会计师事务所内部风险控制

在审计风险的三个构成要素中，固有风险和控制风险与被审计单位有关，注册会计师对此无能为力，但注册会计师可以通过对被审单位的了解以及进行符合性测试，对被审单位的固有风险和控制风险的高低做出评估，在此基础上，注册会计师便可确定实质性测试的深度与广度，以便将检查风险与总的审计风险降到可接受水平。

既然审计风险与会计师事务所、被审单位都有普遍联系，而会计师事务所、被审单位作为经济市场主体，又同时受到市场风险的影响，因此，审计风险产生的原因可以分为外部和内部两个方面。

（一）外部环境导致的审计风险

1、被审计单位为实现其目的，制造虚假会计信息，从而加大了会计师事务所的风险。

目前，我们国家资本市场正在处于发育阶段，缺乏真正意义上的企业法人治理结构，有些公司的管理当局有的为了增资扩股、保证“配股资格”，有的为了避免被“特殊处理”或被“摘牌”，有的为了获取银行贷款等等，在这些利益的驱驶下，企业粉饰会计报表、操纵盈利，导致审计风险加大。

2、被审计单位内部管理薄弱

目前，会计师事务所服务的对象内部管理普遍薄弱，内部控制形同虚设，会计信息普遍失真，导致审计风险加大。

3、审计客体的业务日趋复杂也增加了注册会计师的审计风险

随着市场经济的发展，，经济环境日益复杂，各种经济组织之间的交易类型、工具不断变化，如企业购并、非货币性交易、衍生金融工具等，企业规模不断扩大，其中运作也日趋复杂，使审计客体复杂化。从而增加了审计人员发表正确审计意见的难度，也导致审计风险加大。

（二）内部环境导致的审计风险

1、会计师事务所以及审计工作人员的素质

作为审计主体的会计师事务所及其审计人员整体素质不高，员工的在职培训不足，业务知识及专业水平适应不了业务发展的需要，是形成审计风险的内在原因。审计人员专业技能的不足及实务经验、风险意识的欠缺，使其难以作出适当的专业判断，从而不能准确把握审计风险。

2、部分会计师事务所质量控制体系不健全。

部分会计师事务所存在业务经营上的“短期化”行为，没有建立严格的业务质量控制机制体系，缺乏长远经济利益的驱动及品牌意识，不能正确处理经济利益与业务质量的辩证关系，难以主动保持其审计服务的高独立性，影响了执业行为的规范和业务报告的质量。

3、部分审计人员缺乏职业道德

不可否认，会计师事务所也存在少数审计人员缺乏职业道德，不能保持应有的职业谨慎、勤勉尽责，更有甚者，与被审计单位一起弄虚作假，粉饰会计报表，增加了审计风险。

二、会计师事务所内部风险控制

针对审计风险产生的原因，会计师事务所应加强和重视内部风险控制制度的建设，在整个风险管理的过程中，控制风险是会计师事务所内部风险控制制度要达到的核心目的。内部风险控制制度主要应从以下三个方面入手控制风险：（一）严格执行《独立审计准则》，就审计准备、审计实施和审计终结三个阶段建立完备的内部风险控制制度，有效地控制审计风险。

1、审计准备阶段审计风险的控制制度

充分了解被审单位，特别是被审单位的业务性质、经营规模和组织结构，经营情况及经营风险，同时，应当考虑事务所自身能力和能否保持独立性。在决定承办审计事项后，与业务委托人签订明确的审计业务约定书，并取得其管理当局声明书。审计业务约定书具有法律效力，它是确定会计师事务所与委托人之间权利和义务的重要文件。它规定了所执行业务的性质、审计对象、双方的责任即会计责任和审计责任等事项。被审单位管理当局声明书是一份表明其对所提供的会计报表及相关资料的真实性，并对审计工作不加以限制的书面证明，这对减轻注册会计师的审计风险具有十分重要的作用。此后，注册会计师应充分了解被审单位的经营业务及所属行业的基本情况，弄清楚对会计报表具有重大影响的事项、交易及惯例的情况下，编制总体审计计划和具体审计计划。

2、审计实施阶段审计风险控制制度

根据审计计划确定的范围、重点、步骤和方法等，进行取证、评价，借以形成审计结论，这是实现审计目标的中间环节。它是审计全过程的中间不可缺

少的步骤，其主要工作应包括：对被审单位内控制度的建立和遵守情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据其测试结果进行评价、鉴定。在这一阶段中，注册会计师不可能把全部的错误事项都审计出来，所以审计风险总是存在的。这就要求注册会计师自己应严格遵循专业标准的要求执业，时刻保持慎重的警惕，尽量降低审计风险。

3、审计终结阶段审计风险控制制度

出具审计报告、发表审计意见是审计的终结阶段，即审计的最后阶段。注册会计师应严格执行《独立审计准则》，特别需要建立三级复核制度，三级复核制度的建立和有效运行，这是事务所风险控制的基础。三级复核制度真正发挥作用了，各级复核人员能够充分履行责任，不流于形式，不做表面文章，那么行业内的许多错误是可以避免的。

（二）严格执行《质量控制准则》，建立质量控制的内部控制制度

1、职业道德方面

建立相关制度，督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。注册会计师作为一种职业存在，就需要具有相应的职业道德，职业道德是注册会计师生存的根本，也是控制审计风险最为有效的办法。

2、专业胜任能力方面

建立相关制度，首先是会计师事务所要具有专业胜任能力，其次选派具有专业胜任能力的审计人员组成项目组，确保审计质量。会计师事务所是知识密集型企业，在进行审计业务的过程中，离不开审计人员的职业判断，因此审计风险很大部分来自审计人员的职业素质，事务所有责任有义务建立学习型组织，不断提高审计从业人员的职业素质。

随着市场经济的发展，经济环境越来越复杂，事务所只有通过不断学习，不断进行管理创新、制度创新，才能适应新的经济环境，增强自身的竞争能力，延长寿命。

第一，从事务所当前问题或需要切入，尤其是从改善事务所人员素质入手，鼓励和帮助个人自主学习，形成良好的学习氛围，并搭建初步的学习平台。带动个人心态、思维、能力向积极方向转变，并让这种转变落实到个人工作绩效的提高上，形成良性循环。这一阶段是学习型组织文化形成的初级阶段。