《内部控制基本规范》PPT课件

❖ 1973年在美国审计程序公告55 号中，对内部 控制制度的定义作了如下解释：“内部控制制度有 两类：内部会计控制制度和内部管理控制制度，内 部管理控制制度包括组织结构的设计，以及关于管 理部门对事项核准的决策步骤的程序与记录。会计 控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财 务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。”
设置相互牵制的岗位对企业进行控制。
❖ 相互核对是此阶段内部控制的主要内容，设定岗 位分离是此阶段内控的主要方式（这在漫长的几千 年内被认为是一种最实用的控制方法）。
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内部牵制阶段的主要目的是实现企业提供的财
务报表准确，确保企业资产安全。
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第二阶段：内部控制制度阶段
❖ 进入20世纪70年代，人们发现通过建立两种内 部控制体系，即内部会计控制和内部管理控制，一 方面可以确保资产的安全，检查会计数据的准确性 与可靠性；另一方面可以提高经营效率，促使相关 人员遵守既定的管理方针。
❖ 控制环境是其他内部控制元素的根基，
并提供纪律和结构。控制环境被称为企业的
“最高层”，能说明企业的道德和文化，为
内部控制其他方面的运作提供框架。
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风险评估
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风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实
现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
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每个企业都面临着诸多来自内部和外部的风险，影响
Sponsoring Organization of the Treadway Committee,美国虚假财务报告全国委员会的发起组 织委员会），专门研究内部控制问题。
❖ 目前，COSO委员会负责制定有关大型和小型
企业实施内部控制系统的. 指南。
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❖ COSO委员会于1992年9月发布的指导 内部控制的纲领性文件《内部控制——整合 框架》，即COSO内部控制框架。这份文件 堪称内部控制发展史上的里程碑，引领了全 球内部控制与风险管理的发展方向。
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第三阶段 内部控制结构阶段
❖ 1988年美国审计准则委员会发布的第55
号审计准则公告《财务报表审计中内部控制
结构的考虑》，较大幅度地修改了对内部控
制的定义。用“内部控制结构”概念取代了
“内部控制制度”。指出“企业内部控制结
构包括为提供取得企业特定目标的合理保证
而建立的各种政策和程序。内部控制结构具
体包括三要素：控制环境、会计系统、控制
程序。
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第四阶段：内部控制整体框架阶段
❖ 1985年，由美国注册会计师协会、会计学会、 财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会 联合创建了反虚假财务报告委员会(由于该委员的委 员长是J.C.Treadway ,故又称为Treadway Committee)，该委员会旨在探讨财务报告中的舞弊 产生的原因，并寻找解决措施。基于该委员会的建 议，成立COSO委员会（Committee of
❖ 《内部控制——整合框架》 指出控制是 一个程序，而非结构。该框架指出“内部控 制是受企业董事会、管理层和其他人员影响， 为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相 关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保 证的过程。”
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❖ 内部控制是一个系统化的框架，它建立 在风险管理的基础上，包括内控环境、风险 分析、内控活动、信息与沟通、监督五个相 互关联的组成部分。
❖ 在配合实现经营、财务报告和法规遵守 的目标的同时，这五个部分又可作为评价内 部控制ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ效性的标准。(《萨班斯法案》第 404 条款的明确表明可以将COSO内部控制 框架作为评估企业内部控制的标准。 )
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萨班斯法案
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2001年12月，美国最大的能源公司——安然
公司突然申请破产保护，此后，大公司舞弊丑闻不
断，规模也“屡创新高”。特别是2002年6月的世
界通信会计丑闻事件，“彻底打击了(美国)投资者
对(美国)资本市场的信心”(Congress report，
2002)。为了改变这一局面，美国国会和政府加速
通过了《萨班斯法案》(以下简称SOX法案)，该法
案的另一个名称是“公众公司会计改革与投资者保
护法案”。该法案的第一句话就是“遵守证券法律
企业内部控制 基本规范
山东外贸职业学院
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研讨提纲
❖ 一、内部控制基本规范产生背景 ❖ 1、企业内部控制的产生、内容以及演变 ❖ 2、我国企业内部控的发展状况 ❖ 二、内部控制基本规范的逐条阐释与案例分
析
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对内部控制的理解
❖ 从当代管理学的角度，所谓控制，是操 作、管巡、指挥、调节的意思，当这类控制 措施在企业内部实施时，通常称为内部控制。
企业既定目标的实现。因此必须设立一个机制来识别、分
析和管理影响目标实现的相关风险，并适时加以管理。
风险评估构成要素与一般程序
目标设定
风险识别
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风险分析
风险应对
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控制活动
控制活动是指有助于确保管理层的指令得 以执行的政策和程序。包括与授权、批准、查 证、核对、业绩评价、资产保护和职责分离等 相关的活动。
❖ 内部控制起源于上世纪三十年代，1934 年美国《证券交易法》，首先提出了“内部 会计控制”
❖ 国外内部控制理论与实践的发展经历了以 下几个阶段。
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第一阶段：内部牵制阶段
❖ 20世纪70年代以前，企业为了确保账目之间相 互核对，确保财务报表的可靠性，产生了不相容岗 位相互分离控制的思想，即内部牵制思想。内部牵 制思想基于这样的设想：同一流程由分工不同的人 掌握后，错误概率比由一人把持时错误概率要低， 而且他们合伙舞弊的可能性也低，因此，可以通过
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❖ 内部控制阶段，人们对内部控制认识范 围扩大了，企业建立内部控制的目的由确保 企业资产的安全和确保财务信息可靠性向提 高企业经意效率发展。
❖ 但这个阶段关注企业内部控制的人员还 是外部审计人员，外部审计人员通过审计企 业内部控制制度的有效性来降低审计风险。
❖ 此时会计审计界对内部控制人为分为二 部分：即会计控制和管理控制，遭到了企业 实务界的反对。
以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资
者及其他目的。”
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控制环境
❖ 控制环境：内部审计师协会的定义： “董事会与管理层对待公司内部控制的重要 性的态度及采取的行动”
❖ 控制环境是由管理层所定的基调、管理 哲学与管理风格、授权方式、组织和培养员 工的方式以及董事会对执行内部控制的决心 决定。