财务信息披露规范
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第十三章 财务信息披露规范
主讲：******
主要内容
1. 非经营性损益的定义、内容及披露要求 2. 净资产收益率的计算 3. 每股收益的计算和列表
【提示】依据中国证监会的公告： 1.《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 1号——非经常
性损益》（2008年修订）；
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
第二节 净资产收益率的计算
第二节 净资产收益率的计算
二．公司编制和披露合并财务报表的，“扣除非经常性 损益后归属于公司普通股股东的净利润”以扣除少数股 东损益后的合并净利润为基础，扣除母公司非经常性损 益（应考虑所得税影响）、各子公司非经常性损益（应 考虑所得税影响）中母公司普通股股东所占份额；“归 属于公司普通股股东的期末净资产”不包括少数股东权 益金额。
第二节 净资产收益率的计算
《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 9号— —净资产收益率和每股收益的计算及披露》（ 2010年修 订）
公司招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等 公开披露信息中的净资产收益率和每股收益应按其规则 进行计算或披露。
第二节 净资产收益率的计算
净资产收益率的计算：
一．公司编制以上报告时，应以如下表格形式，列示按 加权平均法计算的净资产收益率，以及基本每股收益和 稀释每股收益。
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
三. 非经常性损益的披露要求
（一）公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的 申报材料时，应对照非经常性损益的定义，综合考 虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可 持续性，结合自身实际情况做出合理判断，并做出 充分披露。
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
(二)越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返 还、减免；
(三)计入当期损益的政府补助 ，但与公司正常经营业务 密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额 或定量持续享受的政府补助除外；
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
(四)计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； (五)企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本
小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公 允价值产生的收益； (六)非货币性资产交换损益； (七)委托他人投资或管理资产的损益； (八)因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资 产减值准备； (九)债务重组损益；
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
(十)企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等； (十一)交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部
第二节 净资产收益率的计算
⑥ M0为报告期月份数； ⑦ Mi为新增净资产次月起至报告期期末的累计月数； ⑧ Mj为减少净资产次月起至报告期期末的累计月数； ⑨ Ek为因其他交易或事项引起的、归属于公司普通
股股东的净资产增减变动； ⑩ Mk为发生其他净资产增减变动次月起至报告期期
末的累计月数。
第二节 净资产收益率的计算
第二节 净资产收益率的计算
三．加权平均净资产收益率的计算公式如下：
加权平均净资产收益率 =P0/(E0＋NP÷2＋Ei×Mi÷M0– Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0)
第二节 净资产收益率的计算
其中： ① P0分别对应于归属于公司普通股股东的净利润、
扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净 利润； ② NP为归属于公司普通股股东的净利润； ③ E0为归属于公司普通股股东的期初净资产； ④ Ei为报告期发行新股或债转股等新增的、归属于 公司普通股股东的净资产； ⑤ Ej为报告期回购或现金分红等减少的、归属于公 司普通股股东的净资产；
【提示】报告期发生 同一控制下企业合并的，计算加权 平均净资产收益率时， 被合并方的净资产从报告期期初 起进行加权；计算扣除非经常性损益后的加权平均净资 产收益率时，被合并方的净资产从合并日的次月起进行 加权。计算比较期间的加权平均净资产收益率时，被合 并方的净利润、净资产均从比较期间期初起进行加权； 计算比较期间扣除非经常性损益后的加权平均净资产收 益率时，被合并方的净资产不予加权计算（权重为零）。
一．非经常性损益的定义
非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系， 以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶 发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做 出正常判断的各项交易和事项产生的损益。
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
二、非经常性损益通常包括以下项目（ 21项）：
(一)非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备 的冲销部分；
（二）公司除应披露非经常性损益项目和金额外，还应 当对重大非Leabharlann Baidu常性损益项目的内容增加必要的附注 说明。
（三）公司对“其他符合非经常性损益定义的损益项目” 以及根据自身正常经营业务的性质和特点将本规定 列举的非经常性损益项目界定为经常性损益的项目， 应当在附注中单独做出说明。
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
分的损益； (十二)同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日
的当期净损益； (十三)与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
(十四)除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务 外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的 公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交 易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；
(十五)单独进行减值测试的应收款项减值准备转回； (十六)对外委托贷款取得的损益； (十七)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
公允价值变动产生的损益；
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
(十八)根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益 进行一次性调整对当期损益的影响；
(十九)受托经营取得的托管费收入； (二十)除上述各项之外的其他营业外收入和支出； (二十一)其他符合非经常性损益定义的损益项目。
（四）公司计算同非经常性损益相关的财务指标时，如 涉及少数股东损益和所得税影响的，应当予以扣除。
（五）注册会计师为公司招股说明书、定期报告、申请 发行证券材料中的财务报告出具审计报告或审核报 告时，应对非经常性损益项目、金额和附注说明予 以充分关注，并对公司披露的非经常性损益及其说 明的真实性、准确性、完整性及合理性进行核实。
主讲：******
主要内容
1. 非经营性损益的定义、内容及披露要求 2. 净资产收益率的计算 3. 每股收益的计算和列表
【提示】依据中国证监会的公告： 1.《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 1号——非经常
性损益》（2008年修订）；
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
第二节 净资产收益率的计算
第二节 净资产收益率的计算
二．公司编制和披露合并财务报表的，“扣除非经常性 损益后归属于公司普通股股东的净利润”以扣除少数股 东损益后的合并净利润为基础，扣除母公司非经常性损 益（应考虑所得税影响）、各子公司非经常性损益（应 考虑所得税影响）中母公司普通股股东所占份额；“归 属于公司普通股股东的期末净资产”不包括少数股东权 益金额。
第二节 净资产收益率的计算
《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 9号— —净资产收益率和每股收益的计算及披露》（ 2010年修 订）
公司招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等 公开披露信息中的净资产收益率和每股收益应按其规则 进行计算或披露。
第二节 净资产收益率的计算
净资产收益率的计算：
一．公司编制以上报告时，应以如下表格形式，列示按 加权平均法计算的净资产收益率，以及基本每股收益和 稀释每股收益。
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
三. 非经常性损益的披露要求
（一）公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的 申报材料时，应对照非经常性损益的定义，综合考 虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可 持续性，结合自身实际情况做出合理判断，并做出 充分披露。
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
(二)越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返 还、减免；
(三)计入当期损益的政府补助 ，但与公司正常经营业务 密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额 或定量持续享受的政府补助除外；
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
(四)计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； (五)企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本
小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公 允价值产生的收益； (六)非货币性资产交换损益； (七)委托他人投资或管理资产的损益； (八)因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资 产减值准备； (九)债务重组损益；
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
(十)企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等； (十一)交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部
第二节 净资产收益率的计算
⑥ M0为报告期月份数； ⑦ Mi为新增净资产次月起至报告期期末的累计月数； ⑧ Mj为减少净资产次月起至报告期期末的累计月数； ⑨ Ek为因其他交易或事项引起的、归属于公司普通
股股东的净资产增减变动； ⑩ Mk为发生其他净资产增减变动次月起至报告期期
末的累计月数。
第二节 净资产收益率的计算
第二节 净资产收益率的计算
三．加权平均净资产收益率的计算公式如下：
加权平均净资产收益率 =P0/(E0＋NP÷2＋Ei×Mi÷M0– Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0)
第二节 净资产收益率的计算
其中： ① P0分别对应于归属于公司普通股股东的净利润、
扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净 利润； ② NP为归属于公司普通股股东的净利润； ③ E0为归属于公司普通股股东的期初净资产； ④ Ei为报告期发行新股或债转股等新增的、归属于 公司普通股股东的净资产； ⑤ Ej为报告期回购或现金分红等减少的、归属于公 司普通股股东的净资产；
【提示】报告期发生 同一控制下企业合并的，计算加权 平均净资产收益率时， 被合并方的净资产从报告期期初 起进行加权；计算扣除非经常性损益后的加权平均净资 产收益率时，被合并方的净资产从合并日的次月起进行 加权。计算比较期间的加权平均净资产收益率时，被合 并方的净利润、净资产均从比较期间期初起进行加权； 计算比较期间扣除非经常性损益后的加权平均净资产收 益率时，被合并方的净资产不予加权计算（权重为零）。
一．非经常性损益的定义
非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系， 以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶 发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做 出正常判断的各项交易和事项产生的损益。
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
二、非经常性损益通常包括以下项目（ 21项）：
(一)非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备 的冲销部分；
（二）公司除应披露非经常性损益项目和金额外，还应 当对重大非Leabharlann Baidu常性损益项目的内容增加必要的附注 说明。
（三）公司对“其他符合非经常性损益定义的损益项目” 以及根据自身正常经营业务的性质和特点将本规定 列举的非经常性损益项目界定为经常性损益的项目， 应当在附注中单独做出说明。
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
分的损益； (十二)同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日
的当期净损益； (十三)与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
(十四)除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务 外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的 公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交 易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；
(十五)单独进行减值测试的应收款项减值准备转回； (十六)对外委托贷款取得的损益； (十七)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
公允价值变动产生的损益；
第一节 非经营性损益的定义、内容及披露要求
(十八)根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益 进行一次性调整对当期损益的影响；
(十九)受托经营取得的托管费收入； (二十)除上述各项之外的其他营业外收入和支出； (二十一)其他符合非经常性损益定义的损益项目。
（四）公司计算同非经常性损益相关的财务指标时，如 涉及少数股东损益和所得税影响的，应当予以扣除。
（五）注册会计师为公司招股说明书、定期报告、申请 发行证券材料中的财务报告出具审计报告或审核报 告时，应对非经常性损益项目、金额和附注说明予 以充分关注，并对公司披露的非经常性损益及其说 明的真实性、准确性、完整性及合理性进行核实。