第二章变动成本法下1
第二章-成本性态分析与变动成本法
5208
维修材料
20944
维修成本合计
74846
19346
1月份维修时间370小时。 每小时变动成本=55500÷370=150元 维修成本函数：
Y=19346+150X
29348
5208 20944 55500
25
（四）合同确认法②（P61）
合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济 合同中的费用支付规定和收费标准，分别确认哪些费 用属于固定成本，哪些费用属于变动成本的方法。
➢ 预计2009年1月份维修工时700小时，1月份维修成本： ➢ Y=22000+145*700=123500元
➢ 2009年其他月份维修成本可用同样方法预计。
课堂练习
① 成本性态是指成本的变动同业务量之间的内在联 系。
② 按成本性态分类，成本可分为固定成本，变动成 本和混合成本。
③ 混合成本分解的方法中最主要的方法有高低点法 、散点图法、回归直线法。
定的范围，可能形成非 线性关系。
０
业务量
19
五、总成本的函数模型②(P59-P60)
➢ 假设总成本是业务量之间的关系是线性关系，因此在相 关范围内，总成本的函数可以表示为：y a bx
成
本
y=a+bx
bx 变动成本总额,b为单位变动成本
a 固定成本总额 业务量
第二章 变动成本法
第二章变动成本法
教学质量与要求：
掌握固定成本、变动成本和混合成本的含义、特点和内容
掌握混合成本的分解和成本估计
掌握变动成本法的含义、前提，及变动成本法中损益计算的方法程序；
了解变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别以及两种成本计算方法的应用教学重点：
成本按性态标准分类
固定成本和混合成本的内容
高低点法和回归直线法分解混合成本
完全成本法和变动成本法下计算税前利润
教学难点：
回归直线法分解混合成本
完全成本法下税前利润的计算
教学过程设计：
新课导入，新课教学，新课讨论，作业讲评
教学方法：
以讲授为主，讲练结合
教学课时：12
第二章变动成本法
第一节成本分类
一、成本定义
1.广义：是指为取得资产或劳务而发生的支出
2.狭义：是指归集到某一种产品上的费用，也称产品成本。
3.意义：“不同目的，不同成本”
二、成本的分类
（一）按经济用途分类
1.生产成本：料、工、费
2.非生产成本：（期间费用）销售费用、管理费用、财务费用
(二)按成本性态标准分类
所谓成本性态，或成本习性，是指成本总额（企业发生的全部耗费，既包括生产成本，也包括非生产成本）与业务活动之间在数量方面的依存关系。
按其性态分类，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
①固定成本
1.概念：是指在一定时期内，在一定业务量范围内，成本总额不随业务量变动而变动的成本。如直线计提厂房折旧，租金等。
2.固定成本的特点：例2-1
（1）在一定时期和一定的业务量范围内，成本总额保持不变；y=a+0x=a
图2-1 固定成本总额模型：与横轴平行的直线
（2）相关范围内，就单位产品负担的固定成本(即单位固定成本)而言，则随着业务量的增减变动成反比例变动。
第二章变动成本法1
A.半变动成本
B.半固定成本
C.阶梯式成本
D.延期变动成本
43
练习： 要求为以下情形画出相应的成本模式图解。 1）动力成本：每月500元的固定费用加上0.12元
每千瓦的额外费用。 2）支付销售人员的佣金：年销售额在元 以下按5%支付，大于元的部份按7%支付。 3）某地方院校的学费，每学时收费200元，小于15 个学时按15个学时收费。
33
阶梯式变动成本性态模型图
y 成本（元） y=f (x)
a3
y=a3 y=a2
a2 y=a1 a1
y=a1 （ 0 ≤ x ≤ x1 ） y=a2 （ x1 ＜ x ≤ x2 ） y=a3 （ x ＞ x2 ）
0
x1 x2
x 业务量（件）
图2-10: 阶梯式混合成本性态模型图 34
阶梯式混合成本性态模型图
44
§2.2 混合成本的分解
混合成本的分解的含义和目的 含义：在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和
方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并 建立相应成本函数模型的过程。 Y=a+bx 目的： 为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、 预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠 定基础。
如：累进计件工资、各种违约金、罚金等。当刚达到约定产 量时，成本固定不变，属于固定成本性质，随着产量的增加， 计件工资逐步增加。
第二章__变动成本法练习题及答案
第二章变动成本法练习题
一、单选
1、混合成本的分解方法中，主观性最强的方法是（）
A、账户分析法
B、高低点法
C、散布图法
D、回归直线法
2、下列费用中属于酌量性固定成本的是（）
A、房屋及设备租金
B、技术开发费
C、行政管理人员的薪金
D、不动产税
3、下列费用中属于约束性固定成本的是（）
A、照明费
B、广告费
C、职工教育培训费
D、业务招待费
4、下列各种混合成本可以用模型y＝a＋bx表示的是（）
A、半固定成本 B延伸变动成本 C半变动成本 D阶梯式变动成本
5、采用散布图法分解混合成本时，通过目测在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是变动成本。理论上这条直线距各成本点之间的（）最小。
A距离之和 B离差之和 C离差平方和 D标准差
6、（）是分解混合成本诸方法中最为简便的一种，同时也是相关决策分析中应用比较广泛的一种。
A高低点法 B账户分析法 C回归直线法 D工程分析法
7、管理会计将成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，这种分类的标志是（）A成本的可辨认性 B成本的可盘存性 C成本的性态 D成本的时态
8、（）成本在决策中属于无关成本
A边际 B沉没C专属 D机会
9、造成“某期按变动成本法与按完全成本法确定的营业净利润不相等”的根本原因是（）A两种方法对固定性制造费用的处理方式不同
B两种方法计入当期损益表的固定生产成本的水平不同
C两种方法计算销售收入的方法不同
D两种方法将营业费用计入当期损益表的方式不同
10、造成某期按变动成本法与完全成本法确定的营业净利润不相等的根本原因是（）
管理会计第二章
第二章变动成本法
第一节成本分类
（一）固定成本
1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）
4. 固定成本的性态模型：课本例题
（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题
（三）混合成本
半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类
1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差
量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解
一、历史成本法
定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
第二章 变动成本法
设备改造决策
付现成本10 000元
改造后使用 成本：10 000元
购买新设备
收入：12 000元 成本：20 000元 净成本：8000元
二、混合成本分解
成本
固定成本总额 业务总量
成本
变动成本总额
成本 业务量
成 本
成本
实际数
成本线 近似数
成本
总成本
可变 部分
混合固定成本总额
业务量
固定 部分
混合变动成本总额 业务量
设每月电费总成本为y，每 月固定电费成本为a，单位 电费成本为b，x为烧结零件 重量，则： a=22×1500×0.7=23100(元)
0
500
1000
还有什么 例子？
半固定成本性态模型：y=a y：半固定成本总额 a: 固定成本 不同业务量区间a值不同
成本的线性 近似数
1500
产量
延伸变动成本
y1
底薪
还有什么 例子？
y2
奖励
延伸变动成本性态模型：
y1=a
m≦m1
y2=a+bx m≧m1
y：延伸变动成本总额
a: 延伸变动成本固定部分
• 管理成本——制造成本和销售成本以外的所有办公和管理费用,（行 政管理人员工资、差旅费、办公费,行政管理部门固定资产折旧费）。
• 财务成本——是企业理财过程中发生的各种成本,如借款利息。
管理会计习题 (1)
第二章 变动成本法
1．A 企业为只生产单一产品的企业， 2008 年各月的电费支出与产量的有关数据如表 2-1 所示。
表 2-1
要求：
(1)试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。
(2)根据回归直线法的分解结果预测 2009 年 1 月的电费支出，假定 2009 年 1 月计划 产量为 1700 件。
要求：根据贡献毛益率的实质和其与成本性态的联系，计算出空白栏中的数据。
2．以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况，假定每个工厂的产 品都在一种以上，具体数据如表 2-2 所示。
表 2-2
净利 (元) 12000
100000 80000
400000
销售收入 (元) 180000 300000
贡献毛益率 (%) 40
变动成本总额
(元)
固定成本总额
(元)
-5000 30000
1 2 3 4
260000
165000
案例 30
月 份 产量(件)
电费(元)
1 1200 5000
2 900 4250
3 1350 5625
4 1500 562
5 5 1200 5375
6 1650 6875
7 1500 6150
8 1500 6300
9 1350 5800 10 1050 4875 11 1800 7200 12
1800
7250
3． 已知A 企业从事单一产品的生产，连续三年销量均为 1 000件，而这三年产量分别为 1 000件、 1 200件和800件。单位产品售价为200元／件；管理费用与销售费用均为固定费用， 这两项费用各年总额均为50 000元；单位产品变动成本(包括直接材料、直接人工、变动 制造费用)为90元；固定制造费用为20 000元。 要求：
第二章变动成本法
第二章变动成本法
第一节成本分类
一、成本按经济用途分类
（一）制造成本
制造成本也称为生产成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。制造成本根据其具体的经济用途分为：
1．直接材料
2．直接人工
3．制造费用
（二）非制造成本
非制造成本也称为期间成本或期间费用，直接计入当期损益。包括：
1．营业费用
营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务经费等经营费用。
2．管理费用
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
3．财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
二、成本按性态分类
成本性态也称为成本习性(Cost Behavior)，是指成本总额对业务量的依存关系。按成本性态，可分为：
（一）变动成本(Variable Cost)
1．定义
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。即当业务量发生一定比例的变动时，相应的变动成本也会随之发生相同比例的变动。
第2章 变动成本法练习题(1)
第二章变动成本法
一、单项选择题
1．在有关产品是否进行深加工决策中，深加工前的半成品成本属于（）。
A机会成本B重置成本C专属成本D沉没成本
2．两个可供选择的方案之间预期成本的差异即是（）。
A边际成本B增量成本C差量成本D机会成本
3．如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际上就是不同方案的（）。
A变动成本 B增量成本 C差量成本 D付现成本
4．某企业在6年前购置一台机床，原价18000元，拟报废清理或修理后作价出售，假定报废后得残值1200元，进行修理需花费4000元，修理后作价8000元，则（）是沉没成本。
A1200元 B4000元 C8000元 D18000元
5．企业5年前购进了一台机器，现拟购买一台价值为40000元的更新式机器替代，卖方提出可以用旧机器作价14500元进行交换，其余的25500元以现金支付，则该方案的付现成本是（）。
A 40000元 B14500元 C25500元 D11000元
6．公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生的成本是（）。A沉没成本 B固定成本 C机会成本 D差量成本
7．某企业3年前用6万元购买了一台专用设备，由于6万元的买价早已支付，因此它是（）。A相关成本 B机会成本 C沉没成本 D差量成本
8．某人有现金10000元，他若购买企业债券，年利率10%；若购买金融债券，则年利率12%，则他购买企业债券的机会成本是（）。
A200元 B800元 C1000元 D1200元
9．由于生产能力利用程度不同而形成的成本差异，称为（）。
第二章变动成本法
高低点法
注意点：
（1）高低点的选择，以成本或产量均可；
（2）先求b，再求a。
特点：简便，结果偶然性大，两点决定成本性态。
适用范围：各期成本变动趋势稳定情况。
§2-3
混合成本的分解
(二）散布图法(目测法）
坐标图上布点，目测确定直线。
注意点 （1）先目测a，再计算b。 （2）目测结果主观臆断。 评价：结果比高低点精确，但主观性强。
变法
为取得收益而已丧失的成本
期间费用 与特定商品无关
2、在将来换取收益的资产
3、产品成本 4、已销与未销产品均承担
§2-4
变 动 成 本 法
应计成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
变动成本法与完全成本法
资产负债表中被 转为存货的成本 先作为未消耗成 本分配至存货 立即消耗 商品被出售时 损益表中的费用 当存货被销售时 转化为费用 立即转化为费用
管理成本
§2-1
成本及其分类
相关成本与无关成本 历史成本、未来成本 可控成本与不可控成本
（二）依相关性分： （三）依时态分： （五）依可控性分：
（四）依可辨认性分： 直接成本与间接成本 （六）依成本性态分： 固定成本、变动成本与混合成本
另有其他分类法
§2-2
成本性态分析
管理会计第二章 变动成本法
二、混合成本的分解 （一）历史成本法
历史成本法的基本假设是，混合成本属于半变动成本习 性，即符合方程式 y= a + bx 历史成本法又分为：高低点法，散布图法和回归直线法 三种。
二、混合成本的分解 （一）历史成本法
1、高低点法——（1）定义
高低点法又叫做两点法，是指通过观察一定相关范围 内的各期业务量与相关成本构成的所有坐标点，从中选出 高低两点坐标，并据此来推断固定成本a和变动成本b的一 种成本性态分析方法。
第三节变动成本法与完全成本法一变动成本法和完全成本法的特点直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品成本期间成本产品成本期间成本第三节变动成本法与完全成本法一变动成本法和完全成本法的特点成本直接材料期间成本产品成本直接人工制造费用销售费用管理费用在产品产成品销售成本税前利润销售时发生完全成本法的分配流程完全成本法的分配流程第三节变动成本法与完全成本法一变动成本法和完全成本法的特点成本直接材料期间成本生产成本直接人工变动制造费用销售费用管理费用在产品产成品销售成本税前利润固定制造费用销售时发生变动成本法的分配流程变动成本法的分配流程第三节变动成本法与完全成本法一变动成本法和完全成本法的特点第三节变动成本法与完全成本法一变动成本法和完全成本法的特点两种方法的分歧在于如何看待固定性制造费用
y 成本
a
y=a
0
x 业务量
管理会计第二章成本性态和变动成本法
第一节 成本分类
一、成本按经济用途分类
成本按经济用途的不同，可以划分为制造成本 和非制造成本
图2-1 成本按经济用途分类
二、成本按性态分类
成本性态，也称成本习性、成本特性，是指 在相关范围内，成本总额的变动与业务量之间 的依存关系。
按成本与产销量的依存关系通常可以把成本 分为固定成本、变动成本和混合成本。
例如：质检人员每月工资2000元，每人每日可检查产品1000件，则质检人 员工资支出，如图2-9所示。
成本（元）
6000
4000
2000
0
件
1000 2000 3000
图2-9阶梯式混合成本性态模型
二、成本按性态分类
（三）混合成本
3．曲线式混合成本
这类成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本，在这个初始量的 基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，但不成正比例，而呈非线性 的曲线关系，这种曲线成本又可进一步分为两种类型。
或=600－4000×0.1=200(元)
维修费用y=200+0.1x
一、历史成本分析法
（二）散布图法
散布图法是一种目测法。这种方法是将一定时期的混合成本历史数据逐一的在坐 标图上标明以形成散布图，然后通过目测，在各个成本点之间作出一条反映成本变 动平均趋势的直线，借以确定半变动成本中变动成本和固定成本的方法，仍以表23中资料为例，采用散布图法来分解维修费用，其步骤如下：
2第二章成本性态分析和变动成本法1
固定部分
400
X业务量（Fra Baidu bibliotek时）
半变动成本模型
延期变动成本
在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业 务量的限度，其超额部分则随业务量的增加按比例增长。 职工在完成定额工作量之前，只能取得基础工资，若超过 定额，则在基础工资之外，还可取得按超产数额计算的超 额工资。
成本模型为
Y a
X
管理人员工资、房屋及设备租金、财产保险费、财产税、固 定资产折旧费、办公费、劳动保险费、广告费、研发费、职 工培训、利息等。
制造费用、行政管理费用、销售费用、财务费用
固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
约束性固定成本(Committed Fixed Cost)
不受管理部门短期决策行为影响的固定成本，通常是提 供和维持企业最基本的经营能力所必须的开支。如
第二章 成本性态分析和变动成本法
第一节 成本性态分析 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法
第一节 成本性态分析
成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与业务量之间 的依存关系，影响成本的业务活动称成本动因（Cost Drivers）其表现形式为实物量、价值量、时间量（人工 小时或机器工作小时、维修小时） 、行驶里程等。
当企业财务处于困难时期，可以把 酌量性固定成本 完全 缩减，但不能减少 约束性固定成本 。
管理会计习题73291
第二章变动成本法
1．A企业为只生产单一产品的企业，2008年各月的电费支出与产量的有关数据如表2-1所示。
要求：
(1）试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。
（2）根据回归直线法的分解结果预测2009年1月的电费支出，假定2009年1月计划产量为1700件。
2．以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况,假定每个工厂的产品都在一种以上,具体数据如表2-2所示。
要求：根据贡献毛益率的实质和其与成本性态的联系，计算出空白栏中的数据。
3．已知A企业从事单一产品的生产，连续三年销量均为1 000件,而这三年产量分别为1 000件、1 200件和800件.单位产品售价为200元／件;管理费用与销售费用均为固定费用,这两项费用各年总额均为50 000元；单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为90元；固定制造费用为20 000元。
要求:
(1)根据上述资料,不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。（2）根据计算结果,简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响.
4．某公司生产一种产品，2007年和2008年的有关资料如表2—3所示.
表2-3
要求:
（1）用完全成本法为该公司编制这两年的比较利润表，并说明为什么销售增加50%,营业净利反而大为减少.
(2）用变动成本法根据相同的资料编制比较利润表，并将它同（1)中的比较利润表进行比较，指出哪一种成本法比较重视生产，哪一种比较重视销售。
5。A是只生产一种产品的企业，第1—-—3年每年的生产量（基于正常生产能力)都是8 000件，而销售量分别为8 000件、7 000件和9 000件。单位产品的售价为12元／件。生产成本中，单位变动成本5元（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）。固定制造费用基于正常生产能力8 000件,共计24 000元,每件产品分摊3元.销售和行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额均为25 000元。
清华大学管理会计-第二章-变动成本法
12
变动成本举例
某企业生产的一种产品，单位产品材料 成本为10元。则该产品全部的材料成本为 变动成本。
预计产量 1000件 2000件 3000件
材料费 10000元 20000元 30000元
单位产品材料费 10元 10元 10元
第二章 成本性态分
析和变动成本法
可编辑ppt
13
变动成本特征
变动成本总额
可编辑ppt
10
固定成本特征
固定成本总额
单位固定成本
Y Y=a
Y Y=a x
X
X
又可分为酌量性和约束性固定成本
第二章 成本性态分
析和变动成本法
可编辑ppt
11
变动成本
定义
举例
特征
是指在一定的期间 和一定业务量范围内其总 额随着业务量的变动而成 正比例变动的成本。
第二章 成本性态分
析和变动成本法
可编辑ppt
析和变动成本法
可编辑ppt
3
也可以：单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5元
由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5X120000=60000元
由于产量增加而增加的利润 ＝100000/100000X(120000-100000) ＝20000元
利润的总增加额 ＝60000＋20000＝80000元
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变动成本法
按全部生产成本计 按变动生产成本
对存货成本的 构成不同
价，存货成本中既 有变动成本又有固 定成本
计价，存货成本 中只包括变动成 本
第二章变动成本法下1
[例]：某企业本月生产某产品100件，变动性单位产品成 本为50元，固定性制造费用为2000元，期初无存货， 期末存货为20件，计算期末存货的价值（两种方法）。
10
•0
10
变动制造费用 03000
6
5• 030000000
6
固定制造费用 035000 •35000/5000= /
/
产品成本 15500 7 3
•12000
24
0
1
0
•BACK
•完全成本法下单位成本=变动成本法下单位成本第二+章单变动位成本固法下定1 制造费
（三）对存货成本的构成不同
完全成本法
变动成本法将这部分固定制造费用视为“为取 得收益而已然丧失的资产”，认为是当期立即消 耗的，应作为期间费用，直接列入损益表。
•（二）、变动成本法(Variable Costing) •1、概念： • 变动成本法的概念是美籍英国会 计学家乔纳森·哈勒斯1936年提出。 • 所谓变动成本法,又称直接成本法 ，是指将产品生产耗费的直接材料、 直接人工、变动制造费用等随产量变 动的成本计入产品成本，而把固定性 制造费用作为期间成本，在发生当期 全部从销售收入中扣除的一种成本计 算方法。
成本 成 变动销售费用
划分 本 变动管理费用
类别
变动财务费用
固 固定制造费用
定 固定销售费用
成 固定管理费用
本 固定财务费用
完全成本法 按成本用途划分
产品 成本
直接材料 直接人工 制造费用
期间 费用
销售费用 管理费用 财务费用
第二章变动成本法下1
（二）产品成本和期间费用的构成内容不同
变动成本法
成本内容
第二章变动成本法下1
2020/12/10
第二章变动成本法下1
【引导案例】 利润的升降到底是怎么回事？
v S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场竞争 激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经 理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理， 精打细算。经过一个月的努力，销量提高了，库存 下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提 高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟 然低于上月份，令王经理大惑不解。
v 一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：
把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理如法炮
制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大
大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度 提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错
了?
v 请问：你是怎样看待这件事情的？
第二章变动成本法下1
第三节 变动成本法
第二章变动成本法下1
•2、变动成本法－－理论依据
•变动成 本法的理 论依据
•变动生产成本是构成产品成本 的直接基础：直接材料、直接 人工、变动性制造费用的发生 额，与产品产量成正比例关系 变动，故应计入产品成本。
•固定生产成本应全部列作期间 成本：固定性制造费用的发生 额与产品产量没有直接联系， 故不应计入产品成本。
v 一、变动成本法及其理论依据 v 二、变动成本计算法与完全成本计算法
的比较 v 三、完全成本法和变动成本法的特点 v 四、对变动成本法和完全成本法的评价
第二章变动成本法下1
一、变动成本法及其理论依据
v （一）完全成本法（传统） v 1、定义 v 在计算产品成本时，将成本按照经济用途
分类为前提，将全部的生产成本作为产品 成本的构成内容，而将非生产成本作为期 间成本，按传统损益确定程序计量损益的 一种成本模式，又叫只制造成本法或吸收 成本法。
解：
（1）完全成本法：
期末存货成本 = 单位产品成本 * 存货量
=（变动性单位成本+单位固定制造费用） * 存货量
= （50 + 2000/100）* 20
= 1400（元）
（2）变动成本法：
期末存货成本 = 变动性单位产品成本*存货量
= 50 * 20 = 1000（元）
则：存货成本差异=1400 – 1000 = 400元
第二章变动成本法下1
2、完全成本法－－理论依据
v 凡是同产品生产有关的成本都应计入产品 成本。固定性制造费用是为保持一定的经 营条件而发生的，也就是同形成企业正常 生产能力相联系，产品在生产过程中不仅 要消耗一定的直接材料、直接人工、变动 性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。
第二章变动成本法下1
第二章变动成本法下1
•成本
•生产 •成本
•直接材料（变动成本）
•直接人工（变动成本）
•制造 •费用
•变动制造费用 •固定制造费用
•变动 •生产成本
•非生产成本
•管理费用 •财务费用
•期间 •费用
•销售费用
第二章变动成本法下1
•注意：
• 两种成本计算方法的核心区
别在于对固定性制造费用的处理
方式不同！
= 2000/100 * 20
•BAC
第二章变动成本法下1
•（四）分期损益计算差异
两种成本计算法计入当期损益的固定性制造费 用的水平不同，导致两种成本法确定的分期损益 不同。
完全成本法下将这部分固定制造费用视为“一 种可以在将来换取收益的资产”，计入到存货成 本中，列入资产负债表，当产品销售时才随产品 计入销售成本，计入损益表。
第二章变动成本法下1
•BACK
二、变动成本法与完全成本 法的比较
（一）成本划分标准不同 （二）产品成本构成内容不同 （三）存货成本构成内容不同 （四）分期损益不同
第二章变动成本法下1
•BAC K
•(一)成本划分标准不同：
比较项目 变动成本法
划分标准 按成本性态划分
直接材料
变 直接人工
动 变动制造费用
完全成本法
直接材料
产品成本
直接人工 变动制造费用
产品成本
固定制造费用
期间费用 变动销售和管理费用 期间费用
固定销售和管理费用
❖完全成本法下产品成本 = 直接材料 + 直接人工+ 变动制造费用+固定制造费用
❖变动成本法下产品成本 = 直接材料 + 直接人工+ 变动制造费用
第二章变动成本法下1
[例]：设某企业本年只生产一种甲产品5000件，
期初无存货，每件产品的直接材料8元，直接人 工10元，变动性制造费用6元，全年固定性制造 费用总额35000元。要求：分别采用两种成本计 算法计算产品总成本和单位产品成本。
成本项目
完 全 成 本法
变动成本法
总成本 单位产品成本 总成本 单位产品成本
源自文库
直接材料
•4000
8
•4000
8
直接人工 05000