管理会计重难点内容学习指导

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第七章预算管理

1．预算、全面预算和预算管理的定义

（1）预算的定义

预算就是计划的一种形式，它是企业为达到一定目的在一定时期对资源进行配置的计划，是用数字或货币编制出来的某一时期的计划。

（2）全面预算的定义

全面预算是一系列预算的总称，就是企业根据其战略目标与战略规划所编制的经营、资本、财务等方面的年度总体计划，包括日常业务预算（经营预算）、特种决策预算（资本预算）与财务预算三大类内容。

（3）预算管理的定义

预算管理是以预算为依据和主线的一种企业管理模式，具体是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动和制度安排，包括预算目标确定、预算编制、预算控制、预算分析、预算考评等多个方面。

2．预算的基本功能、体系构成和管理循环

（1）预算的基本功能

预算具有确立目标、整合资源、控制业务和评价业绩等四个基本功能。

（2）预算体系的构成（图7-1）

图7-1 预算体系构成

（3）预算管理的循环

预算管理包括预算目标确定、预算编制、预算执行、预算分析、预算考评（包括预算

评价和预算激励）等环节，从而构成了一个完整的循环，如图7-2所示。

算控制

预算考评

图7-2 预算管理循环

3．预算编制的程序与方法

（1）预算编制的程序

预算编制包括下达目标、编制上报、审查平衡、审议批准、下达执行等程序。

（2）预算编制方法

预算编制可以采用多种方法，主要有：固定预算方法与弹性预算方法、增量预算方法与

零基预算方法、定期预算方法与滚动预算方法。

4. 预算控制的原则与程序

（1）预算控制的原则

预算控制须遵循全面控制、全程控制、全员控制等原则。

（2）预算控制的程序

预算控制包括下达执行、反馈结果、分析偏差、采取措施等程序。

第八章成本控制

1．成本控制的定义

成本控制是指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的耗费和影响成本的各种因

素进行监督和管理，及时发现其与预定的目标成本之间的差异，分析造成实际脱离计划或标

准的原因，积极采取相应的措施进行指导、调节和干预，以保证成本目标的实现。

2. 成本控制的分类与原则、程序与方法

（1）成本控制的分类

成本控制按照控制时期的不同，可以分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制

三种。

（2）成本控制的原则

成本控制要遵循全面性原则、经济效益原则、责权利相结合原则、分级归口管理原则、例外管理原则。

（3）成本控制的程序

成本控制的程序通常包括以下内容：确定成本控制的目标或标准、分解落实成本控制的目标、计算并分析成本差异、考核评价。

（4）成本控制的方法

成本控制的方法主要有标准成本控制和作业成本控制。

3．标准成本的定义

标准成本是指根据现有的技术水平和生产经营条件，以未来情况的分析为基础，应用科学方法确定的，可以与实际成本相比较的单位产品的预定目标成本。

4．标准成本的制定

制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。

（1）直接材料标准成本的制定

??=? ???

∑某种产品直接某种直接材该种直接材材料标准成本料用量标准料价格标准 （2）直接人工标准成本的制定

=?某产品直接该产品耗用的直接人工人工标准成本工时用量标准标准工资率

（3）制造费用标准成本的制定

变动制造费用标准成本有关计算公式如下：

=变动制造费用变动制造费用总额直接人工标准工时总额标准分配率

=?单位产品变动直接人工工时变动制造费用制造费用标准成本用量标准标准分配率

固定制造费用标准成本有关计算公式如下：

=固定制造费用固定制造费用总额直接人工标准工时总额

标准分配率

=?固定制造费用单位产品固定直接人工工时标准分配率制造费用标准成本用量标准

5．成本差异的计算与分析

（1）直接材料成本差异的计算与分析

=-=+直接材料实际产量直接实际产量直接直接材料直接材料成本差异材料实际成本材料标准成本价格差异数量差异

??=-? ???直接材料直接材料直接材料实际产量直接价格差异实际价格标准价格材料实际用量

??=?- ???

直接材料直接材料实际产量直接实际产量直接用量差异标准价格材料实际用量材料标准用量 材料价格差异，一般应由采购部门负责。但是实际上影响材料实际价格变动的因素是多方面的，如市场环境、材料采购的数量、运输方式、可利用的数量折扣、购进材料的质量等方面。

影响直接材料用量差异的因素也是很多的，如工人的技术熟练程度和责任感、材料的质量、机器的完好程度、材料加工方式的改变等。一般来说，直接材料的用量差异应该由生产部门负责，但有时也可能是采购部门的工作引起的。

（2）直接人工成本差异的计算与分析

=-=+直接人工实际产量直接实际产量直接直接人工直接人工成本差异人工实际成本人工标准成本工资率差异效率差异

??=-? ???直接人工直接人工直接人工实际产量直接工资率差异实际工资率标准工资率人工实际工时

??=?- ???

直接人工直接人工实际产量直接实际产量直接效率差异标准工资率人工实际工时人工标准工时 影响直接人工工资率的主要原因是工人工资结构和工资水平的变动，如生产工人升级或降级使用、加班和使用临时工或将工资级别较高的工人安排在不需要高技术的工作岗位等。

影响直接人工效率差异的因素很多，包括工人的劳动效率、材料的供应保证程度、机器的完好程度、工人的劳动情绪等。

（3）变动制造费用成本差异的计算与分析

=-=+变动制造费实际产量实际实际产量标准变动制造费变动制造费用成本差异变动制造费用变动制造费用用耗费差异用效率差异

??=-? ???变动制造费变动制造费用变动制造费用实际产量用耗费差异实际分配率标准分配率实际工时

??=?- ???

变动制造费变动制造费用实际产量实际产量用效率差异标准分配率实际工时标准工时 变动制造费用是由许多明细项目组成的，并且与一定的生产水平相联系。如间接材料价格的上涨、动力费用价格上涨等都会因此实际变动制造费用的变动。

变动制造费用效率差异是实际工时和标准工时之间的差异导致的，其形成原因与直接人工效率差异相同。

（4）固定制造费用成本差异的计算和分析

①两因素分析法

=-固定制造费用耗费差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数

=-固定制造费固定制造固定制造费用能量差异费用预算数用标准成本

??=-? ???

固定制造费用预算产量实际产量标准分配率标准工时标准工时 ②三因素分析法

=-固定制造费用耗费差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数

??=-? ???固定制造费固定制造费用预算产量实际产量用能力差异标准分配率

标准工时实际工时 ??=-? ???固定制造费固定制造费用实际产量实际产量用效率差异标准分配率

实际工时标准工时 固定制造费用耗费差异产生的原因可能是，资源价格的变动，如工资率的变动；资源数量比预算增加或减少；某些酌量性固定成本，如职工培训费、差旅费等，因管理上的新决定而有所增减等。实际工作中应针对具体情况采取相应的措施进行成本控制。

固定制造费用能量差异，只反映计划生产能量的利用程度，可能是由于产销量达不到一定规模造成的，一般不能说明固定制造费用的超支或节约。因此一般都通过比较预算产量标准总工时和实际产量应耗标准工时，说明企业的生产能量是否被充分利用。

6．存货成本的定义

存货成本是企业为取得并持有存货所发生的所有支出。存货总成本主要包括取得成本、储存成本、缺货成本。

7．存货采购控制方法（1）经济订货批量模型

①经济订货批量的基本模型

Q*=

c c

D Q

TC Q K K

Q2

*+==与批量有关的存货总成本()=

②存在数量折扣情况下的经济订货批量

首先计算不享有数量折扣情况下的经济订货批量；再计算不考虑数量折扣时的年总成本；最后计算按给予数量折扣的订货量进货时的存货总成本，比较两种情况，作出选择。

③存货陆续供应和使用情况下的经济订货批量

Q*

TC Q)*=

（

（2）再订货点的确定

①需求确定情况下的再订货点：

=?

再订货点存货平均每日的耗用量订货提前期

②需求不确定情况下的再订货点

=?+

再订货点平均每日耗用量订货提前期安全存量

8.存货日常控制方法

（1）定量订货控制

（2）定期订货控制

（3）ABC存货管理方法

步骤如下：根据各类存货在特定期间的耗用量和单价，确定各类存货的总成本，并按其排序；计算各类存货总成本在所有存货中的的比重；按分类标准和上述计算结果，将全部存货分为A、B、C三类，从而按照它们的重要性程度分别进行控制。