试论会计准则与廉政建设

计准则 的具体条款 ， 二是明确其违规的经济涵义。 笔者结合 自己工作的实践和听到的具体案例 ， 举 例分析会计准则和促进廉政建设的关系。 假如审计机
关 在 审计 工作 中 ， 发 现 了如下 问题 ：
１ ） 某事业单位账面发生一笔具体会计业务 ： 该事 业 单位 “ 固定 资产 ” 账 户 中 的 明细账 户 “ 经 租房 ” ， 原账
技 经 济 市 场
试论会计 准则 与廉 政建设
蒋 婷
（ 江 阴 市建设局 ， 江苏 江阴 ２ １ ４ ４ ０ ０ ）
摘 要： 十八大 以来 ， 党和国家高度 重视反 腐倡廉工作 。笔者在反腐大潮 中另辟蹊径 ， 从会计准则角度剖析经济 问题 ， 揭 示 了消极腐败 与经 济犯罪的关联性 ， 从 而引 申出违反会计准则行 为背后的经济 问题 ， 并且以会计操作 中的事例 出发 ， 通 过对照准则、 揭露违法行为背后 的经济涵义 ， 剥 离出其贪污腐败 、 行贿 、 逃税等经济违法本质， 对纪检 、 监察部 门的反腐工 作 也提 出 了具 有一定借 鉴意义 的意见和建议。 关键词 ： 会计准则 ； 廉政建设 ； 会计法 ； 会计 制度 ； 违法犯罪
规性问题 。会计准则 的每一条具体规定 ， 都有其特定 的经 济 涵 义 ； 如果 违 反 会 计 准 则 的 规定 ， 亦 有其 特定
的经 济 目的。 因此 ， 以背 离 会计 准 则 引致 的廉 政 建设 问题 ， 可 从 两 个 方 面着 手 分 析 ： 一是 明确 其 违 反 了会
较大 。而会计 准则 则介 于两者之 间 ， 既便 于操 作 ， 又不
过于繁杂、 专业 ， 便于把握。而且 ， 现行会计准则 的规 定， 覆盖 面 广 ， 基 本 可覆 盖各 行 各 业 的经 济 活动 过 程 ，
它 不仅 是 会 计 从 业 人 员 在处 理 会 计 业 务 时 应 遵 循 的
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［ ４ 】张银 ， 唐斌尧． 中国文化情景 中的专 业社 区工作卟 南通 大学 学报 ． 社会科 学版 ， ２ ０ １ １ （ ４ ） ： ４ ８ — ４ ９ ．
基金项 目： 江苏省社会 科学基金项 目“ 志愿者行
２ ０ １ ３ 年第 １ １ 期
动 与 政 府 管 理 关 系 研 究 ”（ 项 目 编 号 ０ ９ Ｚ Ｚ Ｄ０ １ ２ ） 、 南通 市 社 会 科学 基 金项 目“ 南 通 社 会 组 织 的 兴起 和 发 展 研 究 ” （ 项 目 编 号 ２ ０ １ １ Ｂ Ｎ Ｔ ０ ０ １ ０） 、江 苏省高校哲学社会 科学研 究基金项 目 “ 社会 组织与公 民社会 发展研 究＂ （ 项 目编 号 ２ ０ １ １ Ｓ Ｊ Ｄ ８ １ ０ ０ ０ ６） 研 究成 果 。
１ 以会计 准则促 进廉 政建设 的重 要意义
由于消极腐败现象 ， 常常是跟经济犯罪联系在一 起 的。而经济犯罪行为 ， 又与我们 日常的会计工作密 切相关 。凡是经济犯罪行为 ， 无不违反财经法规。因 此， 从严格执行会计法规人手 ， 并得 到各部 门和社会 各界大力支持 ， 将是加强廉政建设 、 杜绝经济犯罪 、 消 除腐败行为 的有效途径。 现行会计法规 ， 包括三个层次 。第一个层次是会 计法 ； 第二个层次是会计准则 ， 包括企业会计准则和 行政事业单位会计 准则两类 ；第三个层次是会计制 度， 包括企业会计制度和行政 、 事业单位会计制度。由 于各行业 经济 活动的过程存在很大 区别 ， 所以， 我国 的企业会计制度是按行业制定 的， 包括《 工业会计制
经
应 当按 取得 时 的实际 成本记 账 。”
（ １ ） 对照会计准则 ， 违反了“ 配比” 原则。《 企业会
（ ２ ） 经 济涵 义分 析； （ ａ ） 记 账 凭 证 上 注 明 的理 由是 ： “ 根据领导要求 ， 对城 区 的经 租房进 行 重新 估 价 。” 说 明该 项 会计 处 理
度》 、 《 商 品流通 企业会 计制 度》 、 《 施工 企业 会计 制 度》 、 《 房地产开发企业会计制度》 、 《 旅游、 饮食服务企 业会计制度》 等。
作为会计工作者 ， 上述会计法规 ， 无疑都是必须 严格遵守 的。 但是 ， 从廉政建设角度看 ， 由于廉政建设 主要 是 由纪 检 、 监 察机 关 主管 ， 涉 及 违 法犯 罪 的 ， 则 由 检察机关 主管 。由于会计专业性强 ， 要上述机关 的工 作人员掌握全面的会计专业知识是不现实 的。所以， 必须 以某些法规作为 日常监督 的主要依据 。 笔者认为 ， 会计法 比较原则 ， 不够具体 ， 所以不便 于操作 ； 会计制度又过于具体和专业 ， 操作起来难度
面金额 为 ７ ３ ０ ０万 元 ， 通过 编 制会 计 凭 证 ， 对该 项 资 产
账面价值调整为 １ ８ ０ ０ ０ 万元。 （ １ ） 对 照会 计 准则 ： 违 反 了“ 历史 成 本 ” 原 则 。《 事 业单位会计准则》 第三章第二十三条规定 ： “ 各种存货
管理研 究 ， ２ ０ ０ ９ （ １ １ ） ： ２ ７ ． ［ ３ １南通 崇川区团委 ．崇川 区优 秀青年集体和 个人 候选名单公
基本原则 ， 也是判断行政 、 企、 事业单位经济活动是否 合法、 合规 的基本标准。
２ 违反会计 准则所反映的腐败 问题事例分析
必须指出的是 ， 会计准则 的各项具体规定 ， 是会
计 界 长期 实 际工 作形 成 的公 认 准则 ， 是 符 合经 济 活 动 实际 情况 的唯一 正确ห้องสมุดไป่ตู้、 合 理 的处 理方 法 ， 是常 识性 、 常