第2章成本习性与变动成本法

3
370
3700 1369000 136900 13690000
4
530
6500 3445000 280900 42250000
5
420
5200 2184000 176400 27040000
6
650
5800 3770000 422500 33640000
合计
2720 29500 14008000 1309200 152510000
对①两边同乘x:
xy ax bx2
再求和：
xy ax bx2 ③
xy ax bx2 ③
解得：
a y b x
n
b n xy x y n x2 ( x)2
相关系数：
n xy x y
n x2 2 x• n y 2 2 y
∈（0，1）
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3. 回归直线法
例： 月份n
1
14
y
3.混合成本
Y=a+bx
（1）半变动成本
（2）半固定成本
0
x
（3）延伸变动成本
y
y
0
x
0
x
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（4）、曲线混合成本（递增型混合成本和递减型混合成本）：
成
成
本
本
a a
业务量
曲线混合成本性态模型图
16
业务量
第二节、成本习性及其分析
三、相关范围的作用及成本性态特点
１、相关范围作用
——成本随业务量特定变动范围
12
3.混合成本
概念：介于固定成本与变动成本之间，其总 额随业务量变动而又不成正比例变动。
例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力 费、检验人员工资、行政管理费等。
存在必然性 ： 双重标志——是否变动、是否正比例变动
13
3.混合成本
混合成本细分： （1）标准式混合成本——半变动成本：
有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变 化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。
21
1. 高低点法：
解： 按照业务量确定高、低两点为
x高 =650件 y高 =5800元
x低 =300件 y低 =3300元
b 5800 3300 7.14元/件 650 300
a =5800-7.14×650=1159元
或=3300-7.14×300=1158元
Y=a+bx=1158+7.14x
第二章 成本习性与变动成本法
第二章 成本习性与变动成本法
学习目标：
1．了解：成本定义及其分类；成本习性分析的程序。
2．掌握：固定成本、变动成本的涵义及其特征；成 本习性分析的方法及其适用范围。
3．熟练掌握：变动成本法和固定成本法的涵义与区 别；变动成本法的优缺点。
2
第一节、成本的概念与分类
一、管理会计中成本概念 成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。 二、成本的分类
（2）阶梯式混合成本——半固定成本： 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本
总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。
（3）低坡式混合成本——延伸变动成本： 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则
成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资 总额固定，加班工资呈比例变动。
（4）曲线式混合成本
方法。
25
散布图法
步骤： 1、标出散布图
y 成本（元）
2、划线
3、读出a值
4、任选一点，设px , y
p
p
5、求b值，b
y p
a
a
x
p
6、将a、b值代入y a bx 0
y=a+bx
x 业务量（件）
3. 回归直线法
Y=a+bx ①
y na bx ②
对①两边求和：
y na bx ②
元 ）
2
Y=a/x
0 2 4 6 8 产量（千件） 0 2 4 6 产量（千件）
8
1. 固定成本
固定成本细分 ： ①约束性固定成本 折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金 ②酌量性固定成本 （选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告费， 新 产品研究开发费用和职工培训费等。
注：固定成本通常用绝对量表示。
22
1. 高低点法：
已知某公司2010年1-6月份生产费（为混合成本）资料如下：
内容（月份） 1 2 3 4 5 6
直接人工小时（千小时） 38 46 24 14 30 44
维修费（千元） 40 60 40 28 36 46
要求：（1）根据上述资料用高低点法将对维修费进行成本性 态分析并建立成本模型。 （2）预测在直接人工为40千小时，维修费总额是多少？
业务量x
450
混合成本y 5000
2 300 3300
3 370 3700
4 530 6500
5 420 5200
6 650 5800
解
月份n 业务量x 混合成本y xy
xx
yy
1
450
5000 2250000 202500 25000000
2
300
3300 990000 90000 10890000
23
❖ 解：
❖ （1）高点（46，60）
❖
低点（14，28）
❖ b＝（60-28）/（46-14）＝1（千元／千小 时）
❖ a＝28—1×14＝14（千元）
❖ 成本性态模型为Y＝14+x
❖ （2）维修费总额＝14+40＝54（千元）
24
2. 散布图法
散布图法定义：
散布图法是指将若干期业务量和成本 的历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条 尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算 固定成本a单位变动成本b的一种成本性分析
制造成本法
第三节、变动成本法及其原理
二、变动成本法的基本原理 理论前提： 产品成本只应该包括变动生产成本; 固定生产成本必须作为期间成本处理。
30
第三节、变动成本法及其原理
一、应用前提条件不同
变动成本法
完全成本法
前提条件 成本内容
前提条件
成本内容
变动成本 成本性态分析
固定成本
生产成本
发生的领域或经济用
高低点法原理： 注意：业务量的高低点
高低点法步骤：
（1）确定高低点
（2）确定单位变动成本（变动成本率）b:
高低点成本之差 b 高低点业务量之差
y高 y低 x高 x低
(3) 确定固定成本a:
a =最高点混合成本-b×最高点业务量
或=最低点混合成本-b×最低点业务量 （4）确定成本趋势预测模型：
b n xy x y 6 14008000 2720 29500 8.34
n x2 2 x
6 1309200 2720 2720
a y b x
n
29500 8.34 2720 1135.87 6
Y=a+bx=1135.84+8.34x
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第三节、变动成本法及其原理
一、变动成本法和完全成本法概念
项目 分类标准 前提条件 产品成本构成
期间成本构成 损益确定程序
别名
变动成本法
完全成本法
划分产品成本和期间成本的口径不同
损益确定程序不同
成本性态分析（非分类） 成本按其经济用途分类
变动生产成本
变动生产成本
固定生产成本
固定生产成本
非生产成本
非生产成本
贡献式损益
传统式损益
直接成本法
吸收成本法
边际成本法
全部成本法
成本（元）
150000
相关范围 I
相关范围 II
成 本
相关范围
90000
0
500
700
图 2-6 固定成本的相关范围
２、成本性态特点
业务量（件）
0
图2—3变动成本的相关范围
——相对性、暂时性和可能转化性
17
业务量
第二节、成本习性及其分析
一、成本习性分析的含义与目的 在明确各种成本习性基础，按照一定程序和方法，
单位产品成本上=16000/500=32（元件）
本 期间成本=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额
=1600+2800+500=4900（元）
34
—
三、销货成本与存货水平不同
变动成本法下
解
期末存货成本=单位期末存货成本× 期末货存量
销 货
= 22× 200=4400（元） 本期销货成本=单位销货成本× 本期销货量
y=a+bx
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1. 高低点法：
已知某公司2010年1-6月份生产费（为混合成本）资 料如下：
月份n
1
2
3
4
5
6
产量x(件)
450 300 370
530 420 650
混合成本y （元）
5000 3300 3700
6500 5200 5800
要求：根据上述资料用高低点法将对生产费进行成本 性态分析并建立成本模型。
例：某产品生产，月折旧费为6000元。
预计产量
1000件 2000件 3000件
月折旧费
6000元 6000元 6000元
单位产品折旧费
6元 3元 2元
7
1. 固定成本
特点：（1）固定成本总额不变性
（2）单位固定成本的反比例变动性
图示：
固 定 成 本 （6 千 元4 ）
2
y=a
单
位百度文库
固
定6
成
本 （
4
途分类
非生产成本
31
第三节、变动成本法及其原理
二、产品成本及期间成本的构成内容不同
成本费用项目
变动成本法
完全成本法
直接材料
直接材料
产品成本
直接人工 变动性制造费用
直接人工 变动性制造费用
固定性制造费用
固定性制造费用
固定性销售费用
固定性销售费用
固定性管理费用
固定性管理费用
期间成本 固定性财务费用
固定性财务费用
量表示。通常是指生产量或销售量。 ②成本总额包括全部生产成本与非生产成本。
5
第二节、成本习性及其分析
二、成本按其性态分类
固定成 本 变动成 本 混合成 本
6
1. 固定成本
概念：指在一定相关范围内，其总额不随业 务发生任何数额变化的那部分成本。
例如：房屋租赁费、行政管理人员的工资、 办公费、财产保险费、直线法计提的固定资产 折旧费、职工教育培训费。
3
成 本 分 类
4
制造成本
第一节、成本的概念非制与造分成本类
经济用途分类
财务成本
应用情况分类
管理成本 可控成本
可控性分类
不可控成本
相关性分类 时态分类 习性分类
历史成本 未来成本
相关成本 非相关成本
变动成本
固定成本
混合成本
第二节、成本习性及其分析
一、成本性态含义 是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系。 ①业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业务
产 单位产品成本=11000/500=22（元件） 品 期间成本=固定制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额
成
=5000+1600+2800+500=9900（元）
本
与 完全成本法下
期 间 成
本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用 = 6000 +4000+ 6000=16000（元）
特点：①变动成本总额正比例、变动性
②单位变动成本的不变性
图示：
变
单
动
位
成
变
本（12
万 元
8
Y=bx
动 成
15
本 元
10
Y=b
）4
）5
0 2 4 6 8 产量（千件） 0 2 4 6 产量（千件）
11
2. 变动成本
变动成本细分： ①技术性变动成本 ——消耗量由技术因素影响
如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。 ②酌量性变动成本 ——受企业管理部门决策影响
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
变动性 6000
4000
1000
600
300
——
固定性 —— ——
5000
1000
2500
500
总 额 6000 6000
6000
1600
2800
500
33
—
变动成本法下
解 本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用
= 6000 +4000+ 1000=11000（元）
最终将全部成本分为固定成本和变动成本大类，并建 立相应成本函数模型的过程。
18
第二节、成本习性及其分析
四、成本习性分析方法
直接分析法又 对每项成本划分固定成本或变动
成 本
称个别确认法 成本
性
态 分
技术测定法
用投入产出关系比较稳定新企业
析 方
高低点法
法
历史资料分析法 散布图法
回归直线法
19
1. 高低点法：
变动性销售费用
变动性销售费用
变动性管理费用
变动性管理费用
变动性财务费用
变动性财务费用
区别：在于固定性制造费用的划分
32
例：甲企业只生产经营一种产品，1997年开始投产， 当年生产量为500件，销量量为300件，期末存货量 为200件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成 本资料如表3：
资料
单位：元
成
=22× 300=6600（元）
本
与 完全成本法下
存 货 期末存货成本=单位期末存货成本× 期末货存量
水
= 32 × 200=6400（元）
平 本期销货成本=单位销货成本× 本期销货量
=32 × 300=9600（元）
35
某企业某产品有关成本资料如下： 单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位 变动制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位 变动性销售及管理费用为4元，固定性销售及管理费用为 1000元。期初存货量为0，本期产量为1000件，销量为600 件，单位售价为40元。 要求： 分别按两种方法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品 成本，（2）期间成本，（3）销货成本; （4）营业利润。
9
2. 变动成本
概念：是指在一定相关范围内，其总额随业 务量成正比变化那部分成本。
例如：直接材料、直接人工、销售佣金等。
例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。
预计产量
1000件 2000件 3000件
材料费
10000元 20000元 30000元
单位产品材料费
10元 10元 10元
10
2. 变动成本