第八章 租赁(高级财务会计课后习题)

第八章租赁
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．C 2．A 3．B 4．D 5．A 6．A 7．A 8．A 9．C 10．D
11．D 12．A 13．B 14．C 15．D 16．B 17．A
三、多项选择题
1．BCD 2．ABCD 3．AC 4．ABD 5．AB 6．AC 7．ABCD 8．BD 9．ABC 10．ABCD 11．ABCD 12．ABC 13．ACD 14．ABD 15．AC 16．ABCD 17．ABCD
四、判断题
1．√2．×3．×4．×5．×6．√7．×8．√9．√10．×11．√12．√13．√
五、核算题
1.【解析】根据上述资料，A公司的会计处理如下：
（1）租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型。

最低租赁付款额的现值2 299 820元（计算过程见后面）大于租赁资产公允价值的90%，即2 160 000元（2 400 000×90%），满足融资租赁的第4条判断标准。

因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。

本题中，A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。

最低租赁付款额=各期租金之和＋承租人担保的资产余值
=800 000×3+300 000=2 700 000（元）
计算现值的过程如下：
每期租金800 000元的年金现值=800 000×（P/A，8%，3）
承租人担保的资产余值300 000元的复利现值=300 000×（P/F，8%，3）
现值合计=800 000×2.577 1+300 000×0.793 8=2 299 820（元），小于租赁资产公允价值2 400 000元。

根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 299 820元。

第三步，计算未确认融资费用。

未确认融资费用=最低租赁付款额–最低租赁付款额的现值
=2 700 000–2 299 820=400 180（元）
第四步，会计分录。

2009年1月1日，租入甲生产设备时：
借：固定资产——融资租入固定资产 2 299 820
未确认融资费用 400 180
贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 700 000
（2）分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率。

由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。

第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，如表1所示。

表1 未确认融资费用分摊计算表（实际利率法）
金额单位：元
注：*做尾数调整，81 489.95=400 180-183 985.60-134 704.45。

第三步，会计分录。

①2009年12月31日，支付第一期租金并分摊未确认融资费用时
借：长期应付款——应付融资租赁款 800 000
贷：银行存款 800 000
借：财务费用 183 985.60
贷：未确认融资费用 183 985.60
②2010年12月31日，支付第二期租金并分摊未确认融资费用时
借：长期应付款——应付融资租赁款 800 000
贷：银行存款 800 000
借：财务费用 134 704.45
贷：未确认融资费用 134 704.45
③2011年12月31日，支付第三期租金并分摊未确认融资费用时
借：长期应付款——应付融资租赁款 800000
贷：银行存款 800 000
借：财务费用 81 489.95
贷：未确认融资费用 81 489.95
（3）计提租赁资产折旧的会计处理
第一步，融资租入固定资产折旧的计算，如表2所示。

表2 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）
2009年01月01日金额单位：元
注：*在租赁开始日不能合理确定租赁期满后承租人能够取得租赁资产的所有权，因此，应当按租赁期3年采用年限平均法计提折旧。

同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即2009年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。

第二步，会计分录。

①2009年12月31 日，计提当年折旧
借：制造费用——折旧费 722 833.43
贷：累计折旧 722 833.43
②2010年12月31 日，计提当年折旧
借：制造费用——折旧费 788 608.28
贷：累计折旧 788 608.28
③2011年12月31 日，计提当年折旧
借：制造费用——折旧费 788 378.29
贷：累计折旧 788 378.29
（4）租赁期届满时的会计处理
借：累计折旧 2 299 820
贷：固定资产——融资租入固定资产 2 299 820
2．【解析】根据上述资料，B公司的会计处理如下：
（1）租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型。

最低租赁收款额的现值为2 400 000元（计算过程见后面）大于租赁资产公允价值的90%，即2 160 000元（2 400 000×90%），符合融资租赁的第4条判断标准。

因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁内含利率。

根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁期开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

用插值法计算租赁内含利率过程如下：
最低租赁收款额=各期租金之和＋承租人担保的资产余值
=800 000×3＋300 000=2 700 000（元）
根据公式：最低租赁收款额的现值=租赁资产的公允价值
可以得出：800 000×（P/A，r，3）+300 000×（P/F，r，3）=2 400 000
经过多次测试，得知：
当r=6%时，800 000×2.673 0+300 000×0.839 6=2 390 280<2 400 000
当r=5%时，800 000×2.723 2+300 000×0.863 8=2 437 700>2 400 000
因此，5%<r<6%。

现值利率
2 437 700 5%
2 400 000 r
2 390 280 6%
（2 437 700-2 400 000）÷（2 437 700-2 390 280）=（5%- r）÷（5%-6%）
r=5%-（2 437 700-2 400 000）÷（2 437 700-2 390 280）×（5%-6%）=5.80%
即租赁内含利率为5.80%。

第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。

最低租赁收款额现值=800 000×（P/A，5.80%，3）+300 000×（P/F，5.80%，3）
=800 000×2.682 9+300 000×0.844 4=2 399 640≈2 400 000（元）未实现融资收益=最低租赁收款额-最低租赁收款额现值
=2 700 000–2 400 000=300 000（元）
第四步，会计分录。

2009年1月1日，租出甲生产设备时
借：长期应收款——应收融资租赁款 2 700 000
贷：融资租赁固定资产 2 400 000
未实现融资收益 300 000 （2）未实现融资收益分配的会计处理
第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益，如表3所示。

表3 未实现融资收益分摊表（实际利率法）
2009年01月01日金额单位：元
注：*应做尾数调整，59 926.40=300 000-139 200-100 873.6。

第二步，会计分录。

①2009年12月31日，收到第一期租金并分摊未实现融资收益时
借：银行存款 800 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 800 000 借：未实现融资收益 139 200
贷：租赁收入 139 200
②2010年12月31日，收到第二期租金并分摊未实现融资收益时
借：银行存款 800 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 800 000 借：未实现融资收益 100 873.60
贷：租赁收入 100 873.60
③2011年12月31日，收到第三期租金并分摊未实现融资收益时
借：银行存款 800 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 800 000 借：未实现融资收益 59 926.40
贷：租赁收入 59 926.40 （3）租赁期届满时的会计处理
2011年12月31日，将甲生产设备从A公司收回，作备查登记。