CMA P1预算编制简答题分析

CMA P1 预算编制简答题分析
预算编制方法在CMA P1 的英文考试中出现的非常频繁，非常有可能移植到中文
的P1 考试中的简答题．在这个方面，IMA 主要考查的是
●预算的基本概念在实践中的运用
●预算的各种编制方法的异同
●在预算过程中各种预算出现计算的内容流程
●预算过程中所出现的各种问
题．请看以下例题来体会 IMA 考试的
思路：
例题一：公司财务总监要求企业进行预算。

企业下属和公司财务总监进行了交
流和沟通，CFO 要求团队人员在 6 周制定出预算。

交给财务总监进行审批。

一位财
务分析师告诉财务总监，企业明年的销售将比今年提高 20%，原材料，变动制造费
用为变动成本，随销售额的提高而成比例提高，而人工费用的增长为 10%。

固定
制造费用明年和今年保持一致。

销售管理费用中，变动部分为每单位１元，固
定部分明年降低 2000 元。

本年度的销售情况是，销售单位 10000 个，每个产品
10 美元，人工费用为 20000 元，原材料费用为 30000 元，变动制造费用为 10000 元，固定制造费用为 5000 元。

销售管理费用为 15000 元。

●该公司的预算编制方式属于什么样的方式？有什么优点和缺点？
●财务分析师进行预测后编制预算最可以采取的预算编制方法是哪种？它存
在哪种优点和缺点？
●请编制该企业在明年的预算。

●企业如果明年实际销售额提高了 30%，在未来如何进行最合理的绩效评估？
●在确定人工成本的时候，财务分析师进行了学习曲线的分析。

请说明为什么
人工的增长没有按销售比例增长则相应增长。

学习曲线能够帮助企业达到什么样的管理目的？
通过该题目，考生可以看出 IMA 希望考查的是在教材中所提及的预算法的异同，
预算的具体编制如何计算和预算过程中的一些预算预测技术的应用。

●针对第一问：该公司的预算编制方式属于什么样的方式？有什么优点和缺
点？
本题正确的答案是参与式预算。

该题目考查的是权威式和参与式预算的特点。

在CMA 考试中，大家务必对于这两类预算方式加上混合式预算的特点非常熟悉．这个部分不仅是简答题，更是选择题考试的重点。

参与式预算是自下而上的预算,是管理者和下属共同商讨进行的预算。

但是，大家务必要记住其以下特点：
●预算的编制时间长，成本较高。

●该预算不将企业战略作为首要位置；
●各部门没有为企业战略进行良好地协调工作；
●部门管理者因为和领导进行了沟通,能够良好实施该预算；
●管理者可能因为自身的利益,会刻意进行预算松弛的行为。

在考试中,大家同时需要记住权威式预算的概念,它是自上而下的预算，是管理者编制直接向下实施的预算．但是，大家务必要记住其以下特点：
●预算的编制时间短，成本低。

●该预算将企业战略作为首要位置；
●各部门为了企业战略进行更好地协调工作；
●部门管理者不一定能够良好实施权威式预算；
此外,混合式预算也非常有可能进行考查,它的主要特点是:
●上级从上到下制定预算，下级从下到下实施预算;
●上级和下级之间进行广泛的交流和沟通。

预算的基础编制方法是考试的重要考点，希望大家能够牢记。

●针对第二问: 财务分析师进行预测后编制预算最可以采取的预算编制方法
是哪种？它存在哪种优点和缺点？
该题目具体考察的是如果一个企业进行预算编制的具体方法是什么。

在 IMA 考纲中，介绍了几种最主要方法，它们分别是：增量预算法，零基预算法，作业基础预算法和滚动预算法。

这几种预算法的特点请大家务必牢记。

该题目已经告知未来的销售增长为 20%，而且其他费用也随着相应的增长，这非常符合增量预算的特点。

增量预算法的特点大家应当牢记：
优点:编制速度快并且费用低，而且能够利用历史的良好经验和基础
缺点：历史中的错误和不利内容都无法排除，并且容易导致预算松弛。

此外，零基预算的特点大家应当熟记，仅仅知道零基预算从头开始编制是不够的。

零基预算的编制特点是：预算从零开始编制，作业和活动按照合理性和优先级排序，财务资源按照优先级进行相应的分配，作业和活动的合理性和优先级需要在预算过程中进行证明和文字描述。

零基预算的优点是：排除历史中错误的内容和经验，有效的避免预算松弛
零基预算的缺点是：编制速度慢，并且费用高。

历史良好的经验和基础无法得到继续。

同时，管理者知道进行需要零基预算，有可能故意用完当期的财务资源，也非常可能造成预算松弛。

在零基预算中，大家要注意，该预算的优缺点中都有预算松弛的内容。

优点的预算松弛体现的是零基预算大方向宏观的影响。

而缺点中的预算松弛体现的是零预算在管理者层面中微观的影响。

这在 IMA 考纲中都有简要的说明。

在简答题和选择题考试中，大家要在判别题目的时候，需要结合题目做答说明或者选择。

作业基础预算法的特点是并非按照部门来编制预算，而是按照作业来编制预算。

主要的目的是：提高部门的协调和改善与供应商和客户的关系。

它的优点是：避免预算松弛，找到企业生产经营过程中的增值和不增值行为，大力进行生产经营流程的改善。

它的缺点是：编制速度慢，并且费用高。

企业未必有相应的会计信息系统来支持作业基础预算的编制。

滚动预算法的特点是企业在一个预算期间内“滚动”编制预算，一个时间阶段结束后，再去编制下一个时间阶段，而保持一个预算期间时间段不变。

它的特点是：和市场变化保持同步，给予管理者比较长的视角，编制比较灵活，而且从单独一个时间阶段的预算编制来说比较节省管理者的费用。

然而从整体预算编制的时间和费用来说，则比较耗费。

以上四种预算编制方法，是一个企业进行预算编制的核心方法，要求大家非常熟
的掌握。

以下是几种预算法的比较，请大家仔细阅读。

如果内容为空，则不涉及。

针对第三问: 请编制该企业在明年的预算。

对于企业的预算编制，大家要对完全成本法的编制有很好的理解。

该内容实际上和第三章的内容有些重合。

针对预算，实际上是一个符合财务报告的损益表的编制。

进行编制，要按照对外财务报告损益表的编制方式来进行。

该题目的编制是
企业销售收入 120,000 （10000*1.2*10=120,000）
销货成本75,000 （30000*1.2+20000*1.1+10000*1.2+5000）
毛利45,000
变动销管费用12,000 (10,000*1.2)
固定销管费用3,000 (5000-2000)
营业利润30,000
该预算制作希望大家一定要掌握。

此外，如果 IMA 要求制作变动成本法为基础的
贡献报告，大家也应当会，以下是变动成本法的贡献报告：
企业销售收入120,000 （10000*1.2*10=120,000）
变动成本82,000 （30000*1.2+20000*1.1+10000*1.2+10,000*1.2）边际贡献38,000
固定制造费用5,000
固定销管费用3,000 (5000-2000)
营业利润30,000
注意：变动成本法是要求将变动销售管理费用放入变动成本中去，然后得出边际贡献，而固定制造费用需要一次性的进行摊销，再减去固定的销售管理费用，得到
营业利润。

该题目的销售和生产保持一致，故此营业利润没有区别。

在考试之前，务必对完全成本法和变动成本法的损益表的编制有深刻的理解并懂得如何编制。

针对第四问：企业如果明年实际销售额提高了 30%，在未来如何进行最合理的绩效评估？
该题目其实是在考察如果企业的生产和经营情况发生了变化，如何通过预算和相
关的绩效评估方式来进行分析，这也就是静态预算，弹性预算和差异分析能够为
企业所带来的价值。

大家务必要明白静态预算和弹性预算的区别，也就是静态预
算是企业的战略生产经营目标，而弹性预算是建立在静态预算的基础上，标准
成本和标准价格不变，而对生产的数量或者销售的数量进行改变后编制而成，
适应于各种产出和经营情况。

如果需要进行绩效评估，就需要将弹性预算通过静
态预算调整成实际产出或者销售额的情况，进行弹性预算和销售量差异的分析，从而了解成本方面和销售方面出现的差异情况。

针对静态预算和弹性预算的关系，大家一定要非常清楚。

●在确定人工成本的时候，财务分析师进行了学习曲线的分析。

请说明为什么
人工的增长没有按销售比例增长则相应增长。

学习曲线能够帮助企业达到什么样的管理目的？
学习曲线是 CMA 考试非常喜欢考的内容。

本题实际上考察的是学习曲线的特点和优缺点。

人工成本的增长没有按照销售比例增长而相应增长，实际原因是产品做得越多，工人越熟练，工人就做得越快，所以人工增长并不一定按照销售比例增长而增长。

学习曲线能够帮助企业达到的目标（优点）是：
●帮助企业确定产品成本，帮助企业合理定价，帮助企业能够进行良好的绩效
评估，帮助企业能够准确计算客户的交付时间。

此外，学习曲线的缺点是：学习曲线在实际工作中并非一成不变，是会有变化的。

学习曲线只能针对劳动密集型的工作或者企业，学习曲线的假设是工人的学习和效率的关系，没有考虑其他因素。

学习曲线上述的定性内容，大家应当熟记。

此外学习曲线的内容，请参见以下本例题二
Sunlife 公司有两个分公司，A 分公司生产定制性的衬衫，衬衫完全由手工完成。

A 分公司员工的学习曲线规定是80%。

A 分公司生产1 批（50 件的）时间是80 个小时，A 公司的客户H 要求A 分公司告知如果再额外订购350 件衬衫交货时间需要多长。

如果A 公司的交付时间比计算要求的长，请说明可能出现的原因。

该题目要求计算学习曲线相关的数字。

在考试中，如果给出的是 1 个单位，2 个单位，4 个单位，8 个单位，相对来说比较好计算。

但是题目给出的是一个单位
对应 50 件，所以涉及了两层。

在这样的情况，首先应当计算 1 件的标准时间
80/50=1.6, 然后通过学习曲线进行计算 400 件（是第四批）
1.6*0.8*0.8*0.8=0.819
2. 那么 400 件共 327.68 小时。

350 件的时间是327.68-80=247.68 上述计算请务必掌握。

A 公司的交付时间比计算的要求的长，说明学习曲线是不稳定的，这涉及了学习曲线的缺点，也就是说，学习曲线在实际工作中并非一成不变，是会有变化的。

请看例题三：Blackmore 公司 CEO 在今年希望改进自身的预算，她邀请了下属部门的经理对各部门的商业活动的合理性进行了分析和评估，并且准备按照优先级来分配财务资源。

为了更好地确定企业的成本标准，她也和下属进行了周密的商讨，以便更好地进行预算的编制。

销售部门确定了今年的销售数量为20000 个单位，公司年初存货为 1000 单位，但是 200 个单位产品已经过期，CEO 同时希望企业的年底存货要保证有 1200 个单位。

Blackmore 的企业质检非常严格，一般情况下，生产产品的 8%都无法通过质检，要按照废物处理。

该公司的成品每单位需要 2 公斤原材料和 3 个小时的人工。

在库房中，有 5000 公斤的原材料。

在年底，由于原材料需要更新，Blackmore 不准备保留任何原材料的存货。

●Blackmore 今年的预算改进采取的是什么预算方式，优点和缺点各有什么？
●在确定成本标准的时候，Blackmore 采取的什么方式？通常来说，成本标准
能通过什么方式来获得？
●请计算当年的生产预算是多少？
●请计算当年的原材料生产投入预算和人工投入预算。

与例题一相比，该题目考察了预算部分的其他方面。

针对第一问，Blackmore 今年的预算改进采取的是什么预算方式，优点和缺点各有什么？大家能够明显地感到这个内容是零基预算法的内容。

这在例题一中已经有了说明。

从这道题来看， IMA
对于预算编制法的考察力度是很大的。

针对第二问：在确定成本标准的时候，Blackmore 采取的什么方式？通常来说，成本标准能通过什么方式来获得？
成本标准的确立，是企业进行静态预算和弹性预算的基础。

成本标准的确立，大家应当记牢有两种方式，一种叫权威式，一种叫参与式。

在题目中，因为上下级有谈论，故此是参与式。

权威式和参与式的不同点在于，权威式的标准确立比较快，费用比较低，但是标准未必能被下级接受。

而参与式的标准确立比较慢，费用比较高，但是下级因为参与，比较容易接受。

此外，成本标准的来源有有四种方式：作业分析法（或者叫工业工程法），历史数据法，市场反馈法和标杆分析法。

这四种方式大家也要牢记。

作业分析法是最可靠的成本标准来源。

●针对第三问，请计算当年的生产预算是多少？
生产预算的计算，大家应当非常纯熟。

由于企业一般来说是以销定产，故此，
生产预算=销售预算+期末库存-期初库存。

关于期末库存=销售预算一定比例的
解题思路，请大家参考讲义 PPT。

除了这类计算以外,IMA 会继续在期末库存和
期初库存方面做文章。

故此，期末和期初库存的变化要特别注意。

该题目的期
初存货有 200 个已经过期，证明不能再用。

而期末存货要保证 1200 个单位，而且 8%生产的产品不能通过质检，这样就要求生产得多些，以便于质检完成后，能留下产品销售并且进入存货。

故此：
期初库存为 1000-200=800
销售量为 20000 个，该部分需要多生产才能通过质检后销售出去
期末库存为 1200 个，因为比期初多了 400，故此这 400 个需要多生产才能通过质检销售出去。

（20000+400）/(1-0.08）=221739 个。

该题目请注意，期末比期初多出来的库存才是需要通过质检后留下的，期初的库存实际上已经质检完毕了。

如果题目说，期末库存小于期初库存，那么证明两者差异的部分是期初的库存的释放，则销售减去这个差异才是质检之后留下的部分。

针对第四问，请计算当年的原材料生产投入预算和人工投入预算。

该题目要求计算的是原材料生产投入预算。

请注意：原材料投入预算和采购预算是两个概念，原材料投入预算就是生产所需原材料的数量。

该题目中原材料的投入为 221739*2=443478 公斤，人工投入为 221739*3=665217 公斤。

总体来说，题目不是很难，但是请务必确认题目是考察的投入预算还是采购预算。