第二章变动成本法下1
第二章 变动成本法
第二章变动成本法教学质量与要求：掌握固定成本、变动成本和混合成本的含义、特点和内容掌握混合成本的分解和成本估计掌握变动成本法的含义、前提，及变动成本法中损益计算的方法程序；了解变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别以及两种成本计算方法的应用教学重点：成本按性态标准分类固定成本和混合成本的内容高低点法和回归直线法分解混合成本完全成本法和变动成本法下计算税前利润教学难点：回归直线法分解混合成本完全成本法下税前利润的计算教学过程设计：新课导入，新课教学，新课讨论，作业讲评教学方法：以讲授为主，讲练结合教学课时：12第二章变动成本法第一节成本分类一、成本定义1.广义：是指为取得资产或劳务而发生的支出2.狭义：是指归集到某一种产品上的费用，也称产品成本。
3.意义：“不同目的，不同成本”二、成本的分类（一）按经济用途分类1.生产成本：料、工、费2.非生产成本：（期间费用）销售费用、管理费用、财务费用(二)按成本性态标准分类所谓成本性态，或成本习性，是指成本总额（企业发生的全部耗费，既包括生产成本，也包括非生产成本）与业务活动之间在数量方面的依存关系。
按其性态分类，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
①固定成本1.概念：是指在一定时期内，在一定业务量范围内，成本总额不随业务量变动而变动的成本。
如直线计提厂房折旧，租金等。
2.固定成本的特点：例2-1（1）在一定时期和一定的业务量范围内，成本总额保持不变；y=a+0x=a图2-1 固定成本总额模型：与横轴平行的直线（2）相关范围内，就单位产品负担的固定成本(即单位固定成本)而言，则随着业务量的增减变动成反比例变动。
图2-2 单位固定成本模型：随业务量的增加而递减的弧线3.固定成本的分类：固定成本还可根据其支出数是否受管理部门短期决策行为的影响，进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
（1）约束性固定成本：企业经营能力成本，管理当局的决策不能轻易改变其数额，包括折旧费、长期租赁费等。
变动成本法和完全成本法
变动成本法和完全成本法（管理会计）公式:一、产品成本和期间成本计算(一)产品成本计算:1。
变动成本法下：产品成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用单位产品成本=产品成本/本期产量2.完全成本法下：产品成本=直接材料+直接人工+制造费用单位产品成本=产品成本/本期产量（二）期间成本计算1.变动成本法下：期间成本=固定性制造费用+销售费用+管理费用+财务费用（三个期间费用：变动性+固定性费用总和）2.完全成本法下：期间成本=销售费用+管理费用+财务费用（三个期间费用:变动性+固定性费用总和)二、销货成本计算本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品生产成本—期末存货成本1。
变动成本法下：本期销货成本=单位变动生产成本*本期销货量（当期初存货为零时）2。
完全成本法下：本期销货成本=单位生产成本*本期销货量（当期初存货为零时）三、两种成本计算方法下的损益计算步骤和公式（一)变动成本法下（贡献式）：1、营业利润的计算方法销售收入—变动成本=贡献毛益贡献毛益—固定成本=营业利润变动成本=本期销货成本+本期变动非生产成本（期间费用)=本期销售量＊单位变动生产成本+本期销售量＊单位变动非生产成本（期间费用) 固定成本=本期固定生产成本+本期非固定生产成本（期间费用）=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用+固定性财务费用(二）完全成本法下(传统式)：1、营业利润的计算方法销售收入—销售成本=销售毛利销售毛利—销售费用-管理费用—财务费用=营业利润销售成本=本期的销货成本=期初存货成本+本期发生的生产成本—期末存货成本例题:某企业某产品有关成本资料如下:单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售及管理费用为4元，固定性销售及管理费用为1000元。
期初存货量为0，本期产量为1000件，销量为600件,单位售价为40元。
要求：分别按变动成本法和完全成本法的有关公式计算下列指标:(1）单位产品成本，（2）期间成本，（3）销货成本;(4）营业利润.答案：变动成本法：(1）单位产品成本=10+5+7=22元（2)期间成本=4000+4×600+1000=7400元（3）销售成本=22×600=13200元(4)贡献毛益=40×600—（22×600+4×600）=8400元利润=8400—(4000+1000)=3400元完全成本法：(1）单位产品成本=22+4000/1000=26元（2)期间成本=4×600+1000=3400元（3)销货成本=26×600=15600元（4）利润=40×600—15600-3400=5000元。
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
管理会计第二章-(1)
第二章变动成本法练习题一、单选1、混合成本的分解方法中，主观性最强的方法是（A）A、账户分析法B、高低点法C、散布图法D、回归直线法2、下列费用中属于酌量性固定成本的是（B）A、房屋及设备租金B、技术开发费C、行政管理人员的薪金D、不动产税3、下列费用中属于约束性固定成本的是（A）A、照明费B、广告费C、职工教育培训费D、业务招待费4、下列各种混合成本可以用模型y＝a＋bx表示的是（C）A、半固定成本B延伸变动成本C半变动成本D阶梯式变动成本5、采用散布图法分解混合成本时，通过目测在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是变动成本。
理论上这条直线距各成本点之间的（C）最小。
A距离之和B离差之和C离差平方和D标准差6、（B）是分解混合成本诸方法中最为简便的一种，同时也是相关决策分析中应用比较广泛的一种。
A高低点法B账户分析法C回归直线法D工程分析法7、管理会计将成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，这种分类的标志是（C）A成本的可辨认性B成本的可盘存性C成本的性态D成本的时态8、（B）成本在决策中属于无关成本A边际B沉没C专属D机会9、造成“某期按变动成本法与按完全成本法确定的营业净利润不相等”的根本原因是（B）A两种方法对固定性制造费用的处理方式不同B两种方法计入当期损益表的固定生产成本的水平不同C两种方法计算销售收入的方法不同D两种方法将营业费用计入当期损益表的方式不同10、造成某期按变动成本法与完全成本法确定的营业净利润不相等的根本原因是（B）A、两法对固定性制造费用的处理方式不同。
B、两法计入当期损益表的固定生产成本的水平不同。
C、两法即使销售收入和生产成本之间的水平不同D、两法对期间成本和生产成本之间的区分不同11、在变动成本法下，构成产品成本的是（A）A、变动成本成本B、生产成本C、变动成本总额D、变动成本与固定成本之和12、某企业只生产一种产品，本月份生产并销售产品100件，单位产品售价1000元；发生的变动成本30000元，变动管理费用和变动销售费用2080元，固定性制造费用10000元，固定成本40000元。
2-3-第二章--变动成本法技能训练参考答案
管理会计教案第二章变动成本法技能训练参考答案本次课为技能训练，通过本次课的技能训练，使学生进一步掌握混合成本的分解，掌握变动成本法的容，掌握完全成本法和变动成本法下损益的计算方法、损益的变动规律，掌握变动成本法的应用。
技能训练1参考答案技能训练2参考答案2012年度：销售成本＝销售收入－销售毛利＝200000－40000＝160000元固定制造费用＝销售成本－(直接成本＋直接人工＋变动制造费用)＝160000－(40000＋50000＋20000)＝50000元推销和管理费用＝销售毛利销售净利＝40000－10000＝30000元推销和管理费用变动部分＝推销和管理费用－固定费用＝30000－14000＝16000元2013年度：因为2013年度销售收入较2012年度增长率＝［(300000－200000)／200000］×100％＝50％，所以根据成本习性原理，2013年的变动成本各项目应按2012年的数据增长50％。
固定成本项目不变，任按2008年度的金额计算：直接材料＝40000×(1＋50％)＝60000元直接人工＝50000×(1＋50％)＝75000元变动制造费用＝20000×(1＋50％)＝30000元固定制造费用任为50000元销售成本＝60000＋75000＋30000＋50000＝215000元销售毛利＝300000－215000＝85000元推销和管理费用变动部分＝ 16000×(1＋50％)＝24000元推销和管理费用固定部分任为14000元推销和管理费用＝24000＋14000＝38000元净利＝销售毛利－推销和管理费用＝85000－38000＝47000元把上述两年数据填入下列收益表：金利达五金制造损益表单位：元技能训练3参考答案1、高低点法：解：（1）从表中找出最高点和最低点：（2）计算y＝a＋bx中的a、b值：b＝（8200-5200）/（28-16）＝250（元/件）将b代入高点：8200＝a＋250×28a＝1200或将b代入低点：5200＝a＋250×16a＝1200（3）将a、b值代入y＝a＋bx中，则成本性态模型为：y＝1200＋250x这个模型说明单位变动成本为250元，固定成本总额为1200元。
第二章 变动成本法与本量利分析(第一节)
Management Accounting
31
例题
Yanshan University
• 某自行车专卖店2011年全年销量为2万辆，成本总额为752 万元，具体成本构成情况如下表所示。
图2-9 递减型曲线成本
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23
相关范围问题
Yanshan University
• 成本性态一般是在正常的生产条件下产销量达 到某一区间，或者某一时期成本的变化与产销 量的增减有着规律性的联系。这个使成本和业 务量成规律性变动的期间或业务量范围在管理 会计中被称为相关范围。
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图2-5 阶梯式混合成本模型 17
半变动成本
• 是指在一定初始基数的 基础上随着业务量的变 动而正比例变动的成本。
• 如机器设备保养维护费、 修理费、电话服务费、 设备运转租金、蒸汽费、 电缆电视网络费等。
• 混合成本为：y=a+bx。
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Management Accounting
图4-10 固定成本相关范围
25
变动成本的相关范围
Yanshan University
• 从时间范围看，即使业务 量保持不变，随着时间的 推移，由于客观条件的变 化，例如价格波动等原因， 使得单位产品成本发生改 变。
• 从业务量范围看，变动成 本的变动如图2-11所示。
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12
思考
Yanshan University
• 直接人工成本是变动成本还是固定成本？ • 划分固定成本和变动成本的意义是什么？
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第二章变动成本法
第二章变动成本法第一节成本分类一、成本按经济用途分类（一）制造成本制造成本也称为生产成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
制造成本根据其具体的经济用途分为：1．直接材料2．直接人工3．制造费用（二）非制造成本非制造成本也称为期间成本或期间费用，直接计入当期损益。
包括：1．营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务经费等经营费用。
2．管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
3．财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
二、成本按性态分类成本性态也称为成本习性(Cost Behavior)，是指成本总额对业务量的依存关系。
按成本性态，可分为：（一）变动成本(Variable Cost)1．定义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
即当业务量发生一定比例的变动时，相应的变动成本也会随之发生相同比例的变动。
变动成本的特点：（1）变动成本总额随产量变动成正比例变动；（2）单位变动成本不受产量变动影响，固定不变。
0 业务量x 0 业务量x变动成本总额模型单位变动成本模型2．种类(1) 酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。
第二章-变动成本法
2021/2/7
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• 同样道理,变动成本法下的30 000万元销货 成本完全是由变动生产成本组成的，而完全 成本法下的本期销货成本中包括了30 000 万元变动生产成本和7 500万元固定性制造 费用，由此导致变动成本法的销货成本比完 全成本法少了7 500万元。
• 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变 动成本法下，10 000万元固定性制造费用 被全额计入了当期的期间成本，而在完全成
单位额
24 000
6
12 000
3
-
-
14 000 50 000
3.5 12.5
-
-
1 600
-
2 800
-
600
-
5 000
-
• 本例计算结果表明,按变动成本法确定的 产品总成本与单位成本要比完全成本法
的相应数值低，而它的期间成本却高于
变动成本法，这种差异来自于两种成本
计算法对固定性制造费用的不同处理方 法;它们共同的期间成本是销售费用、管 理费用和财务费用。
本法下，这部分固定性制造费用则被计入了 产品成本（最终有2 500万元计入存货成本， 7 500万元计入销货成本）所造成的。
5、损益确定程序不同
◆税前利润的计算方法不同 ◆所编制的损益表格式及提供的中间指标
有所不同 ◆计算出来的税前利润有可能不同
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◆税前利润的计算方法不同
变法
销售收入-变动成本-固定成本=税前利润
合计 24000 12000 14000 1600 2800
600
• 要求:分别用变动成本法和完全成本法计算 该企业当期的单位产品成本和期间成本。
• 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成 本法计算当期的单位产品成本和期间成本如 表2所示。
管理会计第二章 变动成本法
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
3、混合成本——（2）分类 C、延伸变动成本
在一定的业务量范围内，其总额保持固定不变，一 旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变 动成本。
比较典型的例子是：当企业的职工按月发放固定金 额的工资，当加班时实行双倍工资制。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本——（3）相关范围
变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范 围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线 性关系。 y 成本
相关范围 y=b x
0 变动成本与业务量相关范围
x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本——（3）相关范围
y 成本 y=a+b x
变动部分
固定部分 0 半变动成本的性态模型图 x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
3、混合成本——（2）分类
B、半固定成本 半固定成本又称阶梯式混合成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的 变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围， 成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不 变，直到出现另一个新的跳跃为止。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 1、固定成本——（2）分类
固定成本的相关范围
“固定性”不是绝对的； “相关范围”即一定的时间范围和一定的空间范围。 需要注意的是，打破了原有的相关范围，固定成本 依旧表现出固定性，只不过新的固定成本与原固定成本 有差异。 新相关范围 y 成本
原相关范围
a
y=a
0
在管理会计学习中，业务量通常用产量或者销售量 来表示。
第二章 变动成本法
变动销售管理费
边际贡献 固定成本 固定制造费用 税前利润
3000
15000 7200 4200
2800
14000 7200 3600 3200
固定销售管理费 3600
损益表(完全成本法)
项目 第一年 第二年
销售收入
销售产品生产成本 期初存货 本期产品生产成本 期末存货 销售毛利
30000
0 23200 5800 12600 3000 3600
利凯工艺制品有限公司业绩考 核案例
利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后， 二车间负责人李杰情绪低落。原来，二车间李 杰任职以来积极开展降低成本活动，严格控制 成本支出，考核却没有完成责任任务。财务负 责人了解情况后，召集了有关成本核算人员， 寻找原因。 利凯工艺制品有限公司自成立并从事工艺品加 工销售以来，一向以重质量、守信用在同行业 中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行 全员责任制，根据三年来实际成本资料，制定 了较详尽的费用控制方法。
管理会计的观点
原每件产品的固定成本为： 300000/100000=3元 现每件产品的固定成本为： 300000/120000=2.5元 即每件产品就降低固定成本0.5元。
本年度的利润增加数应为 （1）由于每件产品固定成本降低而增加 的利润： 0.5×120000=60000元 （2）由于产量增加而增加的利润： 1×20000=20000元 合计800000元。
2、散布图法 散布图法是将历史期已发生的混合成本 数据逐一在坐标图上标明，然后通过目 测，在各成本点之间画一条反映成本变 动趋势的直线，再根据它来确定混合成 本中的固定成本和变动成本各为多少的 一种方法。
(完整版)《变动成本法》PPT课件
第二章 变动成本法
2
单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5元
由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5×120000=60000元
由于产量增加而增加的利润 ＝100000/100000 ×(120000-100000) ＝20000元
利润的总增加额 ＝60000＋20000＝80000元
酌量性变动成本是指企业管理当局的
当前决策可以改变其支出数额的变动成本。 如按产量计酬的 工人薪金、按销售收入的一 定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的当
前决策无法改变其支出数额的变动成本。这 类成本通常表 现为企业所生产产品的直接物 耗成本，以直接材料成本最为典型。
第二章 变动成本法
成本是指企
业为生产产品、提 供劳务而发生的各 种耗费。（企业会 计制度）
成本按经济 成本按 成本按决策 用途分类 性态分类 相关性分类
第二章 变动成本法
5
成本 按经第二章 变动成本法
直接材料 直接人工 制造费用 管理成本 销售成本 财务成本
6
成本性态，也称成本习性，是指成本总 额与业务总量(产量或销售量)的依存关系。
实际只增加了12万－10万＝2万元，故而，该企业上 年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。
本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。
第二章 变动成本法
3
成本分类
本
章
混合成本的分解
主
要
内
变动成本法与完全成本法
容
思考题
第二章 变动成本法
4
第一节 成本分类
不同目标，不同成本
成本分类
2-3-第二章--变动成本法技能训练参考答案
管理会计教案第二章变动成本法技能训练参考答案本次课为技能训练，通过本次课的技能训练，使学生进一步掌握混合成本的分解，掌握变动成本法的内容，掌握完全成本法和变动成本法下损益的计算方法、损益的变动规律，掌握变动成本法的应用。
技能训练1参考答案技能训练2参考答案2012年度：销售成本＝销售收入－销售毛利＝200000－40000＝160000元固定制造费用＝销售成本－(直接成本＋直接人工＋变动制造费用)＝160000－(40000＋50000＋20000)＝50000元推销和管理费用＝销售毛利销售净利＝40000－10000＝30000元推销和管理费用变动部分＝推销和管理费用－固定费用＝30000－14000＝16000元2013年度：因为2013年度销售收入较2012年度增长率＝［(300000－200000)／200000］×100％＝50％，所以根据成本习性原理，2013年的变动成本各项目应按2012年的数据增长50％。
固定成本项目不变，任按2008年度的金额计算：直接材料＝40000×(1＋50％)＝60000元直接人工＝50000×(1＋50％)＝75000元变动制造费用＝20000×(1＋50％)＝30000元固定制造费用任为50000元销售成本＝60000＋75000＋30000＋50000＝215000元销售毛利＝300000－215000＝85000元推销和管理费用变动部分＝ 16000×(1＋50％)＝24000元推销和管理费用固定部分任为14000元推销和管理费用＝24000＋14000＝38000元净利＝销售毛利－推销和管理费用＝85000－38000＝47000元把上述两年数据填入下列收益表：金利达五金制造有限公司损益表单位：元技能训练3参考答案1、高低点法：解：（1）从表中找出最高点和最低点：（2）计算y＝a＋bx中的a、b值：b＝（8200-5200）/（28-16）＝250（元/件）将b代入高点：8200＝a＋250×28a＝1200或将b代入低点：5200＝a＋250×16a＝1200（3）将a、b值代入y＝a＋bx中，则成本性态模型为：y＝1200＋250x这个模型说明单位变动成本为250元，固定成本总额为1200元。
立信管理会计第二章课后习题答案
习题3（1）完全成本法下营业收入=变动成本法下营业收入=240000（2）固定销售费用=销售费用-变动销售费用=18000-9600=8400（3）固定管理费用=管理费用-变动管理费用=18000-2400=15600（4）营业毛利=营业利润+销售费用+管理费用=9600+18000+18000=45600（5）营业成本=营业收入-营业毛利=240000-45600=194400（6）本期生产成本=194400+21600-0=216000（7）变动成本法下本期销售产品生产成本=194400-36000*9/10=162000（8）边际贡献=240000-162000-9600-2400=66000（9）变动成本法下营业利润=66000-36000-8400-15600=6000验算差异完全成本法下利润-变动成本法下利润=期末存货固定制造费用-起初存货固定制造费用=36000*1/10-0=3600习题4（视生产成本中的间接人工和折旧费为固定制造费用）（1）完全成本法下生产成本=335000销货成本=335000*4/5=268000期末存货=335000*1/5=67000变动成本法下生产成本=180000+60000+3*5000*2=270000销货成本=270000*4/5=216000期末存货=270000*1/5=54000（2）完全成本法下利润=4000*100-268000-43000-47000=42000变动成本法下利润=4000*100-（216000+14000+40000）-（60000+5000+29000+7000）=29000（思考：如果间接人工和折旧费为变动制造费用，结果如何？）习题五变动成本法完全成本法（先进先出法）2010年的利润差异（完全减变动）=522500*2/10-0=104500；2011年的利润差异（完全减变动）=522500*35/95-522500*2/10=880002012年的利润差异（完全减变动）=522500*5/110-522500*35/95=-168750（也可以按参考答案那样按照期末、期初存货量乘以其单位固定制造费用计算）。
管理会计-第二章变动成本法
Y 成本（元）
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 （件）
②单位变动成本（b）的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本（元）
Y=b X 业务量（件）
单位变动成本性态模型
（3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为：
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本（元）
半变动成本模型
X 业务量（件）
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内，其发生额固定不变，当业务量 增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上，然后又在一定的业务范围内保持不动， 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本（元）
X 业务量（件）
阶梯式变动成本模型
（3）制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外 的成本。具体包括：
（1）销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本；
（2）管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态，可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测，在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是：
首先在坐标图中标出成本点，然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线，使成本点均匀的分布在这条直线的左右， 那么这条直线与纵轴相截之处，就是维修费的固 定成本总额（a）。在图上读出该直线的截距a， 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0，目测 y0，则y0即为X0业务下的混合成本，然后按照公式：
第二章--成本性态分析与变动成本法习题答案
第二章成本性态分析与变动成本法本章重点难点1、固定成本、变动成本、混合成本含义及相关范围，总成本的函数模型2、混合成本分解与成本预测3、完全成本法与变动成本法的含义及区别4、两种成本计算方法对损益的影响5、变动成本法的优缺点学习目的理解成本按性态的分类，掌握总成本函数模型及利用其进行成本预测；了解常用的混合成本分解方法，掌握高低点法的应用；理解完全成本法与变动成本法的含义及两种成本计算法的区别；熟练掌握完全成本法和变动成本法的损益表的编制；理解两种成本计算方法对营业利润计算的影响及变动成本法的优缺点。
一、单项选择题1．直接成本和间接成本的分类依据是成本的（）A．可控性B．可盘存性C．可追踪性D．可变性2．下列不属于酌量性固定成本的是（）A．研究开发费B．广告宣传费C．职工培训费D．机器设备折旧费3．在变动成本法下，当单价和成本水平不变时，与营业净利润额直接挂钩的是（）A．生产量B．销售量C．期初存货量D．期末存货量4．下列项目中，只有在变动成本法下才应作为期间成本处理的是（）A．固定性制造费用B．变动性制造费用C．固定性管理费用D．变动性管理费用5.在相关范围内，单位变动成本（）A.随产量增加而减少B.随产量增加而增加C.在各种产量水平下保持不变D.在不同的产量水平下各不相同6.在缺乏历史数据可供参考时，混合成本分解通常选择的方法是（）A.高低点法B.工程分析法C.合同认定法D.最小平方法7．在相关范围内，固定成本表现出以下特点（）A．成本总额不受产量增减变动的影响B．成本总额随产量的增加而增加C．单位固定成本随产量的增加而增加D．产量增加，单位固定成本保持不变8．变动成本法下的期间成本包括（）A．直接材料B．直接人工C．变动性制造费用D．固定性制造费用9．变动成本法与完全成本法结合应用时，企业应另设账户（）A．产成品B．制造费用C．销售费用D．存货中的固定性制造费用10.在半变动成本的三种分解方法中,最为精确的方法是( )A.高低点法B.散布图法C.回归直线法D.本量利分析法11.变动成本法下，期末产成品和在产品存货没有负担的成本项目是( )A.直接材料B.直接人工C.变动性制造费用D.固定性制造费用12．可用来分解半变动成本的方法是（）A．移动平均法B．散布图法C．净现值法D．差量分析法13.混合成本分解的高低点法中的“低点”是指（）A.成本总额最小的点B. 单位成本最小的点C.业务量最小的点D. 成本与业务量都最小的点14．下列各项中属于变动成本的是（）A．广告费B．不动产财产税C．管理人员工资D．生产一线工人的工资15．变动成本计算法下，某期销货成本包括（）A．变动成本 B．固定生产成本C．制造成本D．变动生产成本16．将成本区分为制造成本和非制造成本的分类标志是（）A．经济用途B．成本性态C．可追踪性D．可控性17．完全成本法与变动成本法在产品成本组成上的差别，表现在所处理的不同的成本是（）A．固定性制造费用B．变动性制造费用C．混合成本D．差别成本18．企业的生产经营能力一旦形成，在短期内难以作重大改变。
管理会计公式
管理会计公式《管理会计》公式第二章成本性态与变动成本法一（总成本的函数模型在相关范围内，总成本函数可用公式表示为:Y=a+bx。
其中，y代表总成本，X 代表业务量，b代表固定成本总额半变动成本高低点法根据历史资料中业务量最高和最低期的成本数据，来分解成本的方法，叫高低点法。
由于混合成本兼有固定成本与变动成本两种因素，因而其数学模型可表示为：Y=a+bX其中，Y代表一定期间某项混合成本总额；X代表业务量；a代表混合成本中的固定部分；b代表混合成本中的单位变动部分；y, y, y高低点半变动成本之差低高b,,,,X高低点产量之差X, X低高计算顺序:先算b,再求a二y高,bx高或a = y 低,bx 低用高低点法来分解成本十分简单，但由于选用的资料有限，因而计算的结果不是很准确。
二（两种成本计算法下的损益表如下：完全成本法下的职能式损益表销售收入减:销售成本期初存货成本加:本期生产成本可供销售的产品成本减:期末存货成本销售成本合计销售毛利减:营业费用销售费用管理费用营业费用合计营业利润变动成本法下的贡献式损益表1销售收入减:变动成本变动生产成本变动销售费用变动管理费用变动成本合计边际贡献减:固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定成本合计营业利润三(营业利润差额;完全成本法的营业利润-变动成本法的营业利润=完全成本法期末存货吸收的固定费用-完全成本法期初存货吸收的固定费用二固定制造费用分配率X期末存货量-固定制造费用分配率X期初存货量第三章本量利分析一(本量利关系的基本公式利润二销售收入-变动成本-固定成本二销售价格X销售量一单位变动成本X销售量-固定成本二(销售价格一单位变动成本)X销售量-固定成本设销售价格为P，销售量为X,固定成本总额为a,单位变动成本为b,利润为P,则这些变量之间可用下式表达：P = px-bx-a二(p-b)χ-a二(单位边际贡献(CM)=销售价格-单位变动成本=p-b边际贡献(TCM)=销售收入-变动成本=单位边际贡献X销售量=px-bx=(p-b)X=CM?X营业利润(P)=边际贡献-固定成本=TCM - a2边际贡献(TCM)单位边际贡献(CM)边际贡献率=XlOO,= X100,销售收入(PX) 销售价格(PX)单位变动成本（b）变动成本（bx）变动成本率二× 100, =X 100,销售价格（p）销售收入（PX）边际贡献率+变动成本率二1边际贡献率=1-变动成本率固定成本三（盈亏平衡点销售量=销售价格,单位变动成本盈亏平衡点销售额二销售价格X盈亏平衡点销售量固定成本固定成本盈亏平衡点销售量二盈亏平衡点销售额二单位边际贡献边际贡献率安全边际二预算（或实际）销售量-盈亏平衡点销售量或安全边际=预算（或实际）销售额-盈亏平衡点销售额安全边际量（额）安全边际率二×100,预算（或实际）销售量（额）营业利润=安全边际（数量）X单位边际贡献营业利润二安全边际（金额）X边际贡献率销售利润率与安全边际率和边际贡献率的关系，需要掌握公式：销售利润率二安全边际率X边际贡献率3固定成本，目标利润四（实现目标利润的销售量=单位边际贡献固定成本，目标利润实现目标利润的销售额二边际贡献率固定成本，目标利润实现目标利润的销售价格=单位变动成本÷销售量固定成本，目标利润实现Fl标利润的单位变动成本:销售价格-销售量实现目标利润的固定成本二（销售价格-单位变动成本）X销售量-目标利润利润变动百分比预算边际贡献经营杠杆系数二经营杠杆系数=销售变动百分比预算利润总额计划期利润变动百分比二销售量变动百分比X经营杠杆系数第四章经营决策分析单位产品边际贡献单位资源边际贡献二单位产品资源消耗标准4第五章经营与定价决策产品价格=单位产品成本+（单位产品成本X加成率）=单位产品成本X （1+加成率）产品价格二单位产品总成本X （1+加成率）产品价格二单位产品生产成本X （1+加成率）产品价格二单位产品变动总成本X （1+加成率）产品价格二单位产品变动生产成本X （1+加成率）加成率的计算公式如下：以产品总成本为基础的加成率：目标利润加成率=×100%成本总额以产品生产成本为基础的加成率：目标利润，非生产成本加成率二XlO0%生产成本总额以产品变动总成本为基础的加成率：目标利润，固定成本总额加成率=XlO0%变动成本总额以产品变动生产成本为基础的加成率：目标利润，（固定制造费用，非生产成本）加成率=XlO0%变动生产成本总额5第六章长期投资决策分析1 （一次性收付款项的终值和现值的计算FV = PV?（l+i）n = PV?FVIFinIPV = FV? = FVVPVIFin n(l, i)其中：FV为复利终值，PV为复利现值，FVIFin为复利终值系数，PVIFin为复利现值系数。
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第二章变动成本法下1
•成本
•生产 •成本
•直接材料（变动成本）
•直接人工（变动成本）
•制造 •费用
•变动制造费用 •固定制造费用
•变动 •生产成本
•非生产成本
•管理费用 •财务费用
•期间 •费用
•销售费用
第二章变动成本法下1
•注意：
• 两种成本计算方法的核心区
别在于对固定性制造费用的处理
方式不同！
变动成本法将这部分固定制造费用视为“为取 得收益而已然丧失的资产”，认为是当期立即消 耗的，应作为期间费用，直接列入损益表。
v 一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：
把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理如法炮
制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大
大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度 提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错
了?
v 请问：你是怎样看待这件事情的？
第二章变动成本法下1
第三节 变动成本法
变动成本法
按全部生产成本计 按变动生产成本
对存货成本的 构成不同
价，存货成本中既 有变动成本又有固 定成本
计价，存货成本 中只包括变动成 本
第二章变动成本法下1
[例]：某企业本月生产某产品100件，变动性单位产品成 本为50元，固定性制造费用为2000元，期初无存货， 期末存货为20件，计算期末存货的价值（两种方法）。
第二章变动成本法下1
•2、变动成本法－－理论依据
•变动成 本法的理 论依据
•变动生产成本是构成产品成本 的直接基础：直接材料、直接 人工、变动性制造费用的发生 额，与产品产量成正比例关系 变动，故应计入产品成本。
•固定生产成本应全部列作期间 成本：固定性制造费用的发生 额与产品产量没有直接联系， 故不应计入产品成本。
= 2000/100 * 20
•BAC
第二章变动成本法下1
•（四）分期损益计算差异
两种成本计算法计入当期损益的固定性制造费 用的水平不同，导致两种成本法确定的分期损益 不同。
完全成本法下将这部分固定制造费用视为“一 种可以在将来换取收益的资产”，计入到存货成 本中，列入资产负债表，当产品销售时才随产品 计入销售成本，计入损益表。
解：
（1）完全成本法：
期末存货成本 = 单位产品成本 * 存货量
=（变动性单位成本+单位固定制造费用） * 存货量
= （50 + 2000/100）* 20
= 1400（元）
（2）变动成本法：
期末存货成本 = 变动性单位产品成本*存货量
= 50 * 20 = 1000（元）
则：存货成本差异=1400 – 1000 = 400元
完全成本法
直接材料
产品成本
直接人工 变动制造费用
产品成本
固定制造费用
期间费用 变动销售和管理费用 期间费用
固定销售和管理费用
❖完全成本法下产品成本 = 直接材料 + 直接人工+ 变动制造费用+固定制造费用
❖变动成本法下产品成本 = 直接材料 + 直接人工+ 变动制造费用
第二章变动成本法下1
[例]：设某企业本年只生产一种甲产品5000件，
•（二）、变动成本法(Variable Costing) •1、概念： • 变动成本法的概念是美籍英国会 计学家乔纳森·哈勒斯1936年提出。 • 所谓变动成本法,又称直接成本法 ，是指将产品生产耗费的直接材料、 直接人工、变动制造费用等随产量变 动的成本计入产品成本，而把固定性 制造费用作为期间成本，在发生当期 全部从销售收入中扣除的一种成本计 算方法。
10
•0
10
变动制造费用 03000
6
5• 030000000
6
固定制造费用 035000 •35000/5000= /
/
产品成本 15500 7 3
•12000
24
0
1
0
ห้องสมุดไป่ตู้
•BACK
•完全成本法下单位成本=变动成本法下单位成本第二+章单变动位成本固法下定1 制造费
（三）对存货成本的构成不同
完全成本法
v 一、变动成本法及其理论依据 v 二、变动成本计算法与完全成本计算法
的比较 v 三、完全成本法和变动成本法的特点 v 四、对变动成本法和完全成本法的评价
第二章变动成本法下1
一、变动成本法及其理论依据
v （一）完全成本法（传统） v 1、定义 v 在计算产品成本时，将成本按照经济用途
分类为前提，将全部的生产成本作为产品 成本的构成内容，而将非生产成本作为期 间成本，按传统损益确定程序计量损益的 一种成本模式，又叫只制造成本法或吸收 成本法。
第二章变动成本法下1
2020/12/10
第二章变动成本法下1
【引导案例】 利润的升降到底是怎么回事？
v S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场竞争 激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经 理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理， 精打细算。经过一个月的努力，销量提高了，库存 下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提 高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟 然低于上月份，令王经理大惑不解。
成本 成 变动销售费用
划分 本 变动管理费用
类别
变动财务费用
固 固定制造费用
定 固定销售费用
成 固定管理费用
本 固定财务费用
完全成本法 按成本用途划分
产品 成本
直接材料 直接人工 制造费用
期间 费用
销售费用 管理费用 财务费用
第二章变动成本法下1
（二）产品成本和期间费用的构成内容不同
变动成本法
成本内容
第二章变动成本法下1
2、完全成本法－－理论依据
v 凡是同产品生产有关的成本都应计入产品 成本。固定性制造费用是为保持一定的经 营条件而发生的，也就是同形成企业正常 生产能力相联系，产品在生产过程中不仅 要消耗一定的直接材料、直接人工、变动 性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。
第二章变动成本法下1
期初无存货，每件产品的直接材料8元，直接人 工10元，变动性制造费用6元，全年固定性制造 费用总额35000元。要求：分别采用两种成本计 算法计算产品总成本和单位产品成本。
成本项目
完 全 成 本法
变动成本法
总成本 单位产品成本 总成本 单位产品成本
直接材料
•4000
8
•4000
8
直接人工 05000
第二章变动成本法下1
•BACK
二、变动成本法与完全成本 法的比较
（一）成本划分标准不同 （二）产品成本构成内容不同 （三）存货成本构成内容不同 （四）分期损益不同
第二章变动成本法下1
•BAC K
•(一)成本划分标准不同：
比较项目 变动成本法
划分标准 按成本性态划分
直接材料
变 直接人工
动 变动制造费用