浅谈增值税转型对企业财务方面的影响

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浅谈增值税转型对企业财务方面的影响

喻婷

摘要：增值税是我国现阶段税收收入规模最大的税种，它的转型对国家宏观经济以及对企业的经营与发展都产生了一定影响。本文将通过对企业的税收负担、

固定资产的投资、现金净流量来研究增值税的转型对企业财务的影响，最后在增值税改革的环境下为企业提出对策。

关键词：增值税转型；固定资产投资；对策

一、增值税的含义

增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种流转税，所谓增值额指的是企业或者个人在生产经营过程中所创造的那部分颁价值。由于增值税是价外税的一种并且是由买方承担。但在经济活动中，商品新增加的价值很难直接衡量出来，所以在现实生活中通常选择间接抵扣的方法来衡量新增的那部分价值。

二、增值税转型对企业财务影响的理论分析

(一)增值税转型对企业税负的影响

1、对增值税的影响

根据增值税的计算公式可知，本期应纳增值税税额等于本期销售货物所含税额与本期购进货物所含税额的差。增值税转型以后，由于生产设备所包括的进项税额可以抵扣，导致本期能被抵减的购进税额增加，减少了本期应纳增值税额。当购进生产设备所包括的税额能全额抵减时，纳税人本期应纳增值税税额的减少额为该生产设备所包含的进项税额。当购置生产设备所包括的税额不能全额抵减时，本期应纳增值税税额的减少额虽不如上一种情况多，但同样也降低了企业增值税税负，减轻了流动资产压力，其中未抵扣部分可延期到下期进行抵扣。所以纳税人外购生产设备的数量越多，本期应交纳增值税税额也就越少，企业增值税税收负担也会减轻。推动了企业对生产设备的投资，提高工作效率，刺激更快更好的发展。

2、对地方“三税”的影响

地方“三税”指的是城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。根据上面对增值税的影响分析可知，实行消费型增值税以后本期的增值税减少。假设本期实际应纳的消费税和营业税保持不变，则企业本期需交纳的城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加也会随之减少。

3、对所得税的影响

实行消费型增值税以后，企业购置固定资产的原值不包括其价款中所包含的进项税额。导致固定资产初始确认金额及固定资产年折旧额减少，使得企业费用减少。同时由于地方三税的减少，使得企业当期产品销售税金及附加减少，使得企业当期费用减少。同时由于地方三税的减少，使得企业当期产品销售税金及附加减少，利润总额增加，所得税费用也相应增加。

终上所述，实行消费型增值税以后使得本期应纳增值税、城建税及教育费附加减少，企业所得税增加，但总体而言增值税转型对企业的税负还是有减轻的作用。

(二）增值税转型对企业固定资产投资的影响

1、增值税转型对固定资产投资报酬率的影响

增值税转型以后，其实最本质的影响就体现在固定资产上。固定资产报酬率越高，企业进行固定资产更新的速度越快，固定资产投资的风险也会降低。根据上述对企业税负的研究可知，实行消费型增值税以后企业净利润增加，即年平均利润增加。同时消费型增值税的实行致使纳税人购买固定资产的成本降低，即投资总额减少。所以年平均利润的增加和投资总额的减少都将引起会计收益率的增高，即固定资产报酬率增高。

2、增值税转型对企业固定资产投资决策的影响

纳税人实施固定资产投资的风险很难确定，企业不可为了降低应缴纳的增值税额而盲目的进行固定资产的投资。纳税人进行固定资产投资或许会获得收益，但也可能产生损失，一般来说风险越大，收益也会越大，但这并不是绝对的。所以企业在决定是否进行固定资产投资时需要对很多方面进行考虑。而增值税的转型致使纳税人实施固定资产投资的成本减少，自然投资的风险也会降低，从而影响了企业对固定资产投资的决策。

(三）增值税转型对企业现金净流量的影响

增值税转型以后，由于固定资产所包含的进项税额可以从销项税额中抵扣，减少了本期应纳增值税额，相当于提高了企业现金流人额。随着本期应纳增值税额的减少，导致以增值税为税收基础的城市建设维护税和教育费附加及地方教育附加也减少，减少了企业现金流出量。实行消费型增值税之前，固定资产的初始确认金额为其含税价格。而实行消费型增值税以后，固定资产的初始确认金额为其不含税价格。导致固定资产初始确认金额及固定资产的折旧减小，使得纳税人当期费用减小，营业利润增加，所得税费用也相应增加，增加了企业的现金流出量。综上所述增值税转型以后，企业现金流出量降低，现金净流量增加。

三、在增值税转型环境下，对企业的对策

(一)充分利用增值税转型政策，减轻企业税负

增值税转型以后，纳税人购置固定资产所抵减的税额致使企业应纳税额减少，所以企业可通过购进固定资产来减轻企业税收负担。但是企业在固定资产购置时期上也要做好合理安排，当本期销项税额比较大时购置，就能完全抵减购进固定资产所包括的税额。当本期锁项税额比较小时购置，购进固定资产所包括进项税额不能完全抵扣，从而降低了固定资产抵扣幅度。因此，企业管理者必须认真掌握和了解增值税转型的具体政策和操作方法，做好税收筹划工作，充分享受增值税转型带来的优惠，使企业利益最大化。

(二）合理进行固定资产投资

实行消费型增值税以后，因为纳税人外购固定资产所包括的进项税额允许抵扣，降低了购买固定资产的成本，促进了企业对固定资产的投资。但企业也应根据自身实际经营情况，合理进行固定资产投资，避免盲目的投资造成固定资产使用效率低，浪费企业资源，不利于企业的发展。

(三）合理选择供货商

对于可以抵减进项税额的固定资产应尽可能选择一般纳税人作为供应商，因为只有一般纳税人开具的增值税专用发票才可进行抵扣。而若是选取小规模纳税人为供应商，则小规模纳税人开具不了可以抵扣的增值税专用发票，所以企业也享受不了增值税转型带来的优惠。

(四）加强会计人员的专业知识学习

增值税转型以后，增值税的政策发生了很大的变化。会计人员应加强对增值税转型政策的掌握和了解，加强对会计和税务处理的认识，为企业的经营决策提供意见。

(五）加强企业财务管理，完善发票的取得与保管工作

企业在购买固定资产时应对获得的增值税专用发票进行甄别，防止假发票的流通。取得合格的发票以后，要对发票进行妥善的保管，防止发票的丢失给企业带来不必要的麻烦，所以企业应加强对财务的管理工作。（作者单位：江西师范大学财务处）

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