ 贷 ： 收利 息 应 １０ ６０ 按 上 表 以 此类 推 ， 则第 八 期 编 制 如 下 会计 分 录 ： 借 ： 收利 息 应 １ ０ ６Ｏ 贷 ： 资 收 益 投 １５ ４６ 持 有 至 到期 投 资— — 利 息调 整 １４ ４ 借 ： 行 存 款 银 ｌ０ ６ｏ 贷 ： 收 利 息 应 １０ ６０ 最后 ， 券 到期 时收 回本 金 债 借 ： 行存 款 银 ４００ ００ 贷 ： 有 到期 投 资 — — 成 本 持 ４００ ００ 需要 注意 的地 方 ， 是 企 业 拥有 的债 券 资 产 若 按 规 定条 件 一 确 认 减值 ， 则期 末 要 作 出 相 应 的会 计 处 理 ， 借记 “ 产 减值 损 失 ” 资 科 目， 贷记 “ 有 至 到期 投 资 减 值 准 备 ” 目 ； 持 科 已计 提 减 值 准备 的
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产 ） 另 以银 行 存 款 支付 手 续 费 ５０ ， ０ ０元 ，Ｏ８年 ６月 ３ 日， 债 ２０ ０ 该 券 的 公 允 价 值 为 １４万 元 ，０ ８ ８月 ５日 ， 甲公 司 出售 该 债 ０ ２０ 年
一
重 划归为持有 至到期投资 。企业购买的债券如果有明确的意图且
召 有 能 力持 有 至 到期 ， 期 获 得 固 定 的 收益 ， 可 划 归 为持 有 至 到 以 则 骂 期投 资 。企 业 债 券 资 产 的会 计 处 理 的 关 键 在该 债券 资产 实 际利
善 率的计算、 摊余成本的确定、 持有期间收益的确认及处置时损益
（ ） 程 合 同 一 工
工 程 合 同是 工 程 建 设 的纲 领性 、 础 性 文 件 ， 市 场 经 济条 基 在 件下 ， 工程 合 同 中 需 详 尽 明 确 建 设 各 方 的 各 项 权 利 和 义 务 ， 包 也
富 的处 理 。 企 业 会 计 准 则 》 定 ， 业 的债 券 资 产若 初 始 确 认 为持 《 规 企 高 有 至 到期 投 资 ， 论 债 券 是 面 值 购 人 、 价 购 入 还 是 折 价购 八 ， 无 溢 均 应 按 取 得 时 的 公 允 价 值 与 相关 交 易 费用 之和 作 为 初 始 确 认 金
券 ， 得 净 收人 １ ６万 元 。 取 ０ 甲公 司 的 会计 处 理 如 下 ： ２０ ０ ８年 ４月 １日 ， 二 级 市场 购 人 公 司 债券 在 借 ： 易性 金 融 资 产— — 成 本 １２ ０ ０ 交 ０ ０ ０ 投 资 收 益 ５ ０ ００ 贷 ： 行 存 款 银 １２ ０ ０ ０ ５０ ２０ ０ ８年 ６月 ３ ０日 ， 认 公 司 债券 公 允 价 值 变 动 确 借 ： 易 性 金 融 资产 — — 公 允 价值 变 动 ２ ０ ０ 交 ０ ０ 贷 ： 允 价值 变动 损 益 公 ２０ ０ ０ ０ ２０ ０ ８年 ８月 ５ 日， 公 司 出售 公 司债 券 该 借 ： 行 存 款 银 １６ ０ ０ ０ ０ ０ 公允 价 值 变 动 损 益 ２００ ００ 贷 ： 易 性金 融 资 产— — 成 本 １ ２ ０ ０ 交 ０００ 公允价值变动 ２００ ００ 投 资 收益 ４００ ００ （ ） 二 企业 债 券 资产 作 为持 有 至 到 期 投 资 时 的会 计 核 算 。 持有 至到 期 投 资 指 到 期 日固定 、 回收 金 额 固定 或企 业 有 明 确 意 图 和 能力 持 有 至到 期 的非 衍 生 金 融 资 产 。 通 常 指企 业 持 有 的 在 活 跃 市 场 上 有 公 开 报 价 的 国债 、 业 债 券 、 融 债 券 等 ， 企 金 可
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２ ０ ．２３ ０ ９ １ ．１
２ １ ． Ｏ ０ ０６３ ２ ０１ ．１ ０１ ． ２ ３
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日期 应 收 利 息 投 资 收 益 利 息 调 整 未摊 销 的 利 摊 余 成 本 （ 实际 利 息 ） 息调 整 额 （） １ ＝面值 （ ） ５ Ｘ （ ） １ ４ ： 期 （ ）（） 上期 （ ） ２ ＝（ ） ３ ＝（ ） （ ） 上 ４ ５ ＝ ５ ８ ２ ％一 ７２ ％二 一（ ） ６ ２ ２ 一本期 （ ） 一本期 （ ） ３ ３
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额 。 在 持 有 期 间应 当 按照 摊 余 成 本 和实 际利 率 计 算 确 定 利 息 收 人 ， 确 认 投 资 收 益 。处 置 时 ， 将 所 取 得 价 款 与 该 资 产 账 面 价 并 应 值 之 问 的差 额 计 入 投 资 收益 。 【 例 ２假 设 甲公 司 ２ ０ 案 １ ０ ７年 １月 １日购 入 乙 公 司 同 Ｅ 发 行 ｔ 的 四 年 期债 券 （ 为 持 有 至 到 期 投 资 ）该 债券 面值 ４ ０ ０元 ， 作 ， ００ 票 面 利率 为 ８ ， 际 利 率 为 ７２ ％ ， 付 价 款 ４ ０ ２元 （ 考 虑 交 ％ 实 ． ６ 支 １１ 不 易 费用 ）该 债 券 每半 年支 付 一 次 利 息 ， 期 归还 本 金 。 会 计处 ， 到 则 理 如下 ： ２０ ０ ７年 １ １日购 入 债 券 时 月 借 ： 有 至 到 期 投 资— — 成 本 持 ４００ ００ — — 利 息调 整 １ １ ０２ 贷 ： 行存款 银 ４０２ １ １ 甲公 司 债 券摊 余 成 本 和 利 息收 入 计 算 表 如 下
关 键 词 ： 券 ； 易性 金 融 资 产 ； 有 至到 期 投 资 ； 债 交 持 可供 出售金 融资 产 ； 算 核 债 券的 概 念 所 谓 债券 是政 府 、 金融 机构 、 商企 业等 机 构直 接 向社 会 借债 工 筹 措 资金 时 ， 向投 资者 发行 ， 诺 按 一定利 率 支 付利 息并 按 约 定条 承 件 偿还 本金 的债权 债 务凭 证 。债 券 的本质 是债 的证 明 书 ， 具有 法律 效 力 。债券 购买者 与 发行者 之 间是一 种债 权债 务关 系 ， 券发 行人 债 即债务 人 ， 买者 （ 购 或债券 持有 人 ） 即债权 人 。所 以 ， 对购 买者 而 言 ， 债 券 作 为 一 种投 资 工 具 ， 是 债 券 持有 人 的一 项 资 产 。 他 企 业 拥 有 的 债 券 资产 一般 来 说 主要 有 国债 、金 融 债 券 和 普 通 公 司 债 券 。 根 据《 业 会 计 准 则 》 企 的有 关 规 定 和 企 业 债 券 投 资 的 目的 ， 将 企 业 债 券 资 产 划 分 为 交 易 性金 融 资产 、 有 至 到 期 可 持 投 资 和 可供 出售 金 融 资产 。 二 、 计核 算 会 （ ） 业 债 券 资 产 作 为 交 易性金 融 资产 时的 会 计核 算 一 企 交 易 性 金 融 资产 指 企 业 为 近 期 出 售 而 持 有 的金 融 资 产 ， 如 企 业 以 获 取 差 价 为 目 的在 二 级 市 场 购 买 的 股 票 、 金 、 券 等 。 基 债 企 业 购 买 的债 券 如 果 目的在 于 短 期 获 利 且 持 有 时 间 较短 ，初 始 确 认 时 就 可将 其 划 归 为 交 易 性金 融资 产 。其 会 计 处理 ， 取得 时 按 的公 允 价 值 作 为 入 账 金 额 ， 关 交 易 费 用 计 入 当 期 损 益 ； 业 在 相 企 持 有 期 间 取 得 的债 券 利 息 ， 当确 认 为 投 资 收 益 ； 资 产 负 债 表 应 在 １ ３，企 业 应 将 公 允 价 值 计 量 且 变 动计 入 当期 损 益 的金 融 资 产 的 公 允 价 值 变 动 计 入 当 期 损 益 ； 业 处 置 交 易 性 金 融 资 产 时 ， 业 企 企 按 公 允 价 值 与 账 面 金 额 之 间 的 差 额确 认 为投 资 收益 ， 同时 调 整 公 允 价值 变动 损 益 。 【 例 １假 定 甲公 司 ２ ０ 案 】 ０ ８年 ４月 １日在 二 级 市 场 支 付 价 款 １ ２万元 购 入 面 值 １０ ０ ０ ０元 １０ ０ ０份公 司债 券 （ 为交 易 性 金 融 资 作
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根 据上 述 计 算 结 果 ， 一 期 编 制如 下 会 计 分 录 ： 第 借 ： 收 利 息 应 １ｏ ６ｏ 贷 ： 资 收 益 投 １８ ４９ 持 有 至 到 期 投 资— — 利 息 调 整 １ｌ １ 借 ： 行存 款 １ ０ 银 ６０ 贷 ： 收利 息 应 １ｏ ６ｏ 第 二 期 编 制 如 下会 计 分 录 ： 借 ： 收利 息 应 １０ ６０ 贷 ： 资 收 益 投 １８ ４５ 持 有 至 到期 投 资— — 利 息 调 整 ｌ５ １ 借 ： 行 存 款 银 １０ ６０ 贷 ： 收利 息 应 １０ ６０ 按 上 表 以 此类 推 ， 则第 八 期 编 制 如 下 会计 分 录 ： 借 ： 收利 息 应 １ ０ ６Ｏ 贷 ： 资 收 益 投 １５ ４６ 持 有 至 到期 投 资— — 利 息调 整 １４ ４ 借 ： 行 存 款 银 ｌ０ ６ｏ 贷 ： 收 利 息 应 １０ ６０ 最后 ， 券 到期 时收 回本 金 债 借 ： 行存 款 银 ４００ ００ 贷 ： 有 到期 投 资 — — 成 本 持 ４００ ００ 需要 注意 的地 方 ， 是 企 业 拥有 的债 券 资 产 若 按 规 定条 件 一 确 认 减值 ， 则期 末 要 作 出 相 应 的会 计 处 理 ， 借记 “ 产 减值 损 失 ” 资 科 目， 贷记 “ 有 至 到期 投 资 减 值 准 备 ” 目 ； 持 科 已计 提 减 值 准备 的
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