课件税收执法风险与渎职犯罪防范ppt
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税收执法风险防范
都匀市人民检察院 职务犯罪预防局
培训内容
1. 税收执法风险与防范概述 2. 税收执法行政败诉风险与
防范 3. 税收执法中的渎职犯罪风
险与防范
一、税收执法风险与防范概述
• 什么是风险？用ISO/IECTR 133351:1996中的定义，风险可以解释为： 特定威胁利用某个(些)资产的弱点 造成资产损失或破坏的潜在可能性。
2. 税收工作制度方面： （1） 促进立法与制度健全，出台税务行政处罚与税收执法证
据规则等部门规章；配合新法律出台做好税收规范性文件 清理工作； （2） 进一步健全重大案情汇报、集体审议决策制度，健全和 落实税务行政复议委员会等制度； （3） 加强执法监督和教育机制，并真正加以制度化；加强税 务系统税收执法检查活动、互查等内部执法监督机制。 （4） 进一步推进纳税评估工作法律地位的提升，为税务行政 执法创造法律风险缓冲带。
税收执法风险的具体成因
• 观念认识层面：“收税第一”思想、行政权力观、执法程 序意识、自由裁量权认识、依赖习惯经验、上级文件以及 固有的思维定势
• 立法与制度层面：法定职责不明确、证据规则不明确、检 查取证权力限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突
• 执法能力层面：法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则 的理解与运用（如物权法、担保法、合同法、公司法等）
什么是税收执法风险
• 税收执法风险是指税务机关和税务人员在行政执法 过程中由于法律制度环境以及主观方面原因，导致 执法违法或者不当以及行政不作为，从而引起行政 复议诉讼败诉，或者由于违反党纪政纪而被追究行 政责任，以及因刑事违法行为致使国家税收利益遭 受损失而被追究刑事责任等不良后果的危险可能性 集合。
• 组织力量层面：机构设置、征管查部门协调、税务稽查队 伍建设
税收执法风险的主要来源
１、来自外部的： （威胁） （1）立法层面； （2）制度层面； （3）外部监督 ２、源于自身的： （弱点） （1）思想根源方面； （2）执法能力方面
防范税收执法风险的途径
• 执法风险绝不是一朝一夕的风潮，而是今后 相当长的一段时期内趋势性的现象。因此， 对执法风险不能搞“运动式”的防范，而是 要从理念、制度、执法能力、工作机制与方 式等多个层面加强税务系统公务员执法风险 防范工作的教育与落实。
（3）税务行政执法工作自身的专业性与复杂性。
从税务行政执法工作的规范性依据这个角度分析， 我国目前税收执法工作的依据存在法律性不强的弱 点，或者说，与法律理性和逻辑思维方式之间存在 较大的距离。这已经成为一个亟待解决的重大问题。 尤其是，税收立法的不合理性、不科学甚至违法性 的结果，体现在我们具体的税收执法工作中就表现 为法律风险的可能产生。
第一个层面：税务机关内部
1. 税务人员方面： （1）提高对税收执法环境的清醒认识，加强对税务行政执法风
险的清醒认识，切实加强依法行政观念； （2）提高具体执法人员自身的综合素质、业务素质与执法能力，
重视学习涉税相关法律知识；严格遵循税收执法权限和执法 程序； （3） 进行一定的换位思考。比如，学会用证据思维来组织并 开展自己的税务行政执法工作。
（2）司法机关对税务机关行政执法监督的加强。 司法制度的合理设计与完善、司法人员的职业思维 能力与法律素养的提高等条件成就与否以及成就的 程度，现实状况与法治国家对司法机关角色定位之 间存在一段距离，这种距离的存在往往会引发种种 法律风险。从理性的角度看，我们将这种法律风险 称之为“法治的成本”。这是任何一个国家在构建 法治蓝图过程中都无法绕开的一段行程，自然也使 得税收法治行进在这段行程中。
税收执法风险的总体成因
1. 虽然税收法律体系基本建立，但是，税收法律制度以及相 关制度还存在真空与漏洞、矛盾与冲突，解释性文件效力 级次低，从而可能导致执法风险。
2. 随着依法治税进程不断推进，征纳双方的权利和义务进一 步得到明确，纳税人维权意识日渐增强，对自身权益的保 护救济意识越来越强。
3. 不断出台的新法律、法规对税务机关和税务人员提出了更 高的依法行政要求，加大了基层税务机关和税务人员的执 法风险。
• 税务行政执法风险加大是一种社会 进步，又是一种客观存在，使我们 税收工作面临严峻考验！
税收执法风险问题的背景
（1）税收执法责任制的落实。
税收执法责任制的落实有利于规范税务干部执法行为，从而 大大推动依法治税。同时，对我们税务干部传统的工作思维 提出了重大挑战。税收执法责任制在思路上提出的根本性要 求体现为“规范”的思维，这是与“操作”的思维具有革命 性的区别，税务行政各项执法活动必须严格遵守法律法规等 规范、规则要求。如果不能正确对待这种挑战以及作出必要 的转变，这种挑战就会具体演化为执法风险的产生。可以说， 税务系统公务员的执法风险是在国家对公务员行为要求规范 化、法制化这个大背景下表现出来的局部问题。
（1） 税务登记、一般纳税人认定环节； （2） 增值税专用发票的发售与管理； （3） 对纳税人的管理与评估； （4） 税款核定、征收环节； （5） 税款抵扣、出口退税环节； （6） 民政福利企业的退税； （7） 税收保全、强制环节； （8） 税务检查环节； （9） 处罚环节； （10） ……
• 税务行政执法风险离我们每一个人 并不遥远，就在我们身边！
税收执法风险的类型
1、税务行政执法行为引起税务行政争议，导致税务行政复议或 诉讼，并在诉讼中面临败诉(撤销、变更或者确认违法；被 确定履行法定职责；承担国家赔偿等)；
2、税务行政执法违法作为或者不作为被追究行政执法责任，甚 至面临被检察院以涉嫌职务犯罪尤其是渎职犯罪提出指控； 对于纳税人涉嫌危害税收征管犯罪的案件，定性不准确，不 依法移送司法机关，或者，移送后不被认定或只有部分被认 定，从而引起渎职指控或者导致税务行政争议。
税收执法Baidu Nhomakorabea险的产生环节
• 税收执法风险产生于税收征管执法与服务工作的各 个工作环节。只要与纳税人利益有关联的环节就存 在税收执法风险。比如，税务登记、发票的发售与 管理、对纳税人的管理与评估、税款核定征收环节、 税款抵扣与出口退税环节、税收保全与强制执行环 节、税务检查与审理环节、处理与处罚环节等等。
都匀市人民检察院 职务犯罪预防局
培训内容
1. 税收执法风险与防范概述 2. 税收执法行政败诉风险与
防范 3. 税收执法中的渎职犯罪风
险与防范
一、税收执法风险与防范概述
• 什么是风险？用ISO/IECTR 133351:1996中的定义，风险可以解释为： 特定威胁利用某个(些)资产的弱点 造成资产损失或破坏的潜在可能性。
2. 税收工作制度方面： （1） 促进立法与制度健全，出台税务行政处罚与税收执法证
据规则等部门规章；配合新法律出台做好税收规范性文件 清理工作； （2） 进一步健全重大案情汇报、集体审议决策制度，健全和 落实税务行政复议委员会等制度； （3） 加强执法监督和教育机制，并真正加以制度化；加强税 务系统税收执法检查活动、互查等内部执法监督机制。 （4） 进一步推进纳税评估工作法律地位的提升，为税务行政 执法创造法律风险缓冲带。
税收执法风险的具体成因
• 观念认识层面：“收税第一”思想、行政权力观、执法程 序意识、自由裁量权认识、依赖习惯经验、上级文件以及 固有的思维定势
• 立法与制度层面：法定职责不明确、证据规则不明确、检 查取证权力限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突
• 执法能力层面：法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则 的理解与运用（如物权法、担保法、合同法、公司法等）
什么是税收执法风险
• 税收执法风险是指税务机关和税务人员在行政执法 过程中由于法律制度环境以及主观方面原因，导致 执法违法或者不当以及行政不作为，从而引起行政 复议诉讼败诉，或者由于违反党纪政纪而被追究行 政责任，以及因刑事违法行为致使国家税收利益遭 受损失而被追究刑事责任等不良后果的危险可能性 集合。
• 组织力量层面：机构设置、征管查部门协调、税务稽查队 伍建设
税收执法风险的主要来源
１、来自外部的： （威胁） （1）立法层面； （2）制度层面； （3）外部监督 ２、源于自身的： （弱点） （1）思想根源方面； （2）执法能力方面
防范税收执法风险的途径
• 执法风险绝不是一朝一夕的风潮，而是今后 相当长的一段时期内趋势性的现象。因此， 对执法风险不能搞“运动式”的防范，而是 要从理念、制度、执法能力、工作机制与方 式等多个层面加强税务系统公务员执法风险 防范工作的教育与落实。
（3）税务行政执法工作自身的专业性与复杂性。
从税务行政执法工作的规范性依据这个角度分析， 我国目前税收执法工作的依据存在法律性不强的弱 点，或者说，与法律理性和逻辑思维方式之间存在 较大的距离。这已经成为一个亟待解决的重大问题。 尤其是，税收立法的不合理性、不科学甚至违法性 的结果，体现在我们具体的税收执法工作中就表现 为法律风险的可能产生。
第一个层面：税务机关内部
1. 税务人员方面： （1）提高对税收执法环境的清醒认识，加强对税务行政执法风
险的清醒认识，切实加强依法行政观念； （2）提高具体执法人员自身的综合素质、业务素质与执法能力，
重视学习涉税相关法律知识；严格遵循税收执法权限和执法 程序； （3） 进行一定的换位思考。比如，学会用证据思维来组织并 开展自己的税务行政执法工作。
（2）司法机关对税务机关行政执法监督的加强。 司法制度的合理设计与完善、司法人员的职业思维 能力与法律素养的提高等条件成就与否以及成就的 程度，现实状况与法治国家对司法机关角色定位之 间存在一段距离，这种距离的存在往往会引发种种 法律风险。从理性的角度看，我们将这种法律风险 称之为“法治的成本”。这是任何一个国家在构建 法治蓝图过程中都无法绕开的一段行程，自然也使 得税收法治行进在这段行程中。
税收执法风险的总体成因
1. 虽然税收法律体系基本建立，但是，税收法律制度以及相 关制度还存在真空与漏洞、矛盾与冲突，解释性文件效力 级次低，从而可能导致执法风险。
2. 随着依法治税进程不断推进，征纳双方的权利和义务进一 步得到明确，纳税人维权意识日渐增强，对自身权益的保 护救济意识越来越强。
3. 不断出台的新法律、法规对税务机关和税务人员提出了更 高的依法行政要求，加大了基层税务机关和税务人员的执 法风险。
• 税务行政执法风险加大是一种社会 进步，又是一种客观存在，使我们 税收工作面临严峻考验！
税收执法风险问题的背景
（1）税收执法责任制的落实。
税收执法责任制的落实有利于规范税务干部执法行为，从而 大大推动依法治税。同时，对我们税务干部传统的工作思维 提出了重大挑战。税收执法责任制在思路上提出的根本性要 求体现为“规范”的思维，这是与“操作”的思维具有革命 性的区别，税务行政各项执法活动必须严格遵守法律法规等 规范、规则要求。如果不能正确对待这种挑战以及作出必要 的转变，这种挑战就会具体演化为执法风险的产生。可以说， 税务系统公务员的执法风险是在国家对公务员行为要求规范 化、法制化这个大背景下表现出来的局部问题。
（1） 税务登记、一般纳税人认定环节； （2） 增值税专用发票的发售与管理； （3） 对纳税人的管理与评估； （4） 税款核定、征收环节； （5） 税款抵扣、出口退税环节； （6） 民政福利企业的退税； （7） 税收保全、强制环节； （8） 税务检查环节； （9） 处罚环节； （10） ……
• 税务行政执法风险离我们每一个人 并不遥远，就在我们身边！
税收执法风险的类型
1、税务行政执法行为引起税务行政争议，导致税务行政复议或 诉讼，并在诉讼中面临败诉(撤销、变更或者确认违法；被 确定履行法定职责；承担国家赔偿等)；
2、税务行政执法违法作为或者不作为被追究行政执法责任，甚 至面临被检察院以涉嫌职务犯罪尤其是渎职犯罪提出指控； 对于纳税人涉嫌危害税收征管犯罪的案件，定性不准确，不 依法移送司法机关，或者，移送后不被认定或只有部分被认 定，从而引起渎职指控或者导致税务行政争议。
税收执法Baidu Nhomakorabea险的产生环节
• 税收执法风险产生于税收征管执法与服务工作的各 个工作环节。只要与纳税人利益有关联的环节就存 在税收执法风险。比如，税务登记、发票的发售与 管理、对纳税人的管理与评估、税款核定征收环节、 税款抵扣与出口退税环节、税收保全与强制执行环 节、税务检查与审理环节、处理与处罚环节等等。