管理会计的产生和发展

二 管理会计的发展阶段
从管理会计的发展过程看 ! 可以将其划分为传统管理会计和现代管理会计两个阶段 "
一 传统管理会计阶段
在管理会计发展史上 !# & 世纪初 +# & 世纪 ) & 年代期间 被称为 传统 管理会 计阶段 " 传 统管理会计的内容主要包括预算和控制 ! 尽管后来又充实了 成本性 态分 析 # 本 量利 分 析及 变动成本法等管理会计的基础理论和方法 ! 但是在实践中 ! 管理 会计的行 为还始 终停 留在 个别和分散的水平上 ! 着眼点仅限于既定决策方案的落实和 经营计 划的 执行上 ! 其 职能集 中体现在 ) 控制 * 方面 " 因此 ! 传统管理会计阶段的特征可以概括为 $ 以控制会计为核心 "
! " 了解管理会计产生与发展的过程 了解管理会计各阶段的特征及发展趋势 # " 掌握管理会计的基本概念 掌握管理会计的职能 内容和任务 $ " 掌握管理会计与财务会计的区别与联系 % " 了解管理会计的工作组织 管理会计是为了适应社会经济和现代管理的客观要求 从传 统会计系 统中分 离出 来而 形成的一门新兴的会计学科 它经历了由简单到复杂 由低 级到高 级的 各个阶 段 并随着 当前的经济发展 还在继续完善和发展
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性 " 我们认为 ! 进入信息社会后 ! 管理会计的传统研究内容 与方法 没能 同步发 展 ! 这只是 管理会计所研究的内容与研 究 方 法 出 现 了 问 题 ! 而 不 是 管 理 会 计 本 身 出 现 了 危 机 " 因 此 ! ) 管理会计已经过时了 * 是一种极端的看法 " 进入 # ! 世纪以来 ! 随着经济全 球 化 的 推 进 ! 各 国 继 续 深 入 开 展 有 关 管 理 会 计 的 理 论 与实务研究工作 ! 国际会计准则委员会和国际会计师联合会等国际 性会计 组织 成立了 专门 机构 ! 制定国际化的管理会 计 准 则 ! 管 理 会 计 呈 现 国 际 化 发 展 趋 势 " 未 来 ! 在 会 计 学 者 # 管理学者及科技工作者的共同努力之下 ! 管理会计的新兴 领 域 ! 如 质量 成本管 理会计 # 资 本成本管理会计 # 生产系统与存货管理 # 人力资源管理会计 # 产品 生命周 期成 本管理 会计 都将有所突破和发展 "
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是企业管理的重要组成部分 " 通过上述管理会计的定义可见 ! 管理会计的理论基础是 现 代管 理科学 , 工 作环境是 在 市场经济条件下的现代企业 , 其最终目的是在有限的资源上 尽 可能 地提高经 济效益 , 其 对 象是企业的经营活动及其价值表现 , 其手段是对财务等信息 进 行深 加工和再 利用 , 其本 质 既是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的 会 计 ! 也是企 业管 理的重 要组 成部分 " 同时 ! 管理会计也是一个以提供经济管理信息为主 的 会计 信息系统 " 管理会计 所 提供的信息不仅能对一个企业过去的活动进行反映和监督 ! 而 且还应 能对 其现在 及未 来的 经营活动进行预测 # 决策 # 规划 ! 以及对其经营过程进行控制和考核 "
二 现代管理会计阶段
# & 世纪 ) & 年代 段 ! 管 理 会 计 的 特 征 是 $ 以 预 测决策会计为主 ! 以规划控制会计和责任会计为辅 "
三 管理会计的发展趋势
近几十年来 ! 越来越多的国家加大了应用和推广管理会 计的力 度 ! 越 来越 多的 最 新研 究成果被迅速应用到企业的管理实践中 ! 一些国家成立了管 理会计 师职 业管理 机构 ! 相继 颁布了管理会计工作规范和执业标准 " 国际会计准则委员会和国 际会计师 联合会 等国 际性 组织也成立了专门的机构 ! 尝试制定国际管理会计准则 ! 颁布了有 关管理 会计 师的职 业道 德规范等文件 " 现在 ! 人们将研究的热点集中在管理会计工 作系统 化和 规范化 # 管 理会计 职业化和社会化 ! 以及国际管理会计和战略管理会计等课题 上 " 管 理会计 在未 来具有 系统 化 # 规范化 # 职业化 # 社会化和国际化的发展趋势 "
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量要求的标准产品 " 伴随着泰 勒 科 学 管 理 理 论 在 实 践 中 的 广 泛 应 用 !) 标 准 成 本* ) 预算控 和) 差异分析 * 等这些与泰 勒 的 科 学 管 理 直 接 相 关 的 技 术 方 法 开 始 出 现 在 美 国 的 会 计 实 制* 务中 ! 成为管理会计的萌芽 "! 管 理 的 会 计$财 ( # # 年 ! 美国会计 学 者 奎 因 坦 斯 出 版 著 作 ' 务管理入门 ( ! 书中第一次提出了 ) 管理会计 * 这一名词 " # & 世纪 % & 年代 ! 各国经济复苏 ! 市场 竞 争 激 烈 ! 失 业 率 增 加 ! 经 济 危 机 频 繁 " 在 这 种形势下 ! 企业管理领导层为了提高产品质量 ! 降低产品成 本 ! 扩 大企业利润 ! 增加竞 争 能力 ! 十分重视提高内部效率 ! 职能管理和行为管理在实践中 得以广 泛应 用 ") 职能管理 * 学派创建于 # & 世纪 # & 年代 ! 创始人是法国的冶矿工程师法 约 尔 ! 职能管 理理 论的指 导方 针是 ) 管理的重心在经营 ! 经营的重心在决策 * ! 认为管理是 主 管人 员为完成 既定目标 ! 在 生产 # 销售 # 财会 # 人事及研究开发等经营职能内 ! 运用计划 # 组织 # 指挥 # 协调及控 制 等管理职能 ! 对资源的运用进行决策的各 种活 动 "# &世纪% & 年 代!斯 特 德 赖 将 行 为 科 学 行为 管 理 * 学 派 ! 为 管 理 会 计 开 辟 了 更 广 阔 的 探 索 领 域 ") 行为管 应用到企业管理 ! 形成 ) 理* 学派重视应用社会学 # 心 理 学 的 原 理 和 方 法 ! 强 调 调 整 和 改 善 人 与 人 之 间 的 关 系 ! 激 励人们在生产经营中的主观能动性 ! 通过行为管理提高企业 效 率 " 为配合 职能 管理和 行为 责任会计 * ) 本量利分析 * 等内容 ! 管理会计已具备雏形 " 管理 ! 会计实务中又增加了 ) 数量管理 *学派 " 他们应用运筹学和数量统计的原理 和方法 ! 把 # & 世纪 ) & 年代形成 ) 复杂的经济现象建立数学模型 ! 进行最优化的预测 # 决策 # 组 织和 控制 ! 会计 实务中 又增 加了预测和决策的内容 ! 并运用数学方法对经 济 活 动 加 强 事 前 规 划 与 日 常 控 制 "! ( ) # 年! 在伦敦举行的世界会计师联合会上 ! 正式通过了 ) 管理会计 * 这一专用 名词 " 自此 ! 会计 分 为两大分支 ! 传统会计中的记账 # 算账 # 报账的事后核算部分 称为 ) 财务 会计 * ! 涉及企 业 内部管理的预测 # 决策 # 计划 # 控 制 # 考 核 等 事 前 # 事 中 和 事 后 的 核 算 部 分 称 为 ) 管理会 计* " 系 统 管 理* # & 世纪 * & 年代 ! 西方出现了系统管理理论 ! 形成 了 以 系 统 原 理 为 依 据 的 ) 学派 ! 他们把企业看成是由各个部分组成的复杂系统 ! 认为管 理人员 在从 事各项 经营 管理 工作 ! 提供各种会计信息时 ! 应该 从 企 业 领 导 层 和 经 营 管 理 的 各 个 组 成 要 素 的 总 体 出 发 ! 顾全大局 ! 从而实现经济活动规划与控制的最优化 " 权 变 管 理* 学 派!他 们 认 为 经 济 活 动 变 化 多 端! # & 世纪 + & 年代 ! 西方 国 家 开 始 出 现 ) 不确定因素很多 ! 仅靠一套固定的数学模型不能适应瞬息万 变 的市 场经济形 势 ! 应当集 各 种管理理论 于 一 体 ! 因 时 # 因 地 # 因 事 制 宜 ! 灵 活 处 理 " 受 此 学 派 影 响 ! 管 理 会 计 在 方 式 # 方法上更加灵活多样 ! 管理会计的内容也更加丰富 ! 没有固定的统一模式 " # & 世纪 ' & 年代 ! 西方国家改变了原来管理 会 计 重 视 各 种 专 门 技 术 应 用 的 倾 向 ! 而 开 始转向管理会计理论的研 究 ! 美 国 对 此 做 出 了 突 出 贡 献 " 美 国 会 计 师 协 会 % 所属的 ,,,& 管理会计实务 % 委员 会 自 ! 管 理 会 计 公 告( % "' 管理 -. ,& ( ' &年以来系统地发布了' / -,& 会计公告 ( 是管理会计实务委员会解决管理会计问题的指 导原 则 " 截 至 ! ( ' ' 年 ! 管理会 计 实务委员会发布了 ! 管 理 会 计 公 告( !管 理 会 计 开 始 朝 着 规 范 化#准 确 化 和 理 论 化 方 % 个' 向迈进 " # & 世纪 ( & 年代 ! 西方管理会计学术界出现 了 一 场 否 定 管 理 会 计 # 认 为 其 已 经 过 时 了 的理论危机 " 这场危机的起因缘于一些学者对现代管理会计中 数学模 型的 应用提 出了 严厉 的批评 ! 认为模型严重脱离实际 ! 管理会计体系所产生的信息 与企业 决策 越来越 失去 相关
第 一 节
管理会计的产生和发展
现代企业会计有两个重要分支 财务会计和管理会计 管理 会计是管 理学科 与会 计学 科相互渗透的一门边缘学科 是从传统会计中逐步派生出来的一门独立的新兴学科
一 管理会计的产生与发展
管理会计是应科学管理的要求而产生的 管理科学是在 管理的 实践 中产生 的 虽然管 理实践历史悠久 但管理形成一门学科 至今仅有 ! & & 多年的时间 ! ' 世纪的古典经济学 揭示了资本主义经营管理的核心是片面追求利润 当时的资本家一 般是凭 自己 的经验 和惯 例进行管理工作 ! 西方称其为科学管 ( ! ! 年 西方管理理论中古典 学派的 代 表 人 物 泰 勒 发表了著名的 科 学 管 理 原 理 开 辟 了 企 业 管 理 的 新 纪 元泰 勒 的 科 学 管 理 着 理之父 重从工人工作的时间 动作的合理配合上进行研究 核心是 要提高 劳动 效率 他要 求 对产 品的制造过程进行缜密的观察 计量 分析和评价 同时为 生产劳 动制 订各种 标准 要求 每个工人使用标准的工具和标准的动作 耗用不超过标准的 时间和 原材 料 制 造出 符 合质
第 二 节
一 管理会计的概念
管理会计的概念和职能
管理会计是指在当代市场经济条件下 ! 以现代管理科学 为理论 基础 ! 以强 化企 业 内部 经营管理 # 实现最佳经济效益为最终目的 ! 以现代企业经营 活动及 其价 值表现 为对象 ! 通 过广泛利用财务会计信息实现对经济过程的预测 # 决策 # 规 划 # 控 制和 责任考 核评价 " 它
二 管理会计的职能
管理会计的职能 ! 指管理会计实践本身客观存在的必然 性 所决 定的内在 功能 " 现代 管 理会计较之财务会计 ! 可以履行更为广泛的职能 " 从前述管 理 会计 概念中可 知 ! 管理会 计 主要有预测 # 决策 # 规划 # 控制和考评五大职能 "
一 预测职能
预测是根据过去的资料和现在的条件 ! 按照事物的发展 规 律 ! 有目的 地预 计和推 测未 来 " 管理会计发挥预测职能 ! 就是按照企业未来的总目标和 经 营方 针 ! 以 及经 济规律 的客 观作用和约束 ! 借助于历史数据 ! 并对其加工和整理 ! 正确 选 择数 学模型 ! 有 目的地预 计 和推测企业计划期间的各项主要经济指标的变化趋势和水平 ! 帮助管 理者 在经营 管理 决策 中做出正确的判断和选择 "