中国会计目标的现实选择

中国会计目标的现实选择

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会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。依据信息论的观点，任何一个系统都有其特定的功能和既定目标，目标决定了一个系统的运行方向，系统的整体功能和综合行为则都是为实现系统的目标而设计和运作的。会计目标作为会计理论体系的重要组成内容，既是连接外部与会计系统的关键，也是构建会计系统的导向。因此，正确选择会计目标，无论对会计理论研究，还是对会计实践工作，都极为重要。

一、经济环境：选择会计目标的主要影响因素

从一定意义上讲，会计目标是对会计信息使用者及其需求作出的一种主观见之于客观的认定，它不可避免地会受到会计环境的制约和影响，包括经济、政治、法律、文化等方面。但其中，经济环境是影响一个国家会计目标选择的主导因素，它对会计目标选择的影响主要体现在以下几个方面：

1.经济体制。在一个以自由市场经济为主，较少宏观调控，且宏观调控一般通过监督、服务和补救等间接方式来实施的国家中，其经济决策高度分散自由，作为重要决策依据之一的财务会计信息，其使用者亦必然分散而多样，相应地，其要求的财务会计信息必然数量较多，内容具体详细，并注重其微观决策相关性。而在一个较多宏观调控，以政府直接或间接干预经济的方式

来保持社会经济运转的国家中，经济决策受国家影响较大，普通信息使用者对财务会计信息数量和内容的要求相对较低，这些国家更倾向于强调会计信息的宏观决策相关性。

2.经济发达程度。会计是经济发展的直接产物，经济越发达，涉及的会计业务会越复杂，未来不确定性的增强和决策者选择范围的加宽，使企业利害关系人的范围更加广泛，相应地，信息使用者对会计信息披露范围和内容的要求也就越高。

3.企业经营机制。一般来说，在独资和合伙企业中，由于企业所有者和经营者往往是同一的，他们有获取信息的内部渠道，因此，这类企业对外披露的会计信息更侧重于债权人和政府管理部门等外部用户，对披露范围和内容的要求相对较低。而在公司制企业中，由于企业所有权和经营权相分离，企业的日常经营管理由管理者负责，股东没有了获取信息的内部渠道，因此，股东成为这类企业会计信息首要的外部使用者，企业提供的信息必须首先满足他们的需求。同时由于这些信息并非是最原始的，可能有失全面、充分，因而对披露范围和内容的要求也较高。而且，一般来说，股权越分散，这种信息不对称问题越突出，对信息披露范围和内容的要求也越高。

4.企业资金来源状况及资本市场发达程度。企业资金的提供者决定财务会计信息的使用者，凡是为企业提供经营资金的集团和个人都和企业构成了“利害关系”。一般来说，在一个以吸收社会资金为企业主要资金来源、证券市场发达、企业所有权较分

散的国家中，社会公众对财务会计信息的关心程度较高，由于信息使用者范围广泛而模糊以及信息来源的间接性，财务会计信息的揭示程度一般较高。而在一个以银行信贷或国家贷款为企业主要资金来源，企业所有权较集中的国家中，财务会计信息使用者范围较狭窄，主要是债权人（金融机构）、特定所有者或国家，会计信息的社会适用性较低，由于这些使用者有直接的信息来源，其要求的会计信息揭示程度也相应较低。

二、观点评述：受托责任观与决策有用观之比较

关于会计目标的研究，会计理论界形成了两大具有代表性的观点：受托责任观与决策有用观。

受托责任观认为，资源的所有权和经营权分离后，资源的受托方（即管理当局）应承担合理有效地利用资源、并使其尽可能保值增值的责任，因而，确立的会计目标应有助于检查和评价受托者对受托责任的履行情况。而最有效反映受托责任履行情况的信息是关于经营净收益的信息，因此，它强调经营净收益的真实与准确，注重信息的可靠性，对外提供的信息有所取舍。

决策有用观认为，资源的所有权与经营权分离，在资本市场介入的情况下，会使资源所有者对受托资源的管理淡化，转而更关注资本市场的平均风险与报酬水平以及所投资企业在资本市场上的风险与报酬。而受托方的管理重心也从有效管理受托资源转向在资本市场上使报酬与风险的比例最优。因而，会计目标应是为信息使用者（包括现在的和潜在的）提供有助于其作出合理决

策的信息。因此，它注重信息的相关性，更关注有关企业未来现金流动金额、时间分布及其不确定性的信息，为此，还引入多种计量属性，提供大量的相关信息。

由上述论述可以看出，受托责任观和决策有用观都是建立在两权分离基础之上的，但二者又存在一些主要分歧。首先，二者适用的经济环境不同，受托责任观适用于委托受托关系明确，资源提供者与管理者一般可以直接接触，双方都关注受托资源保值增值的情况，资本市场信息变化对双方影响较小或根本不涉及资本市场；而决策有用观则适用于委托受托关系通过资本市场来建立，资源提供者和管理者一般不直接接触，双方更关注资本市场上的风险与报酬水平的情况。其次，从提供信息的导向上看，受托责任观注重信息的可靠性及经营净收益的准确计量，强调对受托责任履行情况的如实报告，属经营者导向；而决策有用观则注重信息的相关性，从使用者的立场出发来提供信息，一般地，在现代企业制度下，会计信息的外部用户主要是企业所有者（投资者），因而属所有者导向。从提供信息的数量和内容上看，受托责任观对信息有所取舍，且较多运用历史成本计量属性；而决策有用观则提供大量信息，且根据需要运用多种计量属性。但在提供信息的具体内容上，二者又有相通之处，在决策有用观下，提供可用来评价管理人员受托责任履行情况的经营业绩的信息仍是其重点。从这一意义上说，决策有用观可以兼顾到受托责任观。

三、决策有用：我国会计目标的现实选择

考虑我国的现实国情，我认为，我国会计目标的现实选择应定位于决策有用。

1.决策有用观更符合我国的现实经济环境。我国正在建立社会主义市场经济体制，以市场作为基础性调节手段，同时注重国家的宏观调控。目前，由于处于转轨时期，宏观调控中直接干预方式和间接干预方式同时并举，但随着市场经济体制的建立，将逐渐转向以间接干预为主。多年的高速发展，使我国经济发展水平有了显著提高，经济业务日趋复杂，企业利害关系方范围日趋广泛，使会计信息使用者的范围不断拓宽。企业经营机制改革要求企业普遍建立现代企业制度，即所有权和经营权分离的公司制企业。同时，我国是社会主义国家，公有制经济在国民经济中占有重要地位，而对于公有制企业来说，国家是企业公有的特定代表，因而，国家是企业会计信息的一个重要的外部用户，其担当着所有者和宏观调控者的双重身份，对会计信息有不同的需求。虽然目前在建立现代企业制度时，所有权与经营权的分离较多的采用委托者（国家授权的各级国有资产管理公司）和受托者（企业经营管理者）直接接触的形式，但从发展看，国有公司的上市比重将进一步提高，国有股和法人股在不久的将来也将可以上市流动，随着资本运营的广泛开展，社会公众持股比例的上升，资本的流动性将得到很大提高。从企业资金来源看，由于目前资本市场