国税培训(退税,及总分所得税)

国税培训(退税,及总分所得税)

一，出口退税讲座

（一），基本常识

1，出口货物税率为0（不是免税）

2，出口退税涉及税种：消费税（比较简单，就是交多少退多少）

增值税

3，出口退税涉及的企业类型：生产企业，商贸企业

4，出口退税方式：免抵退，免退，全免（不属于退税，为了更直观的进行了解）。

注：免—免销项税，抵---用于出口产品的进项税金可以抵减内销的销项税，退---未抵减完的（即有留底）办理退税

5，生产型企业出口货物对应的退税方法：

按不同贸易方式划分：

（1）一般贸易-免抵退

（2）进料加工直接出口（包括出口到保税物流）-免抵退

（3）进料加工结转出口-免税（有争议）

（4）来料加工-免税

6，商贸企业出口货物对应的退税方法：免退。

注：按目前的出口退税申报系统，如果一个企业既有生产型出口，也有商贸型出口，那么只能选择一种退税方法。被放弃的那一种出口应按内销进行处理。

（二），出口退税计算举例

1，生产型一般贸易企业如何计算退税。

例1：甲企业2012年1月20日以一般贸易方式出口了一批货物，离岸价（fob）为人民币1000万元。该月份企业没有其他形式的收入。其他的相关财务数据如下：购进用于生产出口产品的原材料500万元（价款，全部用于生产，期末无余额），对应的进项税额为85万元，本月耗用生产用电50万元（价款），对应的进项税额为8.5万元，本月取得的进项税金共计85+8.5=93.5万元。该企业的出口产品退税率为17%。同时，到1月30日出口款项已收齐，取得了相应的核销单及报关单也开具了相应的出口专用发票。那么该企业2012年1月份的退税计算如下：

a，单证齐全出口货物销售额：1000万元

b，出口销售额乘退税率：1000*17%=170万元

c，免抵退税不得免征和抵扣税额：1000*（17%-17%）=0万元。

d，免抵退税额：170万元

e，当期计算退税的期末留底税额：93.5万元

f，当期应退税额：93.5（‘免抵退’税额与‘留底税额’谁小退谁）

g，当期免抵税额：170-93.5=76.5万元。

例2，仍以例1举例，假如其出口产品的退税率改为9%，其他条件不变，那么又如何计算退税额呢？如下：

a，单证齐全出口货物销售额：1000万元

b，出口销售额乘退税率：1000*9%=90万元

c，免抵退税不得免征和抵扣税额：1000*（17%-9%）=80万元（核算时转入成本）

d，免抵退税额：90万元

e，当期计算退税的期末留底税额：13.5万元（93.5-80）

f，当期应退税额：13.5（‘免抵退’税额与‘留底税额’谁小退谁）

g，当期免抵税额：76.5万元（90-13.5）。

再假设如果退税率变为5%，那么：该企业的免抵退税不得免征和抵扣税额：1000*（17%-5%）=120万元，转出后期末已无留底，同时产生应纳税额120-93.5=26.5万元。即该企业本月不但不能退税，还需缴纳增值税26.5万元。

最后，如果该企业的产品退税率为0，那么该企业出口就和内销没什么区别了。（应该缴纳增值税1000/1.17*0.17-93.5=51.80万元）按例1及例2说明，免抵税额76.5万元一般会被税局认为如果不享受免抵退政策而应该缴纳的增值税（同时也被当做免抵调库数-算完成任务数），实际上如果出口货物视同内销，那么以按上例其应该缴纳的增值税额为51.8万元（说明该我国的退税计算方法并不是一个准确的科学。）

2，生产型进料加工直接出口（包括出口到保税物流）企业如何计算退税。

例1，仍以上面甲企业为例，如果该企业用于生产的原材料500万元完全由国外进口（进料加工）。退税率为17%，其他条件不变，

那么该企业退税计算过程如下：

a，单证齐全出口货物销售额：1000万元

b，出口销售额乘退税率：1000*17%=170万元

c，免抵退税不得免征和抵扣税额：1000*（17%-17%）=0万元。

d，免抵退税额抵减额：500*17%=85万元

e，免抵退税额：170-85=85万元

f，当期计算退税的期末留底税额：8.5万元

g，当期应退税额：8.5万元（‘免抵退’税额与‘留底税额’谁小退谁）

h，当期免抵税额：85-8.5=76.5万元。

3，商贸型企业如何计算退税

商贸企业出口退税不同于生产型，基本原则为一票一对应，与出口销售额无关。

例1，甲为商贸企业，拥有进出口退税权，2012年1月5日该企业购进一批货物800万元（价款），对应进项税金136万元，1月10该批货物被出口到境外销售额1000万元（人民币fob价），1月25日收到款项，也进行了核销，同时也取得了出口报关单，开具了出口发票。其该笔退税计算如下：

A如果退税率为17%，当期应退税额：136万元

B如果退税率为13%，当期应退税额：800*13%=104万元。

即使以上出口货物销售额为100万元（即亏了700万），那么其

退税计算也不受影响，依然是上面的结果。（也可理解为按数量，不按价格）

二，跨省总分支机构所得税分配问题

为解决不同省市间税收收入分配不均衡而出台的办法。

（一），适用范围：总机构与分支机构不在同一省市的（文件为‘跨省市总分机构企业是指跨省（自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格营业机构的企业’）。

（二），适用的分支类型：1，二级分支（如有二级以下分支，则先汇总到二级,2，有实质经营内容（不具有主体生产经营职能且在当地不缴纳营业税、增值税的不实行此办法，税局一般以是否使用当地的发票为准）

（三），分配时间，分支机构成立当年不实行分配，从转年3季度开始进行分配。当年撤销的分支机构第二年起不参与分摊。

1，2季度（1-6）按上上年三项因素权重指标进行分配。

3，4季度（7-12）按上年三项因素权重指标进行分配。（四），三项因素及对应的权重，1，经营收入-权重35%2，职工工资-权重35%3，资产总额（不包括无形资产）-权重30%

（五）案例

某天津甲企业，其在北京，上海各有一家非独立核算的二级分支机构均为2009年成立。2011，2012的一些基本数据情况如下：

2011年数据：

1，全部收入（总分支合计）1000万元。全部职工工资60万元，