《政府与非营利组织会计》第三篇 行政单位会计

第十一章 行政单位支出的核算
行政单位的支出是指行政单位为开展业务 活动所发生的各项资金耗费及损失。包括： 经费支出、拨出经费、结转自筹基建。
第一节 经费支出的核算
一、概念与分类 1、概念 2、分类 （1）按照政府收支分类科目的要求进行分类
（2）按照部门预算的要求进行分类 （3）部门预算管理要求和政府收支分类科目 要求相结合的分类
如为财政直接支付： 借：经费支出等科目*** 贷：拨入经费***
（四）财政应返还额度的核算
1．财政应返还额度的概念 财政应返还额度是指行政单位年终尚未使用或尚未收到 的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度。
2．财政应返还额度的核算 设置“财政应返还额度”账户
例1：某行政单位年终本年度财政直接支付实际发生数为 565000元，当年财政直接支付用款额度为569000 元。 借：财政应返还额度 4000 贷：拨入经费 4000
中央级行政单位，在“结余”科目下设置三 个二级科目：“财政拨款结转和结余”、 “政府性基金结余”和“其他资金结余”。
第十章
行政单位收入的核算
行政单位的收入是指行政单位为开展业务 活动，依法取得的非偿还性资金。包括： 拨入经费、预算外资金收入和其他收入。
第一节 拨入经费的核算
一、拨入经费的概念及管理要求 1、拨入经费的概念 2、管理要求 （1）按单位预算和用款计划申请取得拨入经费 （2）按业务活动进度和资金结余情况申请取得拨 入经费 （3）按规定用途申请取得拨入经费。 （4）按规定的财政资金支付方式申请取得拨入经 费。 （5）按预算级次申请取得拨入经费。
第三篇 行政单位会计
行政单位会计是指中华人民共和国各级行政 机关和实行行政财务管理的其他机关、政党 组织等行政单位核算、反映、监督本单位预 算执行情况及其结果的专业会计。
第八章 行政单位资产的核算
资产是指行政单位占用或使用的能以货币计量 的经济资源，包括：现金、银行存款、零余额 账户用款额度、财政应返还额度、暂付款、库 存材料、有价证券和固定资产等。
二、拨入经费的确认
1、财政直接支付 行政单位在收到财政零余额账户代理银行转来的财政 直接支付入账通知书时，确认拨入经费。 2、财政授权支付 行政单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政 授权支付额度到账通知书时，确认拨入经费。 3、财政实拨资金 收到开户行转来的收款通知时，确认拨入经费。
三、拨入经费的核算
设“拨入经费”账户 1、收到财政直接支付入账通知书时： 借：经费支出*** 贷：拨入经费—基本支出（项目支出）*** 2、收到财政授权支付额度到账通知时： 借：零余额账户用款额度*** 贷：拨入经费*** 3、实拨资金方式
收到拨入经费时：借：银行存款*** 贷：拨入经费*** 缴回时：（做相反的会计分录） 4、年终转账时： 借：拨入经费*** 贷：结余***
第二节 预算外资金收入的核算
一、预算外资金收入的概念与管理要求
1、预算外资金收入的概念 2、预算外资金收入的管理要求
（1）分别核算，分类管理 （2）将预算外资金收入纳入单位综合财务收 支计划。
二、预算外资金收入的核算
设“预算外资金收入” 账户
第三节 其他收入的核算
一、其他收入的概念与内容 二、其他收入的核算 设“其他收入”账户 1、取得时： 借：银行存款（现金）*** 贷：其他收入 *** 2、年终转账时： 借：其他收入 *** 贷：结余 ***
一、有价证券的核算
（一）管理原则 1、只能购买中央财政发行的国债。 2、只能使用国家规定其有权自行支配的结余 资金购买，购买的有价证券不能列为支出。 3、有价证券按取得时的实际成本入账，利息 及差价收入计入“其他收入”。 4、购入的有价证券应视同货币资金保管。
（二）有价证券的核算
设置“有价证券”账户 （1）购入时：借：有价证券*** 贷：银行存款*** （2）收回时： 借：银行存款（实收款）*** 贷：有价证券（本金）*** 其他收入（利息或转让差价收入）***
第三节 结转自筹基建的核算
一、结转自筹基建的概念 二、结转自筹基建的核算 设“结转自筹基建”账户 1、将自筹基建资金 借：结转自筹基建*** 转存建行时： 贷：银行存款 *** 2、收回剩余资金时： 借：银行存款 *** 贷：结转自筹基建*** 3、年终转账时： 借：结余 *** 贷：结转自筹基建***
二、应缴财政专户款的核算
（一）应缴财政专户款的内容
（二）应缴财政专户款的管理与核算
设“应缴财政专户款”账户
三、暂存款的核算
（一）暂存款的管理 暂存款是指行政单位在业务活动中与其他单位 或个人发生的待结算款。行政单位应加强对
暂存款的管理，不得将应纳入单位收入管理 的款项列入暂存款项，对各种暂存款项应及 时清理、结算，不得长期挂账。
【例9-9】 某行政单位根据国家规定，向有关在职人 员发放岗位津贴370 000元。岗位津贴通过财政 零余额账户支付。应编制如下会计分录： 借：经费支出 370 000 贷：应付地方（部门）津贴补贴—在职人员 370000 同时： 借：应付地方（部门）津贴补贴—在职人员370000 贷：拨入经费 370 000
【例9-10】 某行政单位按照国家规定，发给在职出差人 员伙食补助费1 400元，市内交通费900元。以上款 项合计2 300元，以银行存款支付。应编制如下会计 分录： 借：经费支出 2 300 贷：应付其他个人收入—在职人员 2 300 同时： 借：应付其他个人收入—在职人员 2 300 贷：银行存款 2 300
（二）应缴Leabharlann Baidu算款的核算
1、尚未实行非税收入收缴制度改革
取得时：借：有关帐户（暂存款、银行存款）** 贷：应缴预算款** 上缴时：借：应缴预算款 *** 贷：银行存款***
2、已经实行非税收入收缴制度改革
例：某行政单位已实行国库单一账户制度，按照规定收取 行政性收费12 000元，收取政府性基金30 000元，款 项已上缴国库。应编制如下会计分录： 借：应缴预算款—非税收入—行政性收费收入 12 000 —非税收入—政府性基金收入 30 000 贷：应缴预算款—非税收入—行政性收费收入 12 000 —非税收入—政府性基金收入 30 000
二、经费支出的管理要求
1.建立健全经费支出的内部管理制度。 2.各项经费支出必须严格按照部门预算规定的 用途和数额使用。 3.保证单位基本支出的需要。 4.严格项目支出的管理。 5.实行综合预算管理方法。 6.对经费支出的薄弱环节实施重点管理。 7.注意勤俭节约，讲究支出效果。
三、经费支出的核算
【例9-7】 某行政单位按照国家统一规定，通过财政部门零余额 账户向在职人员发放工资430 000元，向离休人员发放离休 金70 000元，向退休人员发放退休金60 000元。应编制如 下会计分录： 借：经费支出 560 000 贷：应付工资（离退休费）—在职人员 430 000 —离休人员 70 000 —退休人员 60 000 同时： 借：应付工资（离退休费）—在职人员 430 000 —离休人员 70 000 —退休人员 60 000 贷：拨入经费 560 000
4、有偿调出或出售 借：固定基金*** 贷：固定资产*** 同时：借：银行存款（实收价款）*** 贷：其他收入*** 5、报废 （1）冲减帐面价值 借：固定基金** 贷：固定资产** （2）收到变价收入 借：银行存款 *** 贷：其他收入*** （3）支付清理费 借：经费支出 *** 贷：现金 ***
二、固定资产的核算
（一）固定资产的概念与分类 1、概念 2、分类 （1）房屋及建筑物 （2）专用设备 （3）一般设备 （4）陈列品 （5）图书 （6）其他固定资产
（二）固定资产的计价
1、购入或调入 2、自行建造 3、原有基础上改扩建 4、接受捐赠 5、无偿调入 6、盘盈 7、已投入使用尚未办理移交手续的固定资产
第一节
流动资产的核算
一、货币资金的核算 （一）现金的核算 1、现金的概念及管理要求 2、现金的核算
（二）银行存款的核算
1、银行存款户的开立 2、银行结算方式 （1）预算拨款凭证 （2）支票结算方式 （3）汇兑结算方式 3、银行存款的核算 4、银行存款的对账
（三）零余额账户用款额度的核算
1.零余额账户用款额度的概念 2、零余额账户用款额度的核算 设置“零余额账户额度”账户
第二节 行政单位净资产的核算
一、固定基金的核算
设置“固定基金”账户
二、结余的核算
（一）概念 （二）核算 设“结余”账户，并按“基本支出结余” 和“项目支出结余”设置二级账户。年终结账时：
借：拨入经费 *** 预算外资金收入*** 贷：结余 *** 同时： 借：结余 *** 贷：经费支出 ***
【例9-8】 某行政单位按照国家统一规定向在职人员发 放年终一次性奖金共计340 000元。奖金通过单位零 余额账户向有关人员发放。应编制如下会计分录： 借：经费支出 340 000 贷：应付工资（离退休费）—在职人员 340 000 同时： 借：应付工资（离退休费）—在职人员 340 000 贷：零余额账户用款额度 340 000
三、库存材料的核算
1．库存材料的概念与计价 2、核算 设置“库存材料”账户 （1）购入时： 借：库存材料 （实际成本）*** 借：经费支出 （运费） *** 贷：银行存款 *** （2）领用时： 借：经费支出*** 贷：库存材料*** (3)材料盘盈和盘亏： 可增加或冲减“经费支出”
第二节 有价证券与固定资产的核算
（三）固定资产的核算
设置“固定资产”账户 1、购入时：借：经费支出 *** 贷：拨入经费（零余额账户用款额度）*** 同时: 借：固定资产 *** 贷：固定基金*** 2、无偿调入 借：固定资产 *** 贷：固定基金（估价）*** 3、接受捐赠： 借：固定资产 *** 贷：固定基金*** 如果发生运费： 借：经费支出（运费）*** 贷：银行存款 ***
（二）核算 设“暂存款”账户 1、收到押金时： 借：银行存款 *** 贷：暂存款*** 2、赊购材料时： 借：库存材料 *** 贷：暂存款*** 3、支付暂存款时： 借：暂存款 *** 贷：银行存款***
四、应付工资及应付津贴补贴的核算
1．应付工资及应付津贴补贴的概念和管理要 求 2. 应付工资及应付津贴补贴的核算 设置“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部 门)津贴补贴”和“应付其他个人收入”三 个总账账户。
例1：某行政单位收到单位零余额账户代理银行转 来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权 支付用款额度50000元。 借：零余额账户用款额度 50000 贷：拨入经费 50000
例2：通过零余额账户支付日常业务活动中发生的 物业管理费3900元。 借：经费支出 3900 贷：零余额账户用款额度 3900
设“经费支出”总账，并按“基本支出”、“项 目支出”设二级帐。
1、基本支出的核算 2、项目支出的核算 3、经费支出的年终结转
注意：中央级行政单位“经费支出”科目下应设 置三个二级科目：“财政拨款支出”、“政府 性基金支出”和“其他资金支出”。
第二节 拨出经费的核算
一、拨出经费的概念 二、拨出经费的核算 设“拨出经费”账户 1、拨出经费时： 借：拨出经费 *** 贷：银行存款*** 2、收回时（做相反分录） 3、年终转账时： 借：结余 *** 贷：拨出经费***
例2：次年初，经批准使用上年末尚未使用的财政直接支 付用款额度2000元。 借：经费支出 2000 贷：财政应返还额度 2000
二、暂付款的核算
1．暂付款的概念及管理要求 2、核算 设置“暂付款”帐户 （1）发生时： 借：暂付款 *** 贷：银行存款（现金）*** （2）收回时: 借：有关帐户（经营支出、现金）*** 贷：暂付款 ***
第九章 行政单位负债及净资产的核算
第一节 负债的核算
负债是指行政单位承担的能以货币计量、需以资 产偿付的债务。包括：应缴预算款、暂存款、 应缴财政专户款、应付工资及应付津贴补贴。
一、应缴预算款的核算
（一）应缴预算款的管理 应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定 取得的应缴财政预算的各种款项。 行政单位取得的应缴预算款项应当按照同级财 政部门规定的缴款方式、缴款期限及缴款要求， 及时、足额上缴国库。