借款费用中借款费用的计量知识点

第三节借款费用
三、借款费用的计量
【教材例11-20】沿用【例11-18】、【例11-19】，假定甲公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。

除此之外，没有其他专门借款。

在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例11-19】。

其他相关资料均同【例11-18】和【例11-19】。

在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。

具体如下：
（1）计算专门借款利息资本化金额：
2×10年专门借款利息资本化金额=30 000 000×5%-15 000 000×0.5%×6=1 050 000（元）
2×11年专门借款利息资本化金额=30 000 000×5%×180÷360=750 000（元）
（2）计算一般借款资本化金额：
在建造厂房过程中，自2×10年7月1日起已经有20 000 000元占用了一般借款，另外，2×11年1月1日支出的35 000 000元也占用了一般借款。

计算这两笔资产支出的加权平均数如下：
2×10年占用了一般借款的资产支出加权平均数=20 000 000×180÷360=10 000 000（元）
由于一般借款利息资本化率与【例11-18】相同，即为7.67%。

所以：
2×10年应予资本化的一般借款利息金额=10 000 000×7.67%=767 000（元）
2×11年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（20 000 000+35 000 000）×180÷360=27 500 000（元）
则2×11年应予资本化的一般借款利息金额=27 500 000×7.67%=2 109 250（元）（3）根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：
2×10年利息资本化金额=1 050 000+767 000=1 817 000（元）
2×11年利息资本化金额=750 000+2 109 250=2 859 250（元）
（4）有关账务处理如下：
①2×10年12月31日：
借：在建工程——××厂房 1 817 000
财务费用 8 433 000
应收利息（或银行存款） 450 000
贷：应付利息——××银行10 700 000
注：2×10年实际借款利息=30 000 000×5%+20 000 000×6%+100 000 000×8%=10 700 000（元）
②2×11年6月30日：
借：在建工程——××厂房 2 859 250
财务费用 2 490 750
贷：应付利息——××银行 5 350 000
注：2×11年1月1日至6月30日的实际借款利息=10 700 000÷2=5 350 000（元）【教材例11-21】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2×10年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×9年12月1日借入的长期借款72 000 000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司在2×10年和2×11年年底均未支付当年利息
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2×10年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24 000 000元。

工程建设期间的支出情况如表11-8所示。

表11-8 单位：元
工程于2×11年9月30日完工，达到预定可使用状态。

其中，由于施工质量问题，工程于2×10年9月1日至12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和账务处理如下：
（1）计算2×10年、2×11年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：
2×10年专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000（元）
2×10年一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000（元）
2×11年专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000（元）
2×11年一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000（元）
（2）在本例中，尽管专门借款于2×10年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。

因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件，计入在建工程成本。

同时，由于厂房建设在2×10年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

（3）计算2×10年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2×10年专门借款应予资本化的利息金额
2×10年应予资本化的专门借款利息金额=4月1日到9月1日专门借款的利息支出-4月1日到9月1日专门借款的利息收入=60 000 000×6%×5/12-（36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×1）=1 260 000（元），2×10年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）=60 000 000×6%×7/12- 60 000 000×0.25%×3=1 650 000（元）
②计算2×10年一般借款应予资本化的利息金额
公司在2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（24 000 000+12 000 000+36 000 000- 60 000 000）×60÷360=2 000 000（元）
公司在2×10年一般借款应予资本化的利息金额=2 000 000×8%=160 000（元）
公司在2×10年应当计入当期损益的一般借款利息金额=5 760 000-160 000=5 600 000（元）
③计算2×10年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
公司在2×10年应予资本化的借款利息金额=1 260 000+160 000=1 420 000（元）
公司在2×10年应当计入当期损益的借款利息金额=1 650 000+5 600 000=7 250 000（元）
④2×10年有关会计分录
借：在建工程——××厂房 1 420 000
财务费用 7 250 000
应收利息或银行存款 690 000
贷：应付利息一一××银行 9 360 000
（4）计算2×11年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额
公司在2×11年应予资本化的专门借款利息金额=60 000 000×6%×270÷360=2 700 000（元）
公司在2×11年应当计入当期损益的专门借款利息金额=3 600 000-2 700 000=900 000
（元）
②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额
公司在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=24 000 000×270÷360+6 000 000×180÷360+ 6 000 000×90÷360=22 500 000（元）
公司在2×11年一般借款应予资本化的利息金额=22 500 000×8%=1 800 000（元）公司在2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额=5 760 000-1 800 000=3 960 000（元）
③计算2×11年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
公司在2×11年应予资本化的借款利息金额=2 700 000+1 800 000=4 500 000（元）公司在2×11年应当计入当期损益的借款利息金额=900 000+3 960 000=4 860 000（元）
④2×11年有关会计分录
借：在建工程——××厂房 4 500 000
财务费用 4 860 000
贷：应付利息——××银行 9 360 000
（二）借款辅助费用资本化金额的确定
按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》执行，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。

【例题·判断题】企业借款费用开始资本化之前发生的借款辅助费用，应将其全部发生额计入当期损益。

（）
【答案】×
【解析】企业应将借款辅助费用计入负债的初始确认金额，以后按实际利率法摊销，其摊销额视情况予以资本化或费用化。

（三）外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

【教材例11-22】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美元10 000 000美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。

合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。

工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。

期间发生的资产支出如下：
2×10年1月1日，支出2 000 000美元；
2×10年7月1日，支出5 000 000美元；
2×11年1月1日，支出3 000 000美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。

相关汇率如下：
2×10年1月1日，市场汇率为1美元=6.70人民币元；
2×10年12月31日，市场汇率为1美元=6.75人民币元；
2×11年1月1日，市场汇率为1美元=6.77人民币元；
2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6.80人民币元。

本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下：
（1）计算2×10年汇兑差额资本化金额。

①应付利息=10 000 000×8%×6.75=5 400 000（元）
账务处理为：
借：在建工程——××工程 5 400 000
贷：应付利息——××银行 5 400 000
②外币借款本金及利息汇兑差额=10 000 000×（6.75-6.70）+800 000×（6.75-6.75）=500 000（元）
账务处理为：
借：在建工程——××工程 500 000
贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500 000
（2）2×11年1月1日实际支付利息时，应当支付800 000美元，折算成人民币为5 416 000元。

该金额与原账面金额之间的差额16 000元应当继续予以资本化，计入在建工程成本，账务处理为：
借：应付利息——××银行 5 400 000
在建工程——××工程16 000
贷：银行存款 5 416 000
（3）计算2×11年6月30日时的汇兑差额资本化金额。

①应付利息=10 000 000×8%×1/2×6.80=2 720 000（元）
账务处理为：
借：在建工程——××工程 2 720 000
贷：应付利息——××银行 2 720 000
②外币借款本金及利息汇兑差额=10 000 000×（6.80-6.75）+400 000×（6.80-6.80）=500 000（元）
账务处理为：
借：在建工程——××工程 500 000
贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500 000
【例题•判断题】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。

（）（2009年）
【答案】√
本章小结
1.应付职工薪酬
2.长期借款
3.应付债券
4.长期应付款
5.借款费用。