一般收入业务的核算

【课题】一般收入业务的核算

【教材版本】

葛家澍，耿金岭.企业财务会计，第三版.北京：高等教育出版社.2008

耿金岭，李春友.企业财务会计教学参考书，第三版.北京：高等教育出版社.2008

耿金岭，赵芦华.企业财务会计习题集，第三版. 北京：高等教育出版社.2008

【教学目标】

知识教学目标：通过本节学习，要求学生能说出收入的范围和分类，了解收入的概念和特征，并能独立完成一般销售业务、销售折扣、折让和销售退回等业务的会计处理。

能力教学目标：让学生学会区分收入与利得，界定和概括收入的范围、正确确定收入的入账价值，根据收入的确认条件和计量方法，对不同类型收入的基本业务进行正确的核算。

【教学重难点】

重点：收入的确认和计量；销售折扣、折让和销售退回的核算。

难点：销售折扣、折让和销售退回。

【教学媒体】

《企业财务会计多媒体课件》和中教学资源。

【教学方法】

比较、归纳、案例教学法。

【教学过程】

一、导入

前面我们已经学习会计六要素里面的前三种，今天开始，我们就要学习第四种会计要素：收入。请同学们想想，在日常生活中，你认为哪些构成了收入？

（根据学生的回答，教师引出新课内容）

二、讲授新课：

（一）收入的概念与特征

1.收入的含义

师：收入是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。

正确地理解收入的概念是做好收入核算的重要前提，在理解收入概念时，要理解以下几点：

（1）日常活动的含义，日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。如制造业销售商品，商品流通企业销售商品、出租固定资产，商业银行提供贷款服务、广告商提供广告策划等。

（2）经济利益的含义：经济利益，是指现金或最终能转化为现金的非现金资产。

（1）企业处置固定资产的收益、无形资产的收益以外因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。

收入与利得的区别在于产生收益的业务性质，收入产生于企业的日常活动，比如主营业务、兼营业务等，利得产生于企业的非日常活动，比如处置固定资产、捐赠等。

（2）收入不包括为客户或第三方代收的款项，如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款等，不能作为企业的。

（二）收入的分类与范围

1.按其形成来源分类

商品销售收入：为销售而生产或购进的物品，包装物、原材料等，用于捐赠、投资或自用的商品不属于商品销售范围，应按成本结转。

提供劳务收入：如加工、修理、安装、运输、咨询等，根据完成劳务的时间不同，则需按不同情况对各种劳务收入进行可靠确认和计量。

让渡资产使用权收入：即他人使用本企业资产的收入，包括利息收入（金融企业）和使用费收入（如使用无形资产）。

2.按企业经营业务的主次

主营业务收入：主要业务所取得的收入，不同行业不同性质的企业，其主营业务收入也有所不同，如工业企业主营业务收入是销售库存商品，提供工业性劳务的收入，商品流通企业的主营业务收入是自购自销商品，受托代销商品，交通运输行业的主营业务收入主要是运输费、装卸费等。

其他业务收入：由于非主营业务所取得的收入。如工业企业转让材料、提供非工业性劳务收入，商品企业转让材料、代购代销、出租包装物、固定资产的租金收入等。

（以上内容由老师与学生一起归纳总结）

（二）收入的确认与计量

1.商品销售收入的确认与计量

师：是否企业一旦销售商品，就应该确认为收入呢？

（根据学生的回答，老师给出例子让学生判断）

案例：正保公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，2007年12月份发生的业务如下：

(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予10%的折让（正保公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。由公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

(3)12月5日，向K公司销售材料一批，价格为20万元，该材料发出成本为16万元。当日收取面值为23.4万元的银行承兑汇票一张。

(4)12月8日，与W公司签订一项购销合同，合同规定，正保公司为W公司建造安装两台电梯，合同价款为600万元。按合同规定，W公司在正保公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在正保公司将商品运抵W公司并安装检验合格后才予以支付。正保公司于12月18日将完成的商品运抵W公司，至于12月31日估计将完成电梯安装任务的50%。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。

(5)12月10日，正保公司售给H公司商品一批，销售价款为300万元，正保公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与H公司，H公司已开出商业承兑汇票一张，期限为三个月。由于H公司没有场地放置该批商品，经协商，待2008年1月31日再予提货。该批商品的实际成本为200万元。

(6)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

(7)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

（师问：以上7个案例，是否都应被视为企业的收入，为什么？）

根据学生回答，老师给出确认收入的四个条件：

（1）商品销售收入的确认

企业在销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确认为收入：

①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

③收入的金额能够可靠计量，收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠地计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。

④与交易相关的经济利益能够流入企业。

⑤相关的成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足，也不能确认收入。

企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。

师：上面7个案例中，1、2、3、5、7题符合收入确认的四个条件，所以应确认为收入，在例4中，虽然正保公司已交付该电梯，且W公司已付款30%，但是仍没有满足收入的确认条件（将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方），如将其确认为企业的销售收入则是不对的。在例5中，虽然H公司没有提货，但是正保公司的发票已开出，且H公司已付款，满足了收入的确认条件，则确认为收入。我们不能仅仅因为没有提货不确认收入。在例6中，虽然相关利益很可能（大于50%）流入企业，但是商品制造工作尚未开始，其成本不能够可靠的计量，根据收入和费用配比的原则也不能确认收入。

(2)商品销售收入的计量

商品销售收入的计量，即入账金额的确定，应根据企业与购货单位的合同或协议金额；无合同或协议的，应根据购销双方都同意或都能接受的价格。

2.让渡资产使用权收入的确认与计量