第9章 行政事业资产负债的核算 政府与非营利组织大学课件
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实行传统的划拨资金方式管理的行政单位，银 行存款仍是单位主要的结算资金。
科目：银行存款
2020/6/16
9
五、有价证券的核算
在传统的划拨资金管理方式下， 行政单位可以用暂时不使用的银行 存款购买国债。实行国库单一账户 管理改革之后，行政单位不再持有 有价证券。
行政单位取得的有价证券按取得时的实际成本记账，
2020/6/16
12
1、应缴款项
行政单位依法取得并应当上 缴国家财政的预算资金和应当 缴入财政专户的预算外财政资 金等款项。
2020/6/16
13
应缴款项包括：
1.按照国家规定应当纳入预算管理的罚没收入 2.行政性收费、基金 3.未纳入预算管理但应当缴入财政专户的预算外 财政资金
应缴预算款
2020/6/16
目前行政单位暂存款主要来自资产清查时发现尚未
查明原因的盘盈资产。
2020/6/16
21
暂存款的核算
为反映行政单位发生的与相关单位或个人结算款 项，设置“暂存款”科目。
发生时： 借：银行存款 贷：暂存款
2020/6/16
结算时： 借：暂存款 贷：银行存款
22
应缴预算款 应缴财政专户款 暂存款
2020/6/16
预算外资金在小金额资金集中缴库的单位仍存在 应缴款项。
2020/6/16
19
应缴预算款的核算
例9-4
为反映行政单位预算资金的收取与上缴情况，设 置“应缴预算款”科目。
收到时： 借：银行存款 贷：应缴预算款
2020/6/16
上缴时： 借：应缴预算款 贷：银行存款
20
2、暂存款的核算
行政单位在公务活动中与其他单 位或个人发生的待结算款项，属于行 政单位的负债。其最终不归属本单位， 或是否可确定为本单位的收入尚不肯 定，因而只能挂在账上，等到最终结 算时进行处理。
16
应缴预算款
预算内收款
2020/6/16
财国库
上 缴
行政单位
17
应缴专户款
行政单位按规定代收行的应上缴财政专户的预算 外财政资金。 1.行政事业性收费、基金和附件收入 2.行政单位处置国有固定资产实行收支两条线上 缴财政部门的收入
3.其他未纳入预算管理的财政性资金
2020/6/16
18
改革后，预算资金实行国库统一收付，直接缴入 国库；预算外资金主要通过直接缴库方式，直接缴入 财政部门设立的专户。在新的预算体制下，不存在应 缴款项。
购入时： 借：库存材料 贷：零余额账户用款额度
2020/6/16
4
账务处理：
例9-1
年末，将未使用的零余额账户用款额度注销 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度
2020/6/16
5
三、现金的核算
行政单位的现金指库存 现金，即存于单位内部，用 于日常零星开支的货币资金。
2020/6/16
6
行政单位应设置现金日记账，由出纳人员根据收 付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日 终了，将结余数与实际库存数核对，做到账实相符。
当期有价证券的利息以及转让收入与其账面成本的差
额计入当期“其他收入”。
2020/6/16
10
账务处理：
购入时： 借：有价证券
贷：银行存款
兑付本息时：
借：银行存款
贷：有价证券
2020/6/16
其他收入
例9-3
11
六、往来款项的核算
行政单位在资金收付 过程中发生的待结算款项。 包括暂存付款、应付工资、 应缴款项等。
报销，确定支出的内容和金额后列作行政单位的支出，
或转为其他项目。
2020/6/16
24
暂付款的债务人是相关单位或个人，主要业务 包括职工预借差旅费、预付结算款、临时性结算款等。 行政单位对暂付款业务要严格控制，健全手续，及时 清理，不得长期挂账。
2020/6/16
25
暂付款的核算 例9-5、6
为反映行政单位结算中产生的债权，设置“暂付款” 科目。
应缴财政专户款
14
各
种 收
行政单位
费
2020/6/16
应缴预算款
预算内
国库
预算外
专户
应缴财政账户款
15
应缴预算款
行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、 足额上缴国库。
1.纳入预算管理的政府性基金 2.规费
3.罚没款
4.应上缴预算的无主失物变价款
5.执法机关追回应上缴预算的赃物款及变价收入
2020/6/16
27
存货的管理
行政单位随买随用，或非大宗购入，不需 入库存放的材料，在购入时即可按购入数 列为支出。
对于购入数量较多，陆续耗用的材料物 资，为了加强管理，购入时应列为资产， 领用出库时才列作行政单位的支出。
2020/6/16
28
存货的核算
行政单位使用“库存材料”科目核算大宗购入的用 于行政业务的各种材料、物资，以及达不到固定资 产标准的工具、器具等。
发生时： 借：暂付款--×× 贷：现金、银行存款、
零余额账户用款额度
2020/6/16
结算时： 借：经费支出等 贷：暂付款--××
26
第二节 财产物资的核算
一、库存材料的核算
行政单位的库存材料是指 大宗购入，在仓库存放，并陆 续耗用的行政用物资材料。如 大宗办公用品、专用材料等。
2020/6/16
第九章 行政单位资产负债的核算
• 掌握货币资金的核算 • 掌握政府集中采购的核算 • 掌握财产物资的核算 • 掌握应缴预算款和应缴财政专
户款的差别和内容
2020/6/16
1
二、零余额账户用款额度的核算
收到零余额账户用款额度： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费——财政授权支付
从零余额账户支用资金时： 借：经费支出（库存材料、暂付款） 贷：零余额账户用款额度
2020/6/16
7
例9-2
出纳人员应每日对现金进行清点，清点中如发现 现金实有数与账面金额不符，应及时调整“现金”科 目： 溢余：“暂存款” 短缺：“暂付款” 查明原因的做出相应处理，无法查明原因的，经领导 批准转作支出或应缴预算款
2020/6/16
8
四、银行存款的核算
实行国库集中支付改革的行政单位，一般不存 在银行存款形式的财政资金，行政单位银行存款 主要为改革以前的年度结余、其他收入、往来款 项。
财政国库 财政专户 单位个人
23
3、暂付款的核算
行政单位在业务活动中与其他单 位、所属单位或单位职工发生的临 时性待结算款项。属于行政单位的 资产。
有些情况下款项支付的当时无法确定其具体的支
出项目，或无法确定其具体使用金额，或是为了对支
付款项的使用实施必要的监督，在支付款项的当时并
不列作支出，而是取得借据，规定在一定日期内结算
科目：银行存款
2020/6/16
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五、有价证券的核算
在传统的划拨资金管理方式下， 行政单位可以用暂时不使用的银行 存款购买国债。实行国库单一账户 管理改革之后，行政单位不再持有 有价证券。
行政单位取得的有价证券按取得时的实际成本记账，
2020/6/16
12
1、应缴款项
行政单位依法取得并应当上 缴国家财政的预算资金和应当 缴入财政专户的预算外财政资 金等款项。
2020/6/16
13
应缴款项包括：
1.按照国家规定应当纳入预算管理的罚没收入 2.行政性收费、基金 3.未纳入预算管理但应当缴入财政专户的预算外 财政资金
应缴预算款
2020/6/16
目前行政单位暂存款主要来自资产清查时发现尚未
查明原因的盘盈资产。
2020/6/16
21
暂存款的核算
为反映行政单位发生的与相关单位或个人结算款 项，设置“暂存款”科目。
发生时： 借：银行存款 贷：暂存款
2020/6/16
结算时： 借：暂存款 贷：银行存款
22
应缴预算款 应缴财政专户款 暂存款
2020/6/16
预算外资金在小金额资金集中缴库的单位仍存在 应缴款项。
2020/6/16
19
应缴预算款的核算
例9-4
为反映行政单位预算资金的收取与上缴情况，设 置“应缴预算款”科目。
收到时： 借：银行存款 贷：应缴预算款
2020/6/16
上缴时： 借：应缴预算款 贷：银行存款
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2、暂存款的核算
行政单位在公务活动中与其他单 位或个人发生的待结算款项，属于行 政单位的负债。其最终不归属本单位， 或是否可确定为本单位的收入尚不肯 定，因而只能挂在账上，等到最终结 算时进行处理。
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应缴预算款
预算内收款
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财国库
上 缴
行政单位
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应缴专户款
行政单位按规定代收行的应上缴财政专户的预算 外财政资金。 1.行政事业性收费、基金和附件收入 2.行政单位处置国有固定资产实行收支两条线上 缴财政部门的收入
3.其他未纳入预算管理的财政性资金
2020/6/16
18
改革后，预算资金实行国库统一收付，直接缴入 国库；预算外资金主要通过直接缴库方式，直接缴入 财政部门设立的专户。在新的预算体制下，不存在应 缴款项。
购入时： 借：库存材料 贷：零余额账户用款额度
2020/6/16
4
账务处理：
例9-1
年末，将未使用的零余额账户用款额度注销 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度
2020/6/16
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三、现金的核算
行政单位的现金指库存 现金，即存于单位内部，用 于日常零星开支的货币资金。
2020/6/16
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行政单位应设置现金日记账，由出纳人员根据收 付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日 终了，将结余数与实际库存数核对，做到账实相符。
当期有价证券的利息以及转让收入与其账面成本的差
额计入当期“其他收入”。
2020/6/16
10
账务处理：
购入时： 借：有价证券
贷：银行存款
兑付本息时：
借：银行存款
贷：有价证券
2020/6/16
其他收入
例9-3
11
六、往来款项的核算
行政单位在资金收付 过程中发生的待结算款项。 包括暂存付款、应付工资、 应缴款项等。
报销，确定支出的内容和金额后列作行政单位的支出，
或转为其他项目。
2020/6/16
24
暂付款的债务人是相关单位或个人，主要业务 包括职工预借差旅费、预付结算款、临时性结算款等。 行政单位对暂付款业务要严格控制，健全手续，及时 清理，不得长期挂账。
2020/6/16
25
暂付款的核算 例9-5、6
为反映行政单位结算中产生的债权，设置“暂付款” 科目。
应缴财政专户款
14
各
种 收
行政单位
费
2020/6/16
应缴预算款
预算内
国库
预算外
专户
应缴财政账户款
15
应缴预算款
行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、 足额上缴国库。
1.纳入预算管理的政府性基金 2.规费
3.罚没款
4.应上缴预算的无主失物变价款
5.执法机关追回应上缴预算的赃物款及变价收入
2020/6/16
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存货的管理
行政单位随买随用，或非大宗购入，不需 入库存放的材料，在购入时即可按购入数 列为支出。
对于购入数量较多，陆续耗用的材料物 资，为了加强管理，购入时应列为资产， 领用出库时才列作行政单位的支出。
2020/6/16
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存货的核算
行政单位使用“库存材料”科目核算大宗购入的用 于行政业务的各种材料、物资，以及达不到固定资 产标准的工具、器具等。
发生时： 借：暂付款--×× 贷：现金、银行存款、
零余额账户用款额度
2020/6/16
结算时： 借：经费支出等 贷：暂付款--××
26
第二节 财产物资的核算
一、库存材料的核算
行政单位的库存材料是指 大宗购入，在仓库存放，并陆 续耗用的行政用物资材料。如 大宗办公用品、专用材料等。
2020/6/16
第九章 行政单位资产负债的核算
• 掌握货币资金的核算 • 掌握政府集中采购的核算 • 掌握财产物资的核算 • 掌握应缴预算款和应缴财政专
户款的差别和内容
2020/6/16
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二、零余额账户用款额度的核算
收到零余额账户用款额度： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费——财政授权支付
从零余额账户支用资金时： 借：经费支出（库存材料、暂付款） 贷：零余额账户用款额度
2020/6/16
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例9-2
出纳人员应每日对现金进行清点，清点中如发现 现金实有数与账面金额不符，应及时调整“现金”科 目： 溢余：“暂存款” 短缺：“暂付款” 查明原因的做出相应处理，无法查明原因的，经领导 批准转作支出或应缴预算款
2020/6/16
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四、银行存款的核算
实行国库集中支付改革的行政单位，一般不存 在银行存款形式的财政资金，行政单位银行存款 主要为改革以前的年度结余、其他收入、往来款 项。
财政国库 财政专户 单位个人
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3、暂付款的核算
行政单位在业务活动中与其他单 位、所属单位或单位职工发生的临 时性待结算款项。属于行政单位的 资产。
有些情况下款项支付的当时无法确定其具体的支
出项目，或无法确定其具体使用金额，或是为了对支
付款项的使用实施必要的监督，在支付款项的当时并
不列作支出，而是取得借据，规定在一定日期内结算