财务会计理论框架的分析

财务会计理论框架的分析

财务会计思想大纲是建设会计思想系统以及会计实际工作的依靠。文章主要讲述了构成会计思想的几个主要要素：会计目的、会计准则、会计要素、会计实施等，以及他们之间的关系，为会计思想、会计实施以及这两者的结合勾勒出一个稳定的思想大纲。

标签：会计理论框架；会计基础理论；会计应用理论

1 财务会计理论框架的基本要素

会计思想大纲是为建设会计思想因素以及层次关系奠定了基础，其是根据会计基础思想、运用思想以及环境思想共同结合，组建出的一个思想体系。会计基础思想是组建会计思想的根本因素，包含会计目的思想、会计前提思想、会计准则思想、会计因素思想、会计监督思想等；會计运用思想是把会计基本思想引入到会计实施、辅导会计实施的思想，包含会计管制机制思想，例如会计部门、会计从业工作者以及会计准则方面的思想、会计根本标准思想、会计对策思想等；会计工作环境思想是指对会计基本思想以及运用思想具有影响性质的外部环境，包含单位外部以及内部的环境。单位内部环境要素，包含单位内部管制制度、单位管制部门、单位经济往来以及大小、单位管制情况、领导者的修养本领、单位文化建设等；单位外部环境要素，包含社会的前进、经济制度以及经济提高的规模、税收以及财务、规章制度、科技发展水准、哲学以及经济学研究的方法论等。

2 财务会计理论框架分析

2.1 会计的目标

会计理论是以会计为研究对象，因此，研究会计，首先就应确定会计研究要达到的目标。理所当然，会计的目标构成会计理论框架合乎逻辑的起点。财务会计的目标是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。这一观点已被普遍接受。

2.2 会计假设

第一，影响单位的各种环境中，会计结算的工作是不稳定的。单位接受所有者的投资、向债权人借款、向顾客出售生产商品、被相关的政府机构监督管理、给单位员工提供酬劳。上面所说的这些关系，都会对单位的运行造成影响，并且让单位变得更加复杂化，因为客观或者主观的因素，对单位的运行行为可能会造成扰乱的现象，因此，把一些不是单位所发生的经济往来或者收支的费用都列入单位的会计结算中，扰乱了单位正常运营活动的结果，会计报表不能够真实的反应单位的经济运行活动情况。不仅会计报表会不符合真实发生的经济业务情况，更主要的是会影响到所有者、债权人、投资者、员工的切身利益。所以，会计工作的主要内容只能是单位本身发生的运行活动为前提，即会计主体前提。这个前

提规定了会计结算的空间范畴。会计主体前提主要是为了能够保护所有者以及投资者的利益。

第二，市场经济不是稳定的，是千变万化的，单位的运行具有诚信方面的风险，资金可以慢慢的集中汇聚在少数人手中。所以，单位每时都有发生倒闭、被兼并购买等情况，如果企业存续期限不够确定，就难以对企业的交易及事项进行正常而恰当的确认和计量。例如，固定资产的折旧、低值易耗品的摊销、债权债务的结算、留存收益的处置等，如果会计存续期间不确定，就难以按照其技术或经济上的常规状态进行会计核算。因此，就必须以”不变应万变”，即假定企业的存续期限是处于一个理想的状态，除非有相反的证据证明，否则就认为企业会无限期地继续经营下去，而不停止和清算。这就是持续经营假设。它给定了企业预期可持续经营的理想期限，所以资产、负债、所有者权益、收入、费用成本和利润等可按照正常的状态进行会计核算处理。

第三，单位一直处在连续运行的状况下，然后，肯定不能在单位不再运行之后才做会计报表。所以，会计应该按照规定的标准结算当期的运行情况，就是会计按照单位的经营活动，分成月、季、年进行提供报表，提供的报表都是按照规定的时间编制，不能时间周期不同，保证会计报表的合理性。

最后，企业会计是以什么计量方式和尺度来核算和披露财务会计信息呢？企业的交易和事项复杂繁多，必须采用一套能够对企业所有交易和事项进行核算和披露的计量尺度，现阶段货币职能的不可替代性，当然也只有货币量度能够担此重任。因此，选择了货币作为统一计量单位，这就是货币计量假设。

综上所述，按照会计主体前提规定出会计结算以及公布的企业运行行为的范畴，按照单位一直运行为前提假设单位没有限制时间的连续运行下去，按照会计分期前提界定了会计资料结算和公布的时间，按照货币计量前提制定了会计结算和公布的尺度。如此，会计是以货币为单位，对一个能够连续运行下去的固定的运行主体在某一时间段进行的经济往来业务进行结算以及公布。

2.3 会计准则

会计要以会计前提界定结算以及公布内容，因此，管理公共产品的会计一定要按照规章制度，科学的设立，规定此项会计应该具有的品质特点，规定其应该使用的计算方式，但是并不是完全固定的，可以根据实际情况进行修改。这就必须要拟定会计准则，会计编制的会计报表必须要达到要求，编制的会计报表必须要符合真实性、关联性、始终性、可比性、准时性、明了性；制定会计资料确定以及计量的准则，根据业务往来、收入以及支出、历史以及资本性以及分配利润支出的标准对单位发生的业务往来以及事项开展会计记录；并且还要制定会计结算以及公开时，可以按照严谨性、关键性以及实际大于形势等标准，完善上述准则。

2.4 会计要素

会计要素是指会计主体拥有资金在静态下（某一时点）的存量（财务状况）和动态下（某一时期）的流量（经营成果）类别和规模，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用成本、利润等六大会计核算和披露的内容。它是在会计假设前提下，按照会计原则要求，为实现会计目的而提供的可用于决策的财务会计信息。

2.5 会计方法

会计方法是指用来核算和监督会计对象，执行会计职能，实现会计目标的手段。会计方法是人们在长期的会计工作实践中总结创立的并随着生产发展，会计管理活动的复杂化而逐渐地完善和提高的。将经济信息依照会计准则等规定进行确认、计量、记录、计算、分析、汇总、加工处理，就会成为会计信息。促进单位领导作出正确的判断，为领导的决策提供具体详细优质的服务。

对会计目标、会计假设、会计原则、会计要素和会计方法的探索与研究的成果，构成财务会计的基础理论。

2.6 会计实施

会计实施过程就是把会计根本思想和会计详细的实际工作综合在一起。会计实施即是一个思想性问题，也是一个实际操作的问题。作为思想性问题，就是探索会计管制制度的特征、规律以及性质，研究如何改革会计机制以及会计对策的处置，如，怎样进行策划、实施、测量以及改进其内部掌控机制，怎样构建会计部分，怎么分配工作人员，会计从业人员应该按照什么样的标准去工作，以怎样的方式对会计从业人员进行指导、培训，怎样策划、处置、实施会计机制，怎样按照会计主体运行的模式设立相应的会计对策等，都必须要对其进行研究。对于实际操作的问题，就是建立健全以及改革会计管制制度，包含构建会计部门、分配会计从业工作者、制定相应的规章制度、方便会计结算有根据，实施会计监管、实现会计责任，完成会计目标。

参考文献

[1]戴蓬军.会计假设-会计对象的理想模型[J].中国农业会计，1992，（3）：7.

[2]陈云震.西方财务会计[M].北京：中国人民大学出版社，1992.