§4会计准则研究(B)--2006企业会计准则与国际趋同
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1号：存货 2号：长期股权投资 3号：投资性房地产 4号：固定资产 6号：无形资产 7号：非货币性资产交换 8号：资产减值 9号：职工薪酬 10号：企业年金基金 11号：股份支付 12号：债务重组 13号：或有事项 14号：收入 15号：建造合同 16号：政府补助 17号：借款费用 18号：所得税 19号：外币折算 20号：企业合并 21号：租赁
11/89
8 一、背景
中国对会计国际趋同的基本态度
趋同是方向（convergence is a direction） 趋同不是等同（convergence is not equal to being identical） 趋同是市场化的渐近过程（a market-driven gradual process） 趋同是双向互动（two-way interactions）
第10号 企业年金基金 第21号 租赁
8 二、框架
企业会计准则体系的总体框架 基本准则纲 具体准则目
通用业务准则 特殊业务准则 特殊行业准则 财务报告准则 新旧衔接准则 应用指南补充 解释 会计科目和主要账务处理
21/89
8 二、框架
基本准则 具体准则 通用业务准则
26/89
8 二、框架
可 靠 性
可靠性>相关性
最优组合
最差组合
相关性>可靠性
相关性
27/89
8 二、框架
会计要素
资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计确认 初始确认（initial recognition）：是将某一项 目，作为一项资产、负债、 营业收入、费用等等之类正 式地记录或列入某一个体财 务报表的过程。它包括同时 用文字和数字描述某一项目， 其金额包括在报表总计之中。 （FASB，SFAC,No.5）
6/89
8 一、背景
国内背景二：现行会计标准仍不理想
关联方关系及其交 易的披露
企业会计制度
小企业会计制度 民间非营利组织会计制度
1993年
1997年
1998年
2000年
2001年
2004年
2006年
两则两制
股份有限公司会计制度
金融企业会计制度 企业会计准则
7/89
8 一、背景
表现一：新制度与老制度并存
表现三：《金融企业会计制度》的实施范围不 全面
2002年上市公司实施 2004年证券公司实行 专业核算办法越来越多
9/89
表现四：会计制度行业倾向加大
8 一、背景
表现五：现行会计制度的基本理念与国际尚有 很大差距
制度VS准则 行业分割VS全面覆盖 账面价值VS公允价值 残缺不全VS体系完整
会计报表
资产负债表 利润表 现金流量表
列报（presentation）大于披露 列报＝表内分类确认＋披露
附注：披露（disclosure）
其他相关信息和资料
29/89
8 二、框架
具体准则的内部框架
企业会计准则第４号－
总则 确认 计量
固定资产
初始计量 后续计量
后续确认（subsequent recognition ）:初始确认后， 公允价值发生变动时，年末 按公允价值调整其账面价值 进行重新确认。 终止确认 （derecognition）：是指 将金融资产或金融负债从企 业的账户和资产负债表内予 以转销
28/89
8 二、框架
会计计量 初始计量（initial measurement） 后续计量（subsequent measurement ） 财务会计报告 第30号准则规定，财务报表还应包 括所有者权益变动表 财务报表
15/89
8 一、背景
2006年2月23日，欧盟决定对中国鞋类产品征收反倾销 税，将使关税水平从目前的4%在5个月内提高到20%， 将影响中国的20 000多家企业，400多万工人。 2006年3月，欧洲委员会贸易救济司司长维尼格在杭州、 北京，就中国鞋业的市场经济地位进行调查。 2006年3月16日，欧盟投票决定自2006年4月起，对来 自中国和越南的鞋类产品征收反倾销税，最高提到 19.4%。 2006年10月5日，自10月7日开始，欧盟公布终裁结果， 决定对来自中国的鞋类产品征收16.5%的反倾销税（一 家除外），时间为2年。
12/89
8 一、背景
国际背景 国际背景二：中国成为反倾销、反补贴的最大受害国— —争取在国际贸易争端中处于有利地位 2005年1-10月份，有17个国家和地区对我国发起贸易 救济调查52起（包括反倾销、反补贴和特保措施）， 涉案金额16.9亿美元。（中国证券报） 2006年1月12日晚，欧盟否决了中国鞋企市场经济地位 的申请，重要的原因是在财务会计准则方面不符合相关 要求，新加关税可能在12%-40%之间。（青年报 2006/1/14） 2005年6月28日，欧盟初步评估中国提出的“市场经济 地位”申请，结论是欧盟规定的5条标准中，中国有4 条没有达到，暂不承认中国的市场经济地位。
17/89
二、框架
18
8 二、框架
（一）总体框架 （二）基本准则的框架结构与主要内容 （三）具体准则的框架结构
19/89
8 二、框架
基本准则 第1号 存货 第11号 股份支付 第12号 债务重组 第22号 金融工具确认和计量 第33号 合并财务报表 第23号 金融资产转移 第34号 每股收益
13/89
8 一、背景
欧盟关于企业市场经济地位的五条标准
第一，企业按照市场供求关系来决定价格、成 本和投入（包括原材料、技术和劳动力成本、 产品销售和投资等等事项），其决策没有明显 地受到国家干预，主要生产要素的成本反映市 场价值； 第二，企业要有一套符合国际会计准则、账目 清晰的会账簿，该账簿是按照国际通行会计准 则进行独立审计并有通用性；
14/89
8 一、背景
欧盟关于企业市场经济地位的五条标准 第三，企业的生产成本和财务状况没有 受过去的非市场经济体制的显著影响， 特别是在资产折旧、购销成本、易货贸 易、偿债冲抵付款等； 第四，企业应按《破产法》和《财产权 法》的管辖，以保证其在经营中法律资 格地位的确定性和稳定性； 第五，货币兑换汇率由市场决定。
会计准则研究（B) : 2006企业会计准则
----背景、框架、特色、突破、挑战
1
8 引子
2006年2月15日，财政部在人民大会堂召开新
闻发布会，隆重发布《企业会计准则》和《中 国注册会计师执业准则》。 企业会计准则自2007年1月1日开始在上市公 司范围内实施，同时鼓励其他企业执行。 2006年7月27日，财政部发布《企业会计准 则——应用指南（征求意见稿）》，公开征求 意见。 2006年10月17日，财政部发布《企业会计准 则——应用指南（草案）》，公开征求意见。
2/89
8
讲授提纲
一、背景 二、框架 三、特色 四、突破 五、挑战
3/89
一、背景
4
8 一、背景
国内背景
国内背景一：市场经济和资本市场发展到一个新的 阶段
贸易国际化
加入WTO至今已经五年，过渡期已经结束 吸收的外国直接投资（FDI）增长迅速 对外贸易持续快速增长，年均增幅超过10% 外汇储备迅速增加，目前接近10000亿美元 境外投资、境外购并、境外上市的公司不断增加
第35号 分部报告
第36号 关联方披露 第37号 金融工具列报 第38号 首次执行企业 会计准则
非货币性资产来自百度文库第18号 所得税 交换 第19号 外币折算 第20号 企业合并
第29号 资产负债表日后事项 第30号 财务报表列报 第31号 现金流量表 第32号 中期财务报告
20/89
第8号 资产减值 第9号 职工薪酬
特殊业务准则
特殊行业准则
报告披露准则
衔接准则
22号：金融工具确认和计量 23号：金融资产转移 24号：套期保值
5号：生物资产 25 号：原保险合同 26号：再保险合同 27号：石油天然气开采
28号：会计政策、会计估 计变更和差错更正 29号：资产负债表 日后事项 30号：财务报表列报 31号：现金流量表 32号：中期财务报告 33号：合并财务报表 34号：每股收益 35号：分部报告 36号：关联方披露 37号：金融工具列报
向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营 成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 会计假设
会计主体 持续经营 会计期间 货币计量
25/89
8 二、框架
会计信息质量要求
可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性
第2号 长期股权投资 第13号 或有事项
第3号 投资性房地产 第14号 收入 第4号 固定资产 第5号 生物资产 第6号 无形资产 第7号 第15号 建造合同 第16号 政府补助 第17号 借款费用
第24号 套期保值
第25号 原保险合同 第26号 再保险合同 第27号 石油天然气开采 第28号 会计政策、会计估计 变更和差错更正
披露（或列报）
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章
总则 确认 初始计量 后续计量 处置 披露
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三、特色
31
8 三、特色
解决两大问题
解决了会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、企业会 计制度与行业会计制度及其有关专业核算办法等之间的关系 问题。
2006年5月16日，财政部副部长王军在中欧会计合作会谈中，表 示将与欧盟探讨建立经常性合作机制的可能性，进一步推进中欧 会计领域的合作，力争在2007年中欧财金对话第三次会议前取 得实质性进展 2006年3月25日－26日，财政部会计司在上海金茂君悦酒店举行 “亚欧国际财务报告准则研讨会” 2006年5月12日，中国会计准则委员会与香港会计师公会在香港 举行有关内地与香港会计准则趋同的会议，并签署了有关内地与 香港会计准则趋同的联合声明
10/89
8 一、背景
国际背景 国际背景一：会计国际趋同是大势所趋——中 国会计准则的国际趋同是必然选择 《国航境内外净利润差异缘何悬殊?》（中国 证券报，2006年9月1日）
利润差距（ 2006年半年报利润） 按中国会计准则计算：1.47亿元 按国际会计准则计算：4.58亿元 原因 递延税项 飞机及发动机大修费用资本化 资产评估增值的折旧及摊销
38号：首次执行 企业会计准则
22/89
8 二、框架
公司治理 商业伦理 价值观 违法成本
企 业 财 务 会 计 报 告
信息披露准则 会计准则 注册会计师 执业准则
23/89
8 二、框架
会计目标 会计假设
基 本 准 则
会计信息质量要求 会计要素 会计计量
财务会计报告
24/89
8 二、框架
财务会计报告目标
行业会计制度（1993） 企业会计制度（2000） 金融企业会计制度（2001） 小企业会计制度（2004） 专业核算办法（17个） 问题解答（4个）
8/89
8 一、背景
表现二：《企业会计制度》的实施范围较小
股份有限公司：2001年 外商投资企业：2002年 国有企业：鼓励实施
16/89
8 一、背景
国际背景
国际背景三：中国近几年与国际会计界交流十分活跃——争 取中国在世界会计论坛上的发言权
2005年9月7日，中日韩三国会计准则委员会在西安发表谅解备忘录 2005年11月7日至8日，中国会计准则委员会秘书长与国际会计准则理事 会主席发表联合声明 2005 年11 月24 日于布鲁塞尔，财政部—欧盟内部市场总司发表《会计 准则国际趋同及双边合作联合声明》
经济市场化
生产要素市场不断健全 为公允价值的取得提供了可观察的市场
5/89
8 一、背景
国内背景一：市场经济和资本市场发展到一个新的 阶段
政府行为转变
行政手段减少 会计信息的生产环境好转
资本市场发展
上市公司达到1400多家 股改接近完成，股票的全流通基本实现 金融改革不断深化，金融衍生产品交易增加 根据入世承诺，自12月份开始，中国金融市场全面对外开 放 人民币升值压力较大，启动汇率形成机制改革 最近国际货币基金组织（IMF）改革，中国的投票权提高了 1%，上升到3.7%
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8 一、背景
中国对会计国际趋同的基本态度
趋同是方向（convergence is a direction） 趋同不是等同（convergence is not equal to being identical） 趋同是市场化的渐近过程（a market-driven gradual process） 趋同是双向互动（two-way interactions）
第10号 企业年金基金 第21号 租赁
8 二、框架
企业会计准则体系的总体框架 基本准则纲 具体准则目
通用业务准则 特殊业务准则 特殊行业准则 财务报告准则 新旧衔接准则 应用指南补充 解释 会计科目和主要账务处理
21/89
8 二、框架
基本准则 具体准则 通用业务准则
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8 二、框架
可 靠 性
可靠性>相关性
最优组合
最差组合
相关性>可靠性
相关性
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8 二、框架
会计要素
资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计确认 初始确认（initial recognition）：是将某一项 目，作为一项资产、负债、 营业收入、费用等等之类正 式地记录或列入某一个体财 务报表的过程。它包括同时 用文字和数字描述某一项目， 其金额包括在报表总计之中。 （FASB，SFAC,No.5）
6/89
8 一、背景
国内背景二：现行会计标准仍不理想
关联方关系及其交 易的披露
企业会计制度
小企业会计制度 民间非营利组织会计制度
1993年
1997年
1998年
2000年
2001年
2004年
2006年
两则两制
股份有限公司会计制度
金融企业会计制度 企业会计准则
7/89
8 一、背景
表现一：新制度与老制度并存
表现三：《金融企业会计制度》的实施范围不 全面
2002年上市公司实施 2004年证券公司实行 专业核算办法越来越多
9/89
表现四：会计制度行业倾向加大
8 一、背景
表现五：现行会计制度的基本理念与国际尚有 很大差距
制度VS准则 行业分割VS全面覆盖 账面价值VS公允价值 残缺不全VS体系完整
会计报表
资产负债表 利润表 现金流量表
列报（presentation）大于披露 列报＝表内分类确认＋披露
附注：披露（disclosure）
其他相关信息和资料
29/89
8 二、框架
具体准则的内部框架
企业会计准则第４号－
总则 确认 计量
固定资产
初始计量 后续计量
后续确认（subsequent recognition ）:初始确认后， 公允价值发生变动时，年末 按公允价值调整其账面价值 进行重新确认。 终止确认 （derecognition）：是指 将金融资产或金融负债从企 业的账户和资产负债表内予 以转销
28/89
8 二、框架
会计计量 初始计量（initial measurement） 后续计量（subsequent measurement ） 财务会计报告 第30号准则规定，财务报表还应包 括所有者权益变动表 财务报表
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8 一、背景
2006年2月23日，欧盟决定对中国鞋类产品征收反倾销 税，将使关税水平从目前的4%在5个月内提高到20%， 将影响中国的20 000多家企业，400多万工人。 2006年3月，欧洲委员会贸易救济司司长维尼格在杭州、 北京，就中国鞋业的市场经济地位进行调查。 2006年3月16日，欧盟投票决定自2006年4月起，对来 自中国和越南的鞋类产品征收反倾销税，最高提到 19.4%。 2006年10月5日，自10月7日开始，欧盟公布终裁结果， 决定对来自中国的鞋类产品征收16.5%的反倾销税（一 家除外），时间为2年。
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8 一、背景
国际背景 国际背景二：中国成为反倾销、反补贴的最大受害国— —争取在国际贸易争端中处于有利地位 2005年1-10月份，有17个国家和地区对我国发起贸易 救济调查52起（包括反倾销、反补贴和特保措施）， 涉案金额16.9亿美元。（中国证券报） 2006年1月12日晚，欧盟否决了中国鞋企市场经济地位 的申请，重要的原因是在财务会计准则方面不符合相关 要求，新加关税可能在12%-40%之间。（青年报 2006/1/14） 2005年6月28日，欧盟初步评估中国提出的“市场经济 地位”申请，结论是欧盟规定的5条标准中，中国有4 条没有达到，暂不承认中国的市场经济地位。
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二、框架
18
8 二、框架
（一）总体框架 （二）基本准则的框架结构与主要内容 （三）具体准则的框架结构
19/89
8 二、框架
基本准则 第1号 存货 第11号 股份支付 第12号 债务重组 第22号 金融工具确认和计量 第33号 合并财务报表 第23号 金融资产转移 第34号 每股收益
13/89
8 一、背景
欧盟关于企业市场经济地位的五条标准
第一，企业按照市场供求关系来决定价格、成 本和投入（包括原材料、技术和劳动力成本、 产品销售和投资等等事项），其决策没有明显 地受到国家干预，主要生产要素的成本反映市 场价值； 第二，企业要有一套符合国际会计准则、账目 清晰的会账簿，该账簿是按照国际通行会计准 则进行独立审计并有通用性；
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8 一、背景
欧盟关于企业市场经济地位的五条标准 第三，企业的生产成本和财务状况没有 受过去的非市场经济体制的显著影响， 特别是在资产折旧、购销成本、易货贸 易、偿债冲抵付款等； 第四，企业应按《破产法》和《财产权 法》的管辖，以保证其在经营中法律资 格地位的确定性和稳定性； 第五，货币兑换汇率由市场决定。
会计准则研究（B) : 2006企业会计准则
----背景、框架、特色、突破、挑战
1
8 引子
2006年2月15日，财政部在人民大会堂召开新
闻发布会，隆重发布《企业会计准则》和《中 国注册会计师执业准则》。 企业会计准则自2007年1月1日开始在上市公 司范围内实施，同时鼓励其他企业执行。 2006年7月27日，财政部发布《企业会计准 则——应用指南（征求意见稿）》，公开征求 意见。 2006年10月17日，财政部发布《企业会计准 则——应用指南（草案）》，公开征求意见。
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讲授提纲
一、背景 二、框架 三、特色 四、突破 五、挑战
3/89
一、背景
4
8 一、背景
国内背景
国内背景一：市场经济和资本市场发展到一个新的 阶段
贸易国际化
加入WTO至今已经五年，过渡期已经结束 吸收的外国直接投资（FDI）增长迅速 对外贸易持续快速增长，年均增幅超过10% 外汇储备迅速增加，目前接近10000亿美元 境外投资、境外购并、境外上市的公司不断增加
第35号 分部报告
第36号 关联方披露 第37号 金融工具列报 第38号 首次执行企业 会计准则
非货币性资产来自百度文库第18号 所得税 交换 第19号 外币折算 第20号 企业合并
第29号 资产负债表日后事项 第30号 财务报表列报 第31号 现金流量表 第32号 中期财务报告
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第8号 资产减值 第9号 职工薪酬
特殊业务准则
特殊行业准则
报告披露准则
衔接准则
22号：金融工具确认和计量 23号：金融资产转移 24号：套期保值
5号：生物资产 25 号：原保险合同 26号：再保险合同 27号：石油天然气开采
28号：会计政策、会计估 计变更和差错更正 29号：资产负债表 日后事项 30号：财务报表列报 31号：现金流量表 32号：中期财务报告 33号：合并财务报表 34号：每股收益 35号：分部报告 36号：关联方披露 37号：金融工具列报
向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营 成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 会计假设
会计主体 持续经营 会计期间 货币计量
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8 二、框架
会计信息质量要求
可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性
第2号 长期股权投资 第13号 或有事项
第3号 投资性房地产 第14号 收入 第4号 固定资产 第5号 生物资产 第6号 无形资产 第7号 第15号 建造合同 第16号 政府补助 第17号 借款费用
第24号 套期保值
第25号 原保险合同 第26号 再保险合同 第27号 石油天然气开采 第28号 会计政策、会计估计 变更和差错更正
披露（或列报）
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章
总则 确认 初始计量 后续计量 处置 披露
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三、特色
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8 三、特色
解决两大问题
解决了会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、企业会 计制度与行业会计制度及其有关专业核算办法等之间的关系 问题。
2006年5月16日，财政部副部长王军在中欧会计合作会谈中，表 示将与欧盟探讨建立经常性合作机制的可能性，进一步推进中欧 会计领域的合作，力争在2007年中欧财金对话第三次会议前取 得实质性进展 2006年3月25日－26日，财政部会计司在上海金茂君悦酒店举行 “亚欧国际财务报告准则研讨会” 2006年5月12日，中国会计准则委员会与香港会计师公会在香港 举行有关内地与香港会计准则趋同的会议，并签署了有关内地与 香港会计准则趋同的联合声明
10/89
8 一、背景
国际背景 国际背景一：会计国际趋同是大势所趋——中 国会计准则的国际趋同是必然选择 《国航境内外净利润差异缘何悬殊?》（中国 证券报，2006年9月1日）
利润差距（ 2006年半年报利润） 按中国会计准则计算：1.47亿元 按国际会计准则计算：4.58亿元 原因 递延税项 飞机及发动机大修费用资本化 资产评估增值的折旧及摊销
38号：首次执行 企业会计准则
22/89
8 二、框架
公司治理 商业伦理 价值观 违法成本
企 业 财 务 会 计 报 告
信息披露准则 会计准则 注册会计师 执业准则
23/89
8 二、框架
会计目标 会计假设
基 本 准 则
会计信息质量要求 会计要素 会计计量
财务会计报告
24/89
8 二、框架
财务会计报告目标
行业会计制度（1993） 企业会计制度（2000） 金融企业会计制度（2001） 小企业会计制度（2004） 专业核算办法（17个） 问题解答（4个）
8/89
8 一、背景
表现二：《企业会计制度》的实施范围较小
股份有限公司：2001年 外商投资企业：2002年 国有企业：鼓励实施
16/89
8 一、背景
国际背景
国际背景三：中国近几年与国际会计界交流十分活跃——争 取中国在世界会计论坛上的发言权
2005年9月7日，中日韩三国会计准则委员会在西安发表谅解备忘录 2005年11月7日至8日，中国会计准则委员会秘书长与国际会计准则理事 会主席发表联合声明 2005 年11 月24 日于布鲁塞尔，财政部—欧盟内部市场总司发表《会计 准则国际趋同及双边合作联合声明》
经济市场化
生产要素市场不断健全 为公允价值的取得提供了可观察的市场
5/89
8 一、背景
国内背景一：市场经济和资本市场发展到一个新的 阶段
政府行为转变
行政手段减少 会计信息的生产环境好转
资本市场发展
上市公司达到1400多家 股改接近完成，股票的全流通基本实现 金融改革不断深化，金融衍生产品交易增加 根据入世承诺，自12月份开始，中国金融市场全面对外开 放 人民币升值压力较大，启动汇率形成机制改革 最近国际货币基金组织（IMF）改革，中国的投票权提高了 1%，上升到3.7%