成本管理2
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? 沉没成本：过去已发生的无关成本。
仅仅靠财务部门的成本统计不能发挥 成本管理的职能
?成本核算不是成本管理， ?成本核算=成本管理确认（CHECK）
财务成本帐目 就是全部的成 本管理
经营薄记→财务成本核算→实际成本
ABC作业成本法
? 成本计算程序
第一步
作业成本库
第二步
间 接
作业成本库
产
计
入
作业成本库
全面成本管理过程 =预算体系+标准成本制度 + 成本核算 +持续改进制度
目标成本 标准成本
预算执行 成
本
改
成本实绩
善 成本差异分析
工程技术管理人员为核心 成本管理数据流向 成本核算数据流向
成本核算 财务人员
什么是标 准 成 本 制 度
标准成本制度
工业产品批量生产特点：按预先设定的标准化生产工 艺，使用符合标准的材料，由人和设备来完成。 根据预先的标准化生产工艺的流程，即依据设定的标 准作业核算的成本。
如何成为成本控制高手
一、成本分类及相关定义 二、成本管理方法介绍 三、质量成本管理 四、成本降低的唯一途径—改善
企业的战略定位与成本管理
?成本领先:是企业以最低的成本提供产品 或服务从而战胜对手的一种战略部.
?差异性:让顾客感到在一些重要方面,你 的产品或服务具有独特性,这一特性往往 是高质量,这种感觉可使企业收取高价.
?目标集聚:是指企业将目标集中于市场中 某一特殊板块,
成本分类（一）：成本构成
售价
总成本
利润
直接成本
直接材料 直接人工 制造费用
制造成本 （产品成
本）
管理费用 管理成本 间接成本
销售费用 行销成本
财务费用 资金成本
成本分类（二）
? 直接材料：用于生产并直接构成完工品的材 料
? 间接材料：用于生产而未包含于完工品中的 材料
标准 标准 用人 根据预测
辅助材 人工 计划 生产计划
料费 费率
(作业时间)
原料 原料 副产 副产 染料 染料 辅助 辅助
标 标准 物标 品标 助剂 助剂 材料 材料
准 消费 准价 准产 标准 标准 标准 标准
价 量 格 生量 价格 消费 价格 消费
格
量
量
标准 作业 时间
预定间接 费率
各部门 的变动 预算表
费用预算
?制订销售预算 ?部门根据历史水平和业务发展提出需求 ?高层检讨各部门预算 ?分发核准的预算 ?每季度根据各部门的超支情况进行调整
预算
伟杰木业的预算操作
? 业务部制订销售预测 ? 财务部制订销售预测和现金预测 ? 董事会制订经营预测和资本预测的上限 ? 部门从每个业务流程提出费用预算和资本预
举例：产品成本模型－标准成 本构成
分类
成本组成
材料成本
直接材料 包装材料
+ 直接生产成本 + 制造费用 = 产品标准成本
母盘 燃料动力 直接人工 工具、低值易Hale Waihona Puke Baidu品等 厂房摊销成本 设备成本 质量检验费用 间接人工 车间管理费用
产品主文件
产品名称 产品编码
材料价格 ? 直接归集
费用分摊率 ? 分摊
材料清单(BOM)
? 直接人工：生产产品提供服务的人工 ? 间接人工：为生产服务提供支持的人工 ? 间接材料、间接人工及其它间接成本汇集成
制造费用，直接材料和直接人工合在一起称 为主要成本，直接人工与制造费用合在一起 称为转化成本。
成本分类（三）
?固定成本与变动成本
? 固定成本：在相关范围内，不随生产量的增加 而增加的成本。如：设备厂房的折旧
名称
PC料 染料 银靶 油墨 包装材料 。。。
编码
生产工序 (Routing) 成型工序准备时间 成型工序机器时间 印刷工序准备时间 印刷工序机器时间 包装工序人工时间 。。。
单位用量 单位
克 克 克 克 只
分钟 分钟 分钟 分钟 分钟
标准成本
标准直接材料费
标准直接劳务费 标准间接费
标准 原料费
标准 染料及 助剂费
人工费 （制造部门） （财务部门） 标准设备加工费＝标准使用设备时间×单位时间折旧费
（技术部门） （财务部门） (4)、标准制造间接费＝标准总额 × 标准分配率
（全体部门经费预算） （成本管理部门） (5)、标准成本=(2)+(3)+(4) 注：标准成本将消耗量和价格分开计算后再求积，便于分清“量
差”、“价差”。从而明确各部门责任。同时，也便于修订标 准成本。
在对标准化生产工艺分析的基础上，科学 合理的制定出每道工艺对应材料 ,人和设备 的费用及间接成本称之为产品标准成本。
标准成本计算步骤
(1)、基础工作：成本构成要素标准化。 (2)、标准直接材料费＝标准使用量 × 标准单价
（技术部门） （采购部门） (3)、标准直接劳务费＝标准作业时间×单位时间标准
? 变动成本：随着生产数量变化而变化的成本。 如：直接材料和直接人工。
成本分类（四）
?产品成本和期间成本
? 产品成本：完成产品所必须耗费的成本，包括 直接材料、直接人工、制造费用。
? 期间成本：所有非生产性的管理销售支出。
成本分类（五）
?机会成本与沉没成本
? 机会成本：是选择某项方案后，放弃其它方案 所损失的收益。
企业有哪些需要预算？
? 经营预算（支出仅涉及一个年度内的）
–收入预算 –费用预算 –生产预算 –损益预算 – ……
? 资本预算
–资产预算 –外部投资预算
部门预算包括哪些？
?费用预算 ?资产预算
费用预算包括？
? 可控费用 ? 不可控费用（折旧） ? 所谓的可控和不可控只是在一个特定范围的
概念，比如，车床的折旧对研发不可控的， 但是是否购买车床却是可控的，那折旧也就 可控制了，比如，人事的生病报销的费用对 人事不可控制，但是公司对公司是否报销确 实是可控制的。
费 用
品
作业成本库
资源动因
作业动因
作业成本法区别于传统成本计算法的主要特点是：
其一，以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本 (如：产品成本、责任中心成本 )的 基石；
其二，注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为成本 分配标准，使成本归集明细化，从而提高成本的可归属性；
其三，关注成本发生的前因后果。
成本管理（一）
? 基础成本管理 ——预算制度
? 材料费用管理：
? MRP系统的应用 ? 全球化及时采购 ? 准时化供货——加速库存周转
? 人工费用管理：
? 标准工时制度的建立与维护 ? 加班费管理制度 ? 多能工培养
? 制造费用管理：
? 设备预防保养制度 ? 稼动率管理 ? TPM
仅仅靠财务部门的成本统计不能发挥 成本管理的职能
?成本核算不是成本管理， ?成本核算=成本管理确认（CHECK）
财务成本帐目 就是全部的成 本管理
经营薄记→财务成本核算→实际成本
ABC作业成本法
? 成本计算程序
第一步
作业成本库
第二步
间 接
作业成本库
产
计
入
作业成本库
全面成本管理过程 =预算体系+标准成本制度 + 成本核算 +持续改进制度
目标成本 标准成本
预算执行 成
本
改
成本实绩
善 成本差异分析
工程技术管理人员为核心 成本管理数据流向 成本核算数据流向
成本核算 财务人员
什么是标 准 成 本 制 度
标准成本制度
工业产品批量生产特点：按预先设定的标准化生产工 艺，使用符合标准的材料，由人和设备来完成。 根据预先的标准化生产工艺的流程，即依据设定的标 准作业核算的成本。
如何成为成本控制高手
一、成本分类及相关定义 二、成本管理方法介绍 三、质量成本管理 四、成本降低的唯一途径—改善
企业的战略定位与成本管理
?成本领先:是企业以最低的成本提供产品 或服务从而战胜对手的一种战略部.
?差异性:让顾客感到在一些重要方面,你 的产品或服务具有独特性,这一特性往往 是高质量,这种感觉可使企业收取高价.
?目标集聚:是指企业将目标集中于市场中 某一特殊板块,
成本分类（一）：成本构成
售价
总成本
利润
直接成本
直接材料 直接人工 制造费用
制造成本 （产品成
本）
管理费用 管理成本 间接成本
销售费用 行销成本
财务费用 资金成本
成本分类（二）
? 直接材料：用于生产并直接构成完工品的材 料
? 间接材料：用于生产而未包含于完工品中的 材料
标准 标准 用人 根据预测
辅助材 人工 计划 生产计划
料费 费率
(作业时间)
原料 原料 副产 副产 染料 染料 辅助 辅助
标 标准 物标 品标 助剂 助剂 材料 材料
准 消费 准价 准产 标准 标准 标准 标准
价 量 格 生量 价格 消费 价格 消费
格
量
量
标准 作业 时间
预定间接 费率
各部门 的变动 预算表
费用预算
?制订销售预算 ?部门根据历史水平和业务发展提出需求 ?高层检讨各部门预算 ?分发核准的预算 ?每季度根据各部门的超支情况进行调整
预算
伟杰木业的预算操作
? 业务部制订销售预测 ? 财务部制订销售预测和现金预测 ? 董事会制订经营预测和资本预测的上限 ? 部门从每个业务流程提出费用预算和资本预
举例：产品成本模型－标准成 本构成
分类
成本组成
材料成本
直接材料 包装材料
+ 直接生产成本 + 制造费用 = 产品标准成本
母盘 燃料动力 直接人工 工具、低值易Hale Waihona Puke Baidu品等 厂房摊销成本 设备成本 质量检验费用 间接人工 车间管理费用
产品主文件
产品名称 产品编码
材料价格 ? 直接归集
费用分摊率 ? 分摊
材料清单(BOM)
? 直接人工：生产产品提供服务的人工 ? 间接人工：为生产服务提供支持的人工 ? 间接材料、间接人工及其它间接成本汇集成
制造费用，直接材料和直接人工合在一起称 为主要成本，直接人工与制造费用合在一起 称为转化成本。
成本分类（三）
?固定成本与变动成本
? 固定成本：在相关范围内，不随生产量的增加 而增加的成本。如：设备厂房的折旧
名称
PC料 染料 银靶 油墨 包装材料 。。。
编码
生产工序 (Routing) 成型工序准备时间 成型工序机器时间 印刷工序准备时间 印刷工序机器时间 包装工序人工时间 。。。
单位用量 单位
克 克 克 克 只
分钟 分钟 分钟 分钟 分钟
标准成本
标准直接材料费
标准直接劳务费 标准间接费
标准 原料费
标准 染料及 助剂费
人工费 （制造部门） （财务部门） 标准设备加工费＝标准使用设备时间×单位时间折旧费
（技术部门） （财务部门） (4)、标准制造间接费＝标准总额 × 标准分配率
（全体部门经费预算） （成本管理部门） (5)、标准成本=(2)+(3)+(4) 注：标准成本将消耗量和价格分开计算后再求积，便于分清“量
差”、“价差”。从而明确各部门责任。同时，也便于修订标 准成本。
在对标准化生产工艺分析的基础上，科学 合理的制定出每道工艺对应材料 ,人和设备 的费用及间接成本称之为产品标准成本。
标准成本计算步骤
(1)、基础工作：成本构成要素标准化。 (2)、标准直接材料费＝标准使用量 × 标准单价
（技术部门） （采购部门） (3)、标准直接劳务费＝标准作业时间×单位时间标准
? 变动成本：随着生产数量变化而变化的成本。 如：直接材料和直接人工。
成本分类（四）
?产品成本和期间成本
? 产品成本：完成产品所必须耗费的成本，包括 直接材料、直接人工、制造费用。
? 期间成本：所有非生产性的管理销售支出。
成本分类（五）
?机会成本与沉没成本
? 机会成本：是选择某项方案后，放弃其它方案 所损失的收益。
企业有哪些需要预算？
? 经营预算（支出仅涉及一个年度内的）
–收入预算 –费用预算 –生产预算 –损益预算 – ……
? 资本预算
–资产预算 –外部投资预算
部门预算包括哪些？
?费用预算 ?资产预算
费用预算包括？
? 可控费用 ? 不可控费用（折旧） ? 所谓的可控和不可控只是在一个特定范围的
概念，比如，车床的折旧对研发不可控的， 但是是否购买车床却是可控的，那折旧也就 可控制了，比如，人事的生病报销的费用对 人事不可控制，但是公司对公司是否报销确 实是可控制的。
费 用
品
作业成本库
资源动因
作业动因
作业成本法区别于传统成本计算法的主要特点是：
其一，以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本 (如：产品成本、责任中心成本 )的 基石；
其二，注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为成本 分配标准，使成本归集明细化，从而提高成本的可归属性；
其三，关注成本发生的前因后果。
成本管理（一）
? 基础成本管理 ——预算制度
? 材料费用管理：
? MRP系统的应用 ? 全球化及时采购 ? 准时化供货——加速库存周转
? 人工费用管理：
? 标准工时制度的建立与维护 ? 加班费管理制度 ? 多能工培养
? 制造费用管理：
? 设备预防保养制度 ? 稼动率管理 ? TPM