2020中级会计职称中级会计实务新教材第五章长期股权投资课件讲义
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控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参 与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能 力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
【举例】
【说明】比例只是作为参考，具体应以企业的实际情况判断。 特殊情况下持股比例未达到50%以上，依然可以形成控制 ；或者即使持股比例达到50%以上，但是并不能对被投资 方实施控制。
A.A公司持股比例为60%，B公司持股比例为20%，C公司持股比例为20% B.A公司持股比例为55%，B公司持股比例为30%，C公司持股比例为15% C.A公司持股比例为80%，B公司持股比例为10%，C公司持股比例为10% D.A公司持股比例为40%，B公司持股比例为30%，C公司持股比例为30%
控股合并形成的 长期股权投资
1.同一控制下企业合并
特点： （1）其本质是集团内部资源的重新整合 （2）支付的对价不是公允口径，不使用公允价值而使
用账面价值计量，不确认损益
处理思路——权益结合法
视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成 的所有者权益的联合，而非资产的交易。
【举例】
2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控 制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资， 即对合营企业投资。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控 制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参 与方一致同意后才能决策。
在判断是否存在共同控制时：
首先，判断是否由所有参与方或参与方组合集体控 制该控制；
投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位 20% 以 上但低于 50%的表决权时，一般认为对被投资单位具 有重大影响。除非有明确的证据表明该种情况下不能参 与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资 单位的生产经营决策，不形成重大影响。
（3）根据持股比例来判断是否构成重大影响时，除了考虑 直接持股比例，还应考虑间接持股比例以及潜在表决权。
3.投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资 ，即对联营企业投资
（1）重大影响是指投资企业对被投资单位的财务和经营 政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他 方一起共同控制这些政策的制定。
（2）常见情形
在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通 过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实 施重大影响。
2020年中级会计资格考试 ——中级会计实务
本课件内容，已经根据2020考试新教材编写，并且所 有收录的例题和历年真题都按照最新税率调整程的课件）
https:///p/%CF%A1%BA%B2% CD%C5_82%BA%B2%BA%B2
其次，再判断该安排相关活动的决策是否必须经过 这些参与方一致同意。
【举例】
A 40% B 30% C 20% D 10%
AB
ABC
控制 组合
ABD
ACD
ABCD
【举例】
甲公司重大经营决策
甲 需要由股东大会65%
或以上表决权通过方 可执行
首先判断是否由所有参与方或参 与方组合集体控制该安排
最小控制组合
二、长期股权投资的初始计量
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本，应分为企业合并（控股）
和非企业合并（共同控制、联营企业）两种情况。
（一）企业合并形成的长期股权投资
（对子公司投资、控制）
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合 后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经 济资源的联合。（集团内部交易为一家人之间的交易 ， 企业集团内资产和权益的重新整合）
A 40% B 30% C 20% D 10%
【举例】
甲公司重大经营决策
甲
需要由股东大会70%
或以上表决权通过方
可执行
结论一：A、B共同控制甲公司（A+B=70%） A、B是甲公司的合营方；甲公司是A、B的合营企业
结论二：C重大影响甲公司 C是甲公司的联营方，甲公司是C的联营企业
结论三：D达不到重大影响甲公司，界定为金融资产。
再判断该安排相关活动的决策是 否必须经过这些参与方一致同意
【提示1】
仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 （保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋
予持有人对相关活动进行决策的一项权利。例如，当资 产负债率大于70%时，可以否决借款的提议。）
【提示2】
如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制 某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安 排的参与方组合是唯一的。
第一节 长期股权投资的范围 和初始计量
4
债权投资 其他债权投资 交易性金融资产
其他权益工具投资 交易性金融资产
（非控股合并）
（控股合并）
（金融工具准则）
一、长期股权投资的范围
长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制 、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权 益性投资。
“三不”
1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投 资，即对子公司投资
【答案】B 【解析】 选项A：A公司和B公司或C公司组合均可以超过75%，存在两个或两个
以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制； 选项B：A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合。 选项C：A公司持股比例为70%，已超过75%，直接能够控制甲公司，
不属于共同控制。 选项D：任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。
最小控制组合且唯一
A 40% B 30% C 30%
AB
控制 组合
AC
BC
【举例】
E公司相关活动的决
E
策需要60%以上表
决通过方可作出
如果存在两个或两个以上的参与方 组合能够集体控制某项安排的，不
构成共同控制。
【练一练】
（单选）甲公司由A公司、B公司和C公司投资设立。根据投资协议的约 定，甲公司相关活动决策至少需要有表决权股份的75%以上方可通过。 假定A公司、B公司和C公司任意两方均可达到一致意见，但三方不可能 同时达成一致意见，则下列投资持股比例形成共同控制的是（ ）。
【举例】
【说明】比例只是作为参考，具体应以企业的实际情况判断。 特殊情况下持股比例未达到50%以上，依然可以形成控制 ；或者即使持股比例达到50%以上，但是并不能对被投资 方实施控制。
A.A公司持股比例为60%，B公司持股比例为20%，C公司持股比例为20% B.A公司持股比例为55%，B公司持股比例为30%，C公司持股比例为15% C.A公司持股比例为80%，B公司持股比例为10%，C公司持股比例为10% D.A公司持股比例为40%，B公司持股比例为30%，C公司持股比例为30%
控股合并形成的 长期股权投资
1.同一控制下企业合并
特点： （1）其本质是集团内部资源的重新整合 （2）支付的对价不是公允口径，不使用公允价值而使
用账面价值计量，不确认损益
处理思路——权益结合法
视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成 的所有者权益的联合，而非资产的交易。
【举例】
2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控 制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资， 即对合营企业投资。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控 制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参 与方一致同意后才能决策。
在判断是否存在共同控制时：
首先，判断是否由所有参与方或参与方组合集体控 制该控制；
投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位 20% 以 上但低于 50%的表决权时，一般认为对被投资单位具 有重大影响。除非有明确的证据表明该种情况下不能参 与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资 单位的生产经营决策，不形成重大影响。
（3）根据持股比例来判断是否构成重大影响时，除了考虑 直接持股比例，还应考虑间接持股比例以及潜在表决权。
3.投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资 ，即对联营企业投资
（1）重大影响是指投资企业对被投资单位的财务和经营 政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他 方一起共同控制这些政策的制定。
（2）常见情形
在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通 过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实 施重大影响。
2020年中级会计资格考试 ——中级会计实务
本课件内容，已经根据2020考试新教材编写，并且所 有收录的例题和历年真题都按照最新税率调整程的课件）
https:///p/%CF%A1%BA%B2% CD%C5_82%BA%B2%BA%B2
其次，再判断该安排相关活动的决策是否必须经过 这些参与方一致同意。
【举例】
A 40% B 30% C 20% D 10%
AB
ABC
控制 组合
ABD
ACD
ABCD
【举例】
甲公司重大经营决策
甲 需要由股东大会65%
或以上表决权通过方 可执行
首先判断是否由所有参与方或参 与方组合集体控制该安排
最小控制组合
二、长期股权投资的初始计量
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本，应分为企业合并（控股）
和非企业合并（共同控制、联营企业）两种情况。
（一）企业合并形成的长期股权投资
（对子公司投资、控制）
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合 后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经 济资源的联合。（集团内部交易为一家人之间的交易 ， 企业集团内资产和权益的重新整合）
A 40% B 30% C 20% D 10%
【举例】
甲公司重大经营决策
甲
需要由股东大会70%
或以上表决权通过方
可执行
结论一：A、B共同控制甲公司（A+B=70%） A、B是甲公司的合营方；甲公司是A、B的合营企业
结论二：C重大影响甲公司 C是甲公司的联营方，甲公司是C的联营企业
结论三：D达不到重大影响甲公司，界定为金融资产。
再判断该安排相关活动的决策是 否必须经过这些参与方一致同意
【提示1】
仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 （保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋
予持有人对相关活动进行决策的一项权利。例如，当资 产负债率大于70%时，可以否决借款的提议。）
【提示2】
如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制 某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安 排的参与方组合是唯一的。
第一节 长期股权投资的范围 和初始计量
4
债权投资 其他债权投资 交易性金融资产
其他权益工具投资 交易性金融资产
（非控股合并）
（控股合并）
（金融工具准则）
一、长期股权投资的范围
长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制 、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权 益性投资。
“三不”
1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投 资，即对子公司投资
【答案】B 【解析】 选项A：A公司和B公司或C公司组合均可以超过75%，存在两个或两个
以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制； 选项B：A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合。 选项C：A公司持股比例为70%，已超过75%，直接能够控制甲公司，
不属于共同控制。 选项D：任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。
最小控制组合且唯一
A 40% B 30% C 30%
AB
控制 组合
AC
BC
【举例】
E公司相关活动的决
E
策需要60%以上表
决通过方可作出
如果存在两个或两个以上的参与方 组合能够集体控制某项安排的，不
构成共同控制。
【练一练】
（单选）甲公司由A公司、B公司和C公司投资设立。根据投资协议的约 定，甲公司相关活动决策至少需要有表决权股份的75%以上方可通过。 假定A公司、B公司和C公司任意两方均可达到一致意见，但三方不可能 同时达成一致意见，则下列投资持股比例形成共同控制的是（ ）。